上市公司执行企业会计准则案例解析(2019版)
上市公司执行企业会计准则案例解析 2020案例9-9 终止股权激励计划的会计处理意见
上市公司执行企业会计准则案例解析 2020案例9-9 终止股
权激励计划的会计处理意见
案例9-9：终止股权激励计划的会计处理意见
背景：
某上市公司于2019年1月1日授予其高管100万份股票期权，行权价格为10元/股，有效期为3年。
2021年12月31日，公司决定终止该股权激励计划。
问题：
该上市公司在终止股权激励计划时，应如何进行会计处理？
分析：
根据《企业会计准则第11号——股份支付》（财会2006年3号）的规定，对于附有可行权条件的股份支付，企业在等待期内每个资产负债表日，应当根据最新取得的可行权数量修正预计可行权的权益工具数量。
对于取消的股份支付，企业应当在取消日根据实际行权情况或者实际可行权数量情况，相应修改权益工具的计量和股份支付交易的累计确认成本。
本案例中，该股权激励计划已经进入了可行权阶段，且行权价格和股票数量均已确定。
因此，公司在终止该股权激励计划时，应当根据实际可行权数量情况，相应修改权益工具的计量和股份支付交易的累计确认成本。
具体会计处理如
下：
借：管理费用（按照权益工具的公允价值）
贷：资本公积——其他资本公积（按照权益工具的公允价值）
同时，根据实际可行权数量情况，相应调整资本公积——其他资本公积科目余额。
总结：
上市公司在终止股权激励计划时，应当根据实际可行权数量情况，相应修改权益工具的计量和股份支付交易的累计确认成本。
具体会计处理应当根据实际情况进行调整。
上市公司执行企业会计准则案例解析
上市公司执行企业会计准则案例解析关键词新会计准则上市公司规范调控一、引言新会计准则的出炉对上市公司的影响体现在各个方面，有力的规范了会计工作秩序，体现了投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，并使上市公司在自我调控方面做出许多重要改变。
二、具体影响面细分来说，新会计准则对上市公司的影响主要体现在一下几个方面：1．存货新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。
原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。
2．金融资产（1）应收款项新会计准则将应收款项列为金融资产，对其统一采用实际利率法，按摊余成本计量在一定程度上克服目前上市公司坏账准备计提的随意性。
（2）投资根据《企业会计准则第03号―财务报表列报》的规定.投资不再按区分长短期投资进行列报，而是将投资分为交易性投资、持有至到期投资、长期股权投资在资产，资产减值计提方面的调整所带来的影响负债表资产项目中列报。
同时，新会计准则体系中，关于投资减值的《企业会计准则第8号――资产减值》和《金融工具确认和计量》，也按照这种分类详细地规定了不同情况下不同投资减值的计量，使一直缺乏可操作性的投资减值损失的计提有据可依；对旧会计准则在资产减值方面的突破，主要体现在长期资产可收回金额的确定和资产减值损失不得转回这两个方面。
新会计准则对长期资产可收回金额的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作避免了长期以来上市公司因长期资产减值损失的计提无据可依而导致的计提和转回的随意性。
3．债务重组方法新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计人资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收人，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。
按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。
上市公司执行企业会计准则案例解析之三：股份支付
上市公司执⾏企业会计准则案例解析之三：股份⽀付股份⽀付作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01股权激励带来的双赢结果使得越来越多的公司将股权激励作为激励员⼯的⼀种⽅式。
这种双赢体现在，从员⼯的⾓度，员⼯可以分享公司成长的成果;从企业的⾓度，公司既激励了员⼯，⼜节约了公司的现⾦资源。
在股份⽀付相关准则出台之前，是否将股权激励的成本确认在利润表中⼀度是个有争的话题。
有⼈认为股东转让给职⼯股份是股东之间的⾏为，不应当在报告主体中反映;有⼈为公司没有成本，因此不应当确认股权激励费⽤或成本。
但是，随着股份⽀付交易的越来越多和⽇益普遍，⼈们发现不确认股权激励成本不能反映交易的实质以及公司的财务状况和经营成果。
股份⽀付交易的实质是企业以股份或者期权作为代价，接受了职⼯的服务。
⼈们很容易理解公司对于⽀付现⾦⽽获取职⼯服务的交易(例如:以现⾦⽀付⼯资、奖⾦)确认相应的薪酬费⽤，其实同样的道理，通过发⾏股份或期权⽽获取的职⼯服务也应当确认相应的费⽤。
从公司⽀付的对价来看，如果公司发⾏股份或期权，也可以收取相应的现⾦，因此公司让渡的现⾦部分可能就是公司因接受职⼯服务⽽放弃的经济资源。
简⾔之，如果将股权激励交易分为两个步骤来看——⼀是发⾏股份或期权并收取现⾦，⼆是以现⾦⽀付⾃职⼯取得的服务，在财务报表中确认相应的薪酬费⽤和权益⼯具的增加就不难理解了。
上述股份⽀付的处理理念正在逐渐被国内的上市公司所理解和运⽤，在这个过程中，也因理解不够充分产⽣了⼀些问题。
第⼀节⼀次授予、分期⾏权的股份⽀付计划⼀、背景情况现阶段，⼤多数国内上市公司的股权激励计划是⼀次授予，按⽐例分期⾏权。
在这种情况下，⼀些上市公司直观地理解为相关的费⽤也应该按照上述⽐例在整个计划期内分摊，对企业会计准则中“等待期”的定义及股权⽀付费⽤分摊的相关规定理解不够充分。
⼆、会计准则及相关监管规定(⼀)企业会计准则的相关规定对于股份⽀付费⽤的分摊，《企业会计准则第11号——股份⽀付》第六条规定，“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可⾏权的换取职⼯服务的以权益结算的股份⽀付，在等待期内的每个资产负债表⽇，应当以对可⾏权权益⼯具的最佳估计为基础，按照权益⼯具授予⽇的公允价值，将当期取得的服务计⼊相关成本或费⽤和资本公积”。
上市公司并购中超额业绩奖励的会计处理
1引言随着我国资本市场的快速发展，越来越多的上市公司通过并购重组的方式整合优质资源，从而实现多元化发展及跨越式增长。
目前，上市公司并购中业绩对赌条款非常普遍，随着并购双方的需求逐渐多元化，并购条款的设计也更加灵活多样。
为维护并购双方在权利和义务上的平等性，同时，为保障标的公司管理团队的稳定性以及对标的公司的原股东及核心人员进行激励，业绩补偿及业绩奖励并存的双向业绩承诺愈加常见。
虽然在上市公司并购中超额业绩奖励频繁出现，但目前我国的会计准则对超额业绩奖励如何确认和计量没有明确规定。
实务中，针对超额业绩奖励主要有或有对价和奖金两种认定处理方式，由于没有明确的区分标准和准则依据，上市公司在选择会计处理方式时往往依赖会计人员的职业判断，具有一定的主观性和随意性，使得上市公司会计信息的可靠性、可比性大大降低。
而且超额业绩奖励大多以现金方式支付，金额一般较大，很多上市公司选择一次性计提和支付的方式，极易对公司当期的财务状况产生较大影响。
因此，明确超额业绩奖励的认定标准及会计处理方式有助于上市公司更好地设计并购方案，提高上市公司会计信息的质量。
2超额业绩奖励的概念、动因和认定2.1超额业绩奖励的概念超额业绩奖励是指上市公司在重大资产重组业绩承诺期内，如果标的公司的实际业绩超过承诺业绩，对标的公司的股东、管理层或核心技术人员进行额外的现金或股份奖励。
从奖励对象来看，超额业绩奖励的对象可以分为两类：第一类是交易对手方（标的公司的原股东）；第二类是标的公司员工（管理层或核心技术人员）。
二者可能存在一定的重合现象，即标的公司的原股东同时也是公司的核心管理人员或技术人员。
2.2超额业绩奖励的动因上市公司在并购中设置超额业绩奖励条款，主要包括以下两个动因：第一，实施估值调整机制。
在上市公司的并购交易中，被并购方一般为非上市公司，交易双方具有天然的信息不对称性，使得双方对标的资产的未来盈利能力和估值存在一定的分歧，业绩补偿和业绩奖励的设定使得交易双方将估值的不确定性暂时搁置，未来根据标的公司在业绩承诺期的实际经营业绩重新调整合并对价，从而降低信息不对称导致的估值风险，使得交易价格更加公正合理，有效保障交易双方的利益。
上市公司执行企业会计准则
上市公司执行企业会计准则案例解析中国证券监督管理委员会 会计部组织编写目录第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节背景情况 (1)第二节会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (2)第三节问题分析与讨论 (3)第四节典型案例 (4)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)第二章长期股权投资 (8)第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8)一、背景情况 (8)二、会计准则的相关规定 (8)三、问题分析与讨论 (9)四、典型案例 (10)第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10)一、背景情况 (10)二、会计准则的相关规定 (10)三、问题分析与讨论 (11)四、典型案例 (11)第三节复杂交易中处置日的判断 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (12)四、典型案例 (13)第三章股份支付 (14)第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)一、背景情况 (15)二、会计准则及相关监管规定 (15)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (16)第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)一、背景情况 (17)二、会计准则的相关规定 (17)三、问题分析与讨论 (18)四、典型案例 (19)第三节股份支付计划的取消与作废 (20)一、背景情况 (20)二、会计准则的相关规定 (20)三、问题分析与讨论 (20)四、典型案例 (21)第四章债务重组 (23)第一节破产重整的收益确认时点 (23)一、背景情况 (23)二、相关规定 (23)三、问题分析与讨论 (24)四、典型案例 (24)第二节资产负债表日后的债务重组 (25)一、背景情况 (25)二、会计准则的相关规定 (25)三、问题分析与讨论 (26)四、典型案例 (26)第五章收入与建造合同 (28)第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28)一、背景情况 (28)二、会计准则的相关规定 (28)四、典型案例 (29)第二节BOT合同的收入确认 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)第三节合同能源管理业务的收入确认 (33)一、背景情况 (33)二、会计准则的相关规定 (33)三、问题分析与讨论 (33)四、典型案例 (34)第六章企业合并 (36)第一节企业合并类型的判断 (36)一、背景情况 (36)二、会计准则的相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)第二节购买日(合并日)的判断 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (43)三、问题分析与讨论 (43)四、典型案例 (44)第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)一、背景情况 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)第五节企业合并中的或有对价 (47)一、背景情况 (47)二、会计准则的相关规定 (47)三、问题分析与讨论 (48)四、典型案例 (48)第六节企业合并中交易费用的处理 (50)一、背景情况 (50)二、会计准则的相关规定 (50)三、问题分析与讨论 (51)四、典型案例 (51)第七章反向购买 (52)第一节被购买方不构成业务的权益性交易 (52)一、背景情况 (52)二、会计准则的相关规定 (52)三、问题分析与讨论 (53)四、典型案例 (53)第二节购买方为多个主体的反向购买 (54)一、背景情况 (54)二、会计准则的相关规定 (54)三、问题分析与讨论 (55)四、典型案例 (55)第三节反向购买中每股收益的计算 (56)一、背景情况 (56)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (56)第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)一、背景情况 (57)二、会计准则的相关规定 (57)三、问题分析与讨论 (57)四、典型案例 (59)第八章金融工具 (60)第一节负债与权益的区分 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (60)三、问题分析与讨论 (60)四、典型案例 (61)第二节应收款项坏账准备 (61)一、背景情况 (61)二、会计准则的相关规定 (62)三、问题分析与讨论 (62)四、典型案例 (63)第三节混合金融工具的处理 (64)一、背景情况 (64)二、会计准则的相关规定 (64)三、问题分析与讨论 (65)四、典型案例 (66)第四节金融资产终止确认 (67)一、背景情况 (67)二、会计准则的相关规定 (67)三、问题分析与讨论 (68)四、典型案例 (68)第五节发行股份相关的交易费用 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (71)第一节区分会计估计变更与差错更正 (71)一、背景情况 (71)二、会计准则的相关规定 (71)三、问题分析与讨论 (71)四、典型案例 (71)第二节会计估计变更的处理 (74)一、背景情况 (74)二、会计准则的相关规定 (74)三、问题分析与讨论 (75)四、典型案例 (75)第十章财务报表列报 (77)第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)四、典型案例 (78)第二节现金流量的分类 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (80)三、问题分析与讨论 (80)四、典型案例 (80)第十一章合并财务报表 (82)第一节合并范围的确定 (82)一、背景情况 (82)二、会计准则的相关规定 (82)三、问题分析与讨论 (83)四、典型案例 (84)第二节合并抵销调整 (87)一、背景情况 (87)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (88)四、典型案例 (88)第三节特殊调整事项 (89)一、背景情况 (89)二、会计准则的相关规定 (89)三、问题分析与讨论 (90)四、典型案例 (90)第十二章其他 (93)第一节区分资本化支出与费用化支出 (93)一、背景情况 (93)二、会计准则的相关规定 (93)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)第二节政府补助的认定 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (95)四、典型案例 (95)第三节政府补助性质的判断 (96)一、背景情况 (96)二、会计准则的相关规定 (97)三、问题分析与讨论 (97)四、典型案例 (97)第十三章非经常性损益 (99)第一节背景情况 (99)第二节相关规定 (99)第三节问题分析与讨论 (100)第四节典型案例 (100)附录一 (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (103)[2011年第1期，总第5期] (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (105)[2010年第1期，总第4期] (105)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (107)[2009年第3期，总第3期] (107)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (109)[2009年第2期，总第2期] (109)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (111)[2009年第1期，总第1期] (111)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (114)[2011年第1期] (114)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)[2011年第2期] (115)附录二 (117)关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示 (117)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。
上市公司执行企业会计准则案例解析
上市公司执行企业会计准则案例解析(证监会会计部 2012.10)目录第一章 (1)特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节 (1)背景情况 (1)第二节 (2)会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (3)第三节 (5)问题分析与讨论 (5)第四节 (6)典型案例 (6)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (6)案例1.1 (6)案例1.2 (7)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清 (8)案例1.3 (8)案例1.4 (8)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (9)案例1.5 (9)案例1.6 (9)第二章 (12)长期股权投资 (12)第一节 (12)长期股权投资与金融资产的分类 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (14)四、典型案例 (15)案例2.1 (15)第二节 (15)采用权益法核算的长期股权投资， (15)一、背景情况 (15)二、会计准则的相关规定 (16)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (17)案例2.2 (17)第三节 (18)复杂交易中处置日的判断 (18)一、背景情况 (18)二、会计准则的相关规定 (18)三、问题分析与讨论 (19)四、典型案例 (20)案例2.3 (20)第三章 (23)股份支付 (23)第一节 (24)一次授予、分期行权的股份支付计划 (24)一、背景情况 (24)二、会计准则及相关监管规定 (24)三、问题分析与付论 (25)四、典型案例 (25)案例3.1 (25)第二节 (27)涉及集团内公司的股份支付计划 (27)一、背景情况 (27)三、问题分析与讨论 (28)四、典型案例 (29)案例3.2 (29)第三节 (31)股份支付计划的取消与作废 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)案例3.3 (32)第四章债务重组 (35)第一节 (35)破产重整的收益确认时点 (35)一、背景情况 (35)二、相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)案例4.1 (38)第二节 (39)资产负债表日后的债务重组 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)案例4.2 (40)案例4.3 (42)第五章收入与建造合同 (43)第一节 (43)收入应该按照总额还是净额确认 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)案例5.1 (45)第二节 (48)BOT合同的收入确认 (48)一、背景情况 (48)二、会计准则的相关规定 (48)三、问题分析与讨论 (49)四、典型案例 (50)案例5.2 (50)第三节 (51)合同能源管理业务的收入确认 (51)一、背景情况 (51)二、会计准则的相关规定 (51)三、问题分析与讨论 (52)四、典型案例 (52)案例5.3 (52)第六章企业合并 (55)第一节 (55)企业合并类型的判断 (55)一、背景情况 (55)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (58)案例6.1 (58)案例6.2 (58)案例6.3 (59)第二节 (60)购买日（合并日）的判断 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (61)三、问题分析与讨论 (61)四、典型案例 (62)案例6.4 (62)案例6.5 (63)案例6.6 (63)第三节 (66)非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (66)一、背景情况 (66)二、会计准则的相关规定 (66)三、问题分析与讨论 (66)四、典型案例 (67)案例6.7 (67)第四节 (69)非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)案例6.8 (70)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的 (71)第五节 (72)企业合并中的或有对价 (72)一、背景情况 (72)二、会计准则的相关规定 (73)三、问题分析与讨论 (74)四、典型案例 (75)案例6.9 (75)第六节 (77)企业合并中交易费用的处理 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)三、问题分析与讨论 (78)四、典型案例 (78)案例6.10 (78)第七章反向购买 (80)第一节 (80)被购买方不构成业务的权益性交易 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (81)三、问题分析与讨论 (81)四、典型案例 (83)案例7.1 (83)第二节 (84)购买方为多个主体的反向购买 (84)一、背景情况 (84)二、会计准则的相关规定 (84)三、问题分析与讨论 (84)四、典型案例 (85)案例7.2 (85)第三节 (86)反向购买中每股收益的计算 (86)一、背景情况 (86)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (87)四、典型案例 (87)案例7.3 (87)第四节 (88)包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (88)一、背景情况 (88)二、会计准则的相关规定 (88)三、问题分析与讨论 (89)四、典型案例 (91)案例7.4 (91)第八章 (92)金融工具 (92)第一节 (92)负债与权益的区分 (92)一、背景情况 (92)二、会计准则的相关规定 (92)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)案例8.1 (94)第二节 (94)应收款项坏账准备 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (96)四、典型案例 (97)案例8.2 (97)第三节 (99)混合金融工具的处理 (99)一、背景情况 (99)二、会计准则的相关规定 (99)三、问题分析与讨论 (100)四、典型案例 (101)案例8.3 (101)第四节 (103)金融资产终止确认 (103)一、背景情况 (103)二、会计准则的相关规定 (104)三、问题分析与讨论 (104)四、典型案例 (105)案例8.4 (105)第五节 (106)发行股份相关的交易费用 (106)一、背景情况 (106)二、会计准则的相关规定 (106)三、问题分析与讨论 (107)四、典型案例 (107)案例8.5 (107)第九章 (109)会计政策、会计估计变更和差错更正 (109)第一节 (109)区分会计估计变更与差错更正 (109)一、背景情况 (109)二、会计准则的相关规定 (109)三、问题分析与讨论 (110)四、典型案例 (110)案例9.1 (110)案例9.2 (111)案例9.3 (112)第二节 (113)会计估计变更的处理 (113)一、背景情况 (113)二、会计准则的相关规定 (114)三、问题分析与讨论 (115)四、典型案例 (115)案例9.4 (115)案例9.5 (116)案例9.6 (116)第十章 (119)财务报表列报 (119)第一节 (119)会计科目的使用与财务报表的列报 (119)一、背景情况 (119)二、会计准则的相关规定 (119)三、问题分析与讨论 (120)四、典型案例 (120)案例10.1 (120)案例10.2 (122)第二节 (124)现金流量的分类 (124)一、背景情况 (124)二、会计准则的相关规定 (124)三、问题分析与讨论 (124)四、典型案例 (125)案例10.3 (125)第十一章 (127)合并财务报表 (127)第一节 (127)合并范围的确定 (127)一、背景情况 (127)二、会计准则的相关规定 (127)三、问题分析与讨论 (129)四、典型案例 (130)案例11.1 (130)案例11.2 (131)案例11.3 (133)案例11.4 (134)第二节 (135)合并抵消调整 (135)一、背景情况 (135)二、会计准则的相关规定 (135)三、问题分析与讨论 (136)四、典型案例 (137)案例11.5 (137)第三节 (138)特殊调整事项 (138)一、背景情况 (138)二、会计准则的相关规定 (139)三、问题分析与讨论 (140)四、典型案例 (140)案例11.6 (140)案例11.7 (141)案例11.8 (142)第十二章 (144)其他 (144)第一节 (144)区分资本化支出与费用化支出 (144)一、背景情况 (144)二、会计准则的相关规定 (144)三、问题分析与讨论 (145)四、典型案例 (146)案例12.1 (146)第二节 (146)政府补助的认定 (146)一、背景情况 (146)二、会计准则的相关规定 (147)三、问题分析与讨论 (147)四、典型案例 (147)案例12.2 (147)第三节 (150)政府补助性质的判断 (150)一、背景情况 (150)二、会计准则的相关规定 (150)三、问题分析与讨论 (150)四、典型案例 (151)案例12.3 (151)案例12.4 (151)第十三章 (153)非经常性损益 (153)第一节 (153)背景情况 (153)第二节 (154)相关规定 (154)一、非经常性损益的定义 (154)二、非经常性损益通常包括的项目 (154)第三节 (155)问题分析与讨论 (155)第四节 (156)典型案例 (156)案例13.1 (156)案例13.2 (157)案例13.3 (157)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。
会计准则应用指南(2019)解释
会计准则是财务会计领域一个非常重要的规范，它规定了企业在编制财务报表时应该遵循的会计原则和方法。
会计准则的适用对企业的财务报表编制和财务信息披露产生了重要影响，而会计准则应用指南就是为了帮助企业正确理解和准确应用会计准则而编制的。
本文将对2019年版的会计准则应用指南进行解释，希望能够为读者对会计准则的理解和应用提供帮助。
一、会计准则应用指南的作用会计准则应用指南是会计准则的解释性文件，它的主要作用包括：1. 协助企业正确理解会计准则的规定和要求，避免因为对会计准则的理解产生偏差而导致财务报表编制错误。
2. 解决实际会计处理中可能出现的问题，提供具体的会计处理方法和应用实例，帮助企业在具体业务操作中准确应用会计准则。
3. 对一些特殊行业或领域的会计处理进行进一步细化和规范，弥补会计准则本身在特定情境下的不足。
会计准则应用指南是贯彻会计准则、规范会计处理、保证财务报表真实、准确和完整的重要文件，对企业的财务报表编制和财务信息披露具有重要指导作用。
二、2019年版会计准则应用指南的主要内容2019年版会计准则应用指南主要包括以下内容：1. 对新颁布的会计准则进行解释和补充。
随着经济发展和法律法规的变化，会计准则也需要不断修订和更新，会计准则应用指南会对新颁布的会计准则进行解释和补充，帮助企业及时了解新规定并正确应用。
2. 对会计准则中一些模糊、有争议或难以理解的内容进行详细解释。
在会计实践中，可能会出现一些会计处理上的难题，会计准则应用指南将对这些难题进行细致的解释，帮助企业正确应对。
3. 对会计准则中的一些条款进行具体操作方法和应用案例的说明。
会计准则本身是比较抽象和原则性的文件，具体的操作方法和应用案例在实际操作中非常重要，会计准则应用指南将对这些进行详细的说明。
4. 对特定行业或领域可能出现的会计处理问题进行细化和规范。
不同行业或领域的经济活动有着不同的特点，会计处理也会出现一些差异，会计准则应用指南将对这些进行细化和规范。
《企业会计准则第11号――股份支付》案例分析
《企业会计准则第11号――股份⽀付》案例分析2019-10-20财政部的新准则对股份⽀付有了明确的规范，体现在新增《企业会计准则第11号――股份⽀付》⽂件上，新准则的内容和实际操作中的财税差异值得上市公司关注。
我国现⾏会计准则和制度均未对股份⽀付有明确的规范，只是对股权激励的范围在2005年11⽉中国证监会“关于就《上市公司股权激励规范意见》(试⾏)公开征求意见的通知”（以下简称“旧制度”）等⼀些相关规定中有零星分散的说明，⽽2006年财政部的新准则弥补了这⼀缺陷，新增了《企业会计准则第11号――股份⽀付》（以下简称“新准则”）。
1．计量属性不同旧制度：按实际成本计量。
新准则：以授予的权益⼯具或承担债务性⼯具的公允价值计量。
2．计量范围不同旧制度：企业以各种形式对⾼管⼈员实施的奖励。
新准则：企业为获取职⼯和其他⽅提供服务⽽授予权益⼯具或者承担以权益⼯具为基础确定的负债的交易。
3．会计处理不同旧制度：只是对⾼管层激励⽅⾯做了⼀些粗略的规定。
新准则：股份⽀付分为权益结算⽀付、现⾦结算⽀付两种；核算过程包括了授予⽇、等待⽇、⾏权⽇的处理。
详见表1：财税差异1．从范围分析新准则明确规定，股份⽀付属于职⼯薪酬的内容，是企业为获得职⼯提供的服务⽽给予的报酬。
新《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第三⼗四条规定：⼯资薪⾦是指企业每⼀纳税年度⽀付给在本企业任职或者受雇的员⼯的所有现⾦形式或者⾮现⾦形式的劳动报酬，包括基本⼯资、奖⾦、津贴、补贴、年终加薪、加班⼯资以及与员⼯任职或者受雇有关的其他⽀出。
即新税法及其实施条例尚未明确规定权益结算和现⾦结算等股份⽀付作为职⼯薪酬的具体内容。
2．从确认时间分析根据《企业所得税法》第⼋条规定，由于企业实际发⽣的与取得收⼊有关的、合理的⽀出，包括成本、费⽤、税⾦、损失和其他⽀出，可以在计算应纳税所得额时扣除。
新准则在等待期内的每个资产负债表⽇，⽆论权益结算或者现⾦结算股份⽀付，都依据权责发⽣制原则按公允价值计提了成本和费⽤，但这并未实际⽀付，不得在税前扣除，需作纳税调增处理，⽽实际⾏权时，则视同发放⼯资薪⾦，应据实扣除，作纳税调减处理。
上市公司执行企业会计准则案例解析[新会计准则实施对我国上市公司利润操纵的影响]
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上市公司执行企业会计准则案例解析[新会计准则实施对我国上市公司利润操纵的影响]关键词新会计准则利润操纵资产减值准备利润操纵指的是上市公司出于某一动机，利用法律漏洞或政策法规的灵活性，通过各种手段对公司的利润或者获利能力进行操纵的行为。
利润操纵是采用的不合法手段进行会计信息的修改，提供的会计信息都是歪曲的或者说已被包装的信息，这种信息只能误导投资人，甚至危及债权人的资金，没有多少利用价值。
一、上市公司利润操纵的动机上市公司进行利润操纵的动机不仅有内部动机还有外部动机，首先，从内部动机来说，利益最大化是企业追求的经营目标，企业的利益相关者是一系列的契约关系的结合体，由于会计信息作为监控这种契约关系的手段，因而企业的利益相关者尤其是公司股东和管理层就有了进行利润操纵的动因。
另外，从外部成因来说，公司的管理层更具有强烈的利润操纵动机，而且目前中国的会计准则和外部环境都为利润操纵提供了可能。
详细来说，上市公司的利润操纵动机主要有以下几个方面：（1）资本市场动机。
上市公司会为了股票的上市、避免摘牌或操纵市场进行利润的操控，这是上市公司进行利润操纵的最直接的动机。
（2）契约动机。
现代企业的所有权和经营权高度分离，股东与经营者是委托代理关系，股东为使经营者与其目标一致，通常采用业绩报酬激励的方法来促使经营者努力为其工作。
如此一来，经营者为了谋求自身利益的最大化，出于自身动机就可能会对利润进行操纵。
（3）税收动机。
上市公司为减少企业的资金支出并增加企业的营运资金，可能会对利润进行操纵，减少所得税，增加股东利益。
（4）政治动机。
当上市公司的利润非常高，盈利能力很强时，很有可能受到政府的过多关注，政府可能会通过不同方式参与企业的利润分配。
因此企业为保护自身利益，会通过利润操纵的方式降低政府对其的关注度。
（5）成本动机。
成本动机主要是指利润操纵的收益大于成本，这是由于我国的的会计信息需求不足，监管不严，利润操纵很难被发现，即使被发现了也只受到很小的惩罚，因此利润操纵就成了企业非法获利的途径。
上市公司执行企业会计准则过程中遇到的疑难问题暨案例分析
问题：甲公司对乙公司0.8%的股权投资应该如何分类？
二、长期股权投资不金融资产的分类
二、长期股权投资不金融资产的分类
（一）长期股权投资核算范围
《企业会计准则第2号—长期股权投资》应用指南觃定，长期股
权投资的范围包括：
1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；
2.企业持有的能够不其他合营方一同对被投资单位实施共同控制
问题：待抵扣增值税迚项税导致的应交增值税借方余额应该
如何列报？
一、财务报表的列报
【案例2解析】第一，应该以借方余额列示为负债（应交税
费）还是重分类列示为资产？在考虑某一项目在资产负债表 丨列报为资产还是负债时，应当首先根据《企业会计准则— 基本准则》丨有关资产和负债的定义迚行判断。 根据《企业会计准则—基本准则》给出的资产和负债的定义， 应交增值税的借方余额已经丌再符合负债的定义，而是符合 资产的定义，因此在资产负债表丨应当重分类为一项资产，
上市公司执行企业会计准则过程丨遇 到的疑难问题暨案例分析
赵 耀
一、财务报表的列报 二、长期股权投资不金融资产的分类 三、收益性支出不资本性支出的划分 四、长期股权投资权益法核算的特殊问题 五、並失控制权情冴下长期股权投资处置的会计处理
六、政策性搬迁业务的财税处理 七、会计估计发更不前期差错更正的区分 八、股仹支付计划的叏消不作废
目丌完全属亍其他综合收益的列报内容。
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问题2：长期股权投资不金融资产区分
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二、长期股权投资不金融资产的分类
【案例5】2001年甲公司贩买了乙公司2%的股权，对乙
公司没有控制、共同控制或者重大影响，由亍该2%股权
的公允价值无法可靠计量，甲公司将该项投资作为长期股 权投资丏采用成本法迚行会计核算。2012年8月1日，乙 公司首次公开収行股票幵开始上市交易，甲公司的持股比 例被稀释为0.8%，丏甲公司持有的股仹没有限售条件。
上市公司执行企业会计准则案例解析共168页文档
上市公司执行企业会计准则案例解析(证监会会计部 2019.10)目录第一章 (1)特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节 (1)背景情况 (1)第二节 (2)会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (3)第三节 (5)问题分析与讨论 (5)第四节 (6)典型案例 (6)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (6)案例1.1 (6)案例1.2 (7)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清 (8)案例1.3 (8)案例1.4 (8)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (9)案例1.5 (9)案例1.6 (9)第二章 (11)长期股权投资 (11)第一节 (11)长期股权投资与金融资产的分类 (11)一、背景情况 (11)二、会计准则的相关规定 (11)三、问题分析与讨论 (13)四、典型案例 (14)案例2.1 (14)第二节 (14)采用权益法核算的长期股权投资， (14)一、背景情况 (14)二、会计准则的相关规定 (15)三、问题分析与讨论 (15)四、典型案例 (16)案例2.2 (16)第三节 (17)第 1 页复杂交易中处置日的判断 (17)一、背景情况 (17)二、会计准则的相关规定 (17)三、问题分析与讨论 (18)四、典型案例 (19)案例2.3 (19)第三章 (21)股份支付 (21)第一节 (22)一次授予、分期行权的股份支付计划 (22)一、背景情况 (22)二、会计准则及相关监管规定 (22)三、问题分析与付论 (24)四、典型案例 (24)案例3.1 (24)第二节 (25)涉及集团内公司的股份支付计划 (25)一、背景情况 (25)三、问题分析与讨论 (27)四、典型案例 (28)案例3.2 (28)第三节 (30)股份支付计划的取消与作废 (30)一、背景情况 (30)二、会计准则的相关规定 (30)三、问题分析与讨论 (31)四、典型案例 (31)案例3.3 (31)第四章债务重组 (33)第一节 (33)破产重整的收益确认时点 (33)一、背景情况 (33)二、相关规定 (34)三、问题分析与讨论 (35)四、典型案例 (36)案例4.1 (36)第二节 (37)资产负债表日后的债务重组 (37)一、背景情况 (37)二、会计准则的相关规定 (37)三、问题分析与讨论 (38)四、典型案例 (38)案例4.2 (38)案例4.3 (40)第 2 页第五章收入与建造合同 (40)第一节 (41)收入应该按照总额还是净额确认 (41)一、背景情况 (41)二、会计准则的相关规定 (42)三、问题分析与讨论 (43)四、典型案例 (43)案例5.1 (43)第二节 (45)BOT合同的收入确认 (45)一、背景情况 (45)二、会计准则的相关规定 (46)三、问题分析与讨论 (47)四、典型案例 (48)案例5.2 (48)第三节 (49)合同能源管理业务的收入确认 (49)一、背景情况 (49)二、会计准则的相关规定 (49)三、问题分析与讨论 (50)四、典型案例 (50)案例5.3 (50)第六章企业合并 (52)第一节 (52)企业合并类型的判断 (52)一、背景情况 (52)二、会计准则的相关规定 (54)三、问题分析与讨论 (54)四、典型案例 (56)案例6.1 (56)案例6.2 (56)案例6.3 (57)第二节 (58)购买日（合并日）的判断 (58)一、背景情况 (58)二、会计准则的相关规定 (59)三、问题分析与讨论 (59)四、典型案例 (60)案例6.4 (60)案例6.5 (61)案例6.6 (61)第三节 (63)非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (63)一、背景情况 (64)第 3 页二、会计准则的相关规定 (64)三、问题分析与讨论 (64)四、典型案例 (65)案例6.7 (65)第四节 (66)非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (66)一、背景情况 (66)二、会计准则的相关规定 (67)三、问题分析与讨论 (67)四、典型案例 (68)案例6.8 (68)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的 (69)第五节 (70)企业合并中的或有对价 (70)一、背景情况 (70)二、会计准则的相关规定 (71)三、问题分析与讨论 (72)四、典型案例 (73)案例6.9 (73)第六节 (75)企业合并中交易费用的处理 (75)一、背景情况 (75)二、会计准则的相关规定 (75)三、问题分析与讨论 (76)四、典型案例 (76)案例6.10 (76)第七章反向购买 (78)第一节 (78)被购买方不构成业务的权益性交易 (78)一、背景情况 (78)二、会计准则的相关规定 (79)三、问题分析与讨论 (79)四、典型案例 (81)案例7.1 (81)第二节 (82)购买方为多个主体的反向购买 (82)一、背景情况 (82)二、会计准则的相关规定 (82)三、问题分析与讨论 (82)四、典型案例 (83)案例7.2 (83)第三节 (84)反向购买中每股收益的计算 (84)一、背景情况 (84)第 4 页二、会计准则的相关规定 (85)三、问题分析与讨论 (85)四、典型案例 (85)案例7.3 (85)第四节 ·······································································································错误!未定义书签。
上市公司执行企业会计准则案例解析
财务报表列报中国证券监督管理委员会会计部第一节会计科目的使用与财务报表的列报一、背景情况《企业会计准则——应用指南》的附录规范了会计科目和主要账务处理。
会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。
企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南规定了一般企业、商业银行、保险公司、证券公司四类企业报表格式。
其报表项目来自于《企业会计准则——应用指南》附录中的主要科目，并按照这些科目常见的余额情况在报表中相应列示。
例如:在一般企业报表格式中，“可供出售金融资产”列为非流动资产，“预付款项”列为流动资产。
实务中，一些上市公司教条地使用报表格式，简单地认为会计科目使用与财务报表列报科目应该完全一致，导致财务报表并未按照《企业会计准则——基本准则》的原则和《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求进行列报。
二、会计准则的相关规定《企业会计准则——基本准则》规定，“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。
“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。
《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产:(一)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;(二)主要为交易目的而持有;(三)预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现;(四)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物”。
“负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债:(一)预计在一个正常营业周期中清偿;(二)主要为交易目的而持有;(三)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(四)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
"三、问题分析与讨论我们认为，《企业会计准则——应用指南》附录中的科目账务处理主要用于规范日常财务核算中会计科目的使用，而在期末编制财务报表的时候，应该遵循《企业会计准则——基本准则》的原则及《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定进行列报。
上市公司执行企业会计准则案例解析2024
上市公司执行企业会计准则案例解析2024上市公司执行企业会计准则案例解析2024上市公司执行企业会计准则是财务会计领域的重要内容，对于上市公司而言，正确执行企业会计准则对于提高财务透明度、规范财务报告和保护投资者利益具有非常重要的意义。
本文将通过解析一个上市公司执行企业会计准则的案例，从中总结出一些经验和教训。
假设上市公司在2024年执行企业会计准则，以下是这家公司在执行企业会计准则过程中遇到的一些问题和解决方法。
问题：1.会计政策选择：公司在2024年选择了新的会计政策，这种政策是否符合企业会计准则的要求？解决方法：首先，公司选择新的会计政策应符合企业会计准则的规定，通过对企业会计准则的分析和研究，找到适合公司的会计政策。
其次，应对各种会计政策进行比较，选择最为符合企业实际情况的会计政策。
最后，对会计政策进行全面的内部审查和外部审计，确保所选择的会计政策在会计准则的要求下是合理和准确的。
2.会计估计和确认：公司在2024年进行了一些会计估计，这些会计估计的依据是否科学和可靠？解决方法：公司进行会计估计时应遵循企业会计准则的规定，依据实际情况和专业知识选择合适的会计估计方法，并在相关报告中充分披露会计估计的依据和假设。
同时，应定期评估和检查会计估计的科学性和可靠性，确保其不会对财务报告产生重大影响。
对于一些复杂的会计估计，可以考虑请专业的会计师事务所进行独立的评估和确认。
3.相关方交易：公司在2024年存在与关联方的交易，这些交易是否符合企业会计准则的相关规定？解决方法：企业会计准则对于相关方交易有明确的要求，公司在进行相关方交易时应严格按照这些规定进行操作。
首先，应充分披露相关方交易的性质和金额，并报告相关方交易的股东利益。
其次，应根据公允价值原则确定相关方交易的价格，并进行独立的第三方评估。
最后，应制定相关方交易的内部控制和审计程序，确保交易的合规性和准确性。
4.资产减值测试：公司在2024年进行了资产减值测试，这些测试的结果是否符合企业会计准则的要求？解决方法：资产减值测试是企业会计准则中重要的内容之一，公司在进行资产减值测试时应按照企业会计准则的规定进行操作。
上市公司执行企业会计准则案例解析(2019)
案例解析（2019）中国证券监督管理委员会会计部目录第一章长期股权投资 (1)案例1-01 复杂交易中处置日的判断 (1)案例1-02 股权转让时点的判断：工商变更登记尚未完成时是否应确认长期股权投资 .. 5案例1-03同一控制下企业合并，被合并方净资产为负数时合并方长期股权投资的确认问题 (9)案例1-04 重大影响的判断 (11)案例1-05 以取得自身权益工具为对价处置子公司股权的会计处理 (19)案例1-06 拆除VIE架构的长期股权投资的会计处理 (22)案例1-07附有业绩补偿条款的股权投资业务的会计处理 (25)案例1-08参与影视项目投资的会计处理 (28)案例1-09股权交易中过渡期间损益安排的会计处理 (31)案例1-10无偿占有上市公司出资份额的会计处理 (33)案例1-11房产土地未过户是否影响股权转让收益的确认 (35)案例1-12上市公司自联营企业（并购基金）购买资产的会计处理 (37)案例1-13合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算 (40)案例1-14股权转让中购买方承担的各项税费是否计入投资成本 (41)第二章金融工具 (43)案例2-01负债与权益的区分 (43)案例2-02大宗商品远期买卖合同的会计处理 (48)案例2-03应收商业承兑汇票减值问题 (50)案例2-04以外币标价的可转换优先股的会计处理 (53)案例2-05金融资产的终止确认 (57)案例2-06应收票据的终止确认 (59)案例2-07与发行股份相关的交易费用 (61)案例2-08黄金租赁业务的会计处理 (63)案例2-09以融资为目的的黄金租赁业务的会计处理 (65)案例2-10现金流量套期关系的指定及套期有效性测试 (68)案例2-11购买银行理财产品的分类 (72)案例2-12证券公司以自有资金认购集合计划份额并承担有限补偿责任的会计处理 (74)案例2-13资产管理计划劣后级份额收益权转让的终止确认 (77)案例2-14公允价值计量 (83)第三章企业合并 (85)案例3-01企业合并类型的判断 (85)案例3-02购买日/合并日的判断 (93)案例3-03非同一控制下企业合并中取得资产的后续计量 (98)案例3-04企业合并中交易费用的处理 (101)案例3-05业务的判断 (102)案例3-06或有对价的确认与计量 (107)案例3-07如何判断或有支付是否属于企业合并的或有对价 (120)案例3-08区分企业合并的或有对价与职工薪酬 (125)案例3-09非同一控制下企业合并的合并财务报表中是否考虑评估增值部分的递延所得税 (129)案例3-10同时向控股股东和少数股东购买股权交易的会计处理 (131)案例3-11非同一控制下企业合并分步购买是否构成“一揽子交易”的判断 (134)案例3-12同一控制下不同交易对手之间的股权置换的会计处理 (136)案例3-13同一控制下股权置换中的所得税和递延所得税问题 (140)案例3-14红筹架构拆除过程中高溢价收购WFOE公司股权的会计处理 (143)第四章反向购买 (146)案例4-01被购买方不构成业务的权益性交易 (146)案例4-02购买方为多个主体的反向购买 (149)案例4-03反向购买中每股收益的计算 (151)案例4-04包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (152)案例4-05反向购买中同时收购了会计上购买方子公司少数股权以及联营企业其他股权时的会计处理 (155)案例4-06反向购买中涉及现金对价的会计核算 (158)第五章其他长期资产 (160)案例5-01工程在建阶段的土地使用权摊销应计入在建工程成本还是当期损益 (160)案例5-02公允价值模式下自建投资性房地产的核算和计量 (161)案例5-03以收取提成费方式许可使用无形资产的会计处理 (163)案例5-04被收购业务出现重大变化时的商誉减值问题 (169)案例5-05出租土地建造建筑物的核算 (171)第六章收入和费用 (173)案例6-01收入应该按照总额还是净额确认 (173)案例6-02BOT合同的收入确认 (182)案例6-03合同能源管理业务的收入确认 (184)案例6-04以购销合同方式进行的委托加工收入的确认 (201)案例6-05土地一级开发收入确认 (205)案例6-06回迁房的收入确认 (211)案例6-07涉及或有收费的收入确认 (215)案例6-08附回购义务的担保融资租赁条款的收入确认 (219)案例6-09电商平台优惠券的收入与费用问题 (222)案例6-10约定客户未来需退回产品残料的收入问题 (225)案例6-11以租赁方式销售商品的收入问题 (228)第七章政府补助 (231)案例7-01政府补助的认定 (231)案例7-02政府补助类别的判断 (233)案例7-03搬迁补偿事项的会计处理 (236)案例7-04政府补助的确认时点和以应收金额计量的条件 (240)案例7-05新能源汽车财政补贴的会计处理 (242)案例7-06废弃电子产品处理基金补贴的会计处理 (244)第八章破产重整、债务重组、权益性交易等特殊交易 (246)案例8-01破产重整的收益确认时点 (246)案例8-02资产负债表日后的债务重组 (249)案例8-03破产重整收益时点及潜在利得确认 (253)案例8-04破产重整收益与债务重组收益的确认 (256)案例8-05通过潜在控制人达成的债务重组收益的确认 (260)案例8-06以零对价受让子公司少数股权的处理 (263)案例8-07以名义价格转让亏损子公司或评估值为负的资产负债组的会计处理 (265)案例8-08权益性交易中交易对手性质的认定 (267)案例8-09公司第二大股东债务免息事项的确认 (270)案例8-10控股股东托管资产经营收益的确认 (271)案例8-11上市公司与同一国资委控制的公司之间发生的与破产重整相关的债务转让交易的处理 (272)案例8-12特殊关联交易涉及的“资本性投入” (275)案例8-13上市公司与控股股东子公司之间筹资或资金占用的处理 (282)案例8-14关联方对上市公司进行业绩补偿的特殊交易 (284)第九章股份支付 (286)案例9-01一次授予、分期行权的股份支付计划 (287)案例9-02等待期内资产负债表日股权激励费用的确认与计量 (289)案例9-03涉及集团内公司的股份支付计划 (293)案例9-04股份支付计划的取消与作废 (296)案例9-05涉及限制性股票的股份支付计划 (301)案例9-06预留股票期权授予日的确定和股份支付费用的分摊 (308)案例9-07采用期权定价模型确定股票期权公允价值时使用的基础股份的现行价格参数 (310)案例9-08非控股股东授予职工公司股份的会计处理 (311)案例9-09员工持股计划参与上市公司定向增发股份是否属于股份支付 (313)第十章会计政策、会计估计变更和差错更正 (314)案例10-01案件判决结果的变化是否应作为会计差错更正处理 (315)案例10-02关联方转移定价的特别纳税调整应认定为会计估计变更还是会计差错更正 (321)案例10-03固定资产预计净残值变更是否属于会计估计变更 (326)案例10-04坏账计提方法的变更应认定为会计估计变更还是会计差错更正 (328)案例10-05会计估计变更的处理 (331)第十一章列报和披露 (335)案例11-01会计科目的使用与财务报表的列报 (335)案例11-02现金流量的分类 (338)案例11-03非经常性损益 (341)第十二章合并财务报表 (352)案例12-01涉及委托经营管理时合并范围的确定 (352)案例12-02非营利性组织是否应纳入合并范围 (362)案例12-03上市公司是否将其发起设立的基金纳入合并范围 (366)案例12-04有限合伙企业的普通合伙人是否应将有限合伙企业纳入合并范围 (373)案例12-05结构化主体纳入合并范围的判断 (377)案例12-06控制时点的判断 (385)案例12-07清算阶段的子公司是否纳入合并报表范围 (387)案例12-08过渡期损益安排是否影响合并范围判断 (391)案例12-09持股比例低于50%但通过协议取得多数表决权时的合并报表范围 (394)案例12-10合并抵销调整 (398)案例12-11特殊调整事项 (402)案例12-12处置子公司股权丧失控制权时对剩余股权的会计处理 (410)案例12-13丧失非全资子公司控制权时如何计算投资收益 (414)案例12-14子公司以其未分配利润转增资本时母公司的账务处理 (415)案例12-15非全资子公司分立为两家公司后仅控制其中一家公司 (417)案例12-16未实现收益的抵销问题 (419)案例12-17以非货币性资产增资并购交易中涉及资产评估增值的会计处理 (423)案例12-18同一控制下吸收合并比较报表的编制问题 (425)案例12-19不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时的商誉处理 (426)第十三章其他 (428)案例13-01区分资本化支出与费用化支出 (428)案例13-02辞退福利的会计处理 (430)案例13-03预提奖励基金的会计处理 (433)案例13-04提货权的会计处理 (435)案例13-05企业委托第三方进行研发支付的预付款项的会计处理 (438)案例13-06已计提未使用安全生产费是否计提递延所得税资产 (442)案例13-07持有待售资产的确认和计量 (444)案例13-08仿制药“一致性评价”费用能否资本化的问题 (446)案例13-09重组相关的支出是否应属于资产处置收益 (448)第一章长期股权投资案例1-01 复杂交易中处置日的判断股权处置往往会对当期损益产生重大影响，对“处置日”的判断直接影响到这部分损益计入哪个会计期间，因此非常重要。
上市公司执行会计准则案例解析2023
【文章开始】一、引言在当今社会，上市公司执行会计准则是非常重要的。
不仅对公司的财务状况和经营成果有着直接的影响，更是对投资人和社会公众负责的表现。
对上市公司执行会计准则的案例解析是非常有必要的。
二、案例分析1. 公司A以公司A为例，该公司在执行会计准则方面存在一些问题。
公司A在资产减值方面的处理并不够及时和准确。
根据《企业会计准则》第五十五号：如果在资产减值的适用过程中，直接写入损益表的总额超过了初始确认的资产成本的，该资产的损益表上的剩余价值应该加计折旧。
公司A在收入确认和减值准备方面也存在较大问题，未能严格按照《企业会计准则》的规定执行。
2. 公司B另一家上市公司B，在执行会计准则方面也存在着问题。
主要表现在其资产负债表中存在的不良资产和负债项目未经及时准备适当的减值准备。
据《企业会计准则》第五十六号的规定，公司对于已经发生的资产减值，应该在负债表中作出相应的减值准备。
3. 解决方案为了解决这些问题，上市公司应该加强内部的会计准则培训，确保每位财务人员都熟悉并能正确执行会计准则。
公司应该建立完善的内部审计机制，定期对会计准则执行情况进行检查和评估，及时发现问题并加以解决。
三、总结与回顾通过对公司A和公司B的案例分析，我们可以清晰地看到，上市公司在执行会计准则方面存在着一些普遍问题。
这些问题的存在不仅会影响公司的财务状况和经营成果，更会对投资人和社会公众造成误导。
上市公司应该高度重视会计准则的执行，并采取有效措施确保其正确执行。
四、个人观点作为一名财务人员，我深知上市公司执行会计准则的重要性。
只有做好会计准则的执行工作，才能真正保障公司的财务透明度和真实性，让投资人和社会公众能够更加信任公司的财务报表。
我认为上市公司应该加强会计准则的培训和内部审计，确保每一位财务人员都能正确执行会计准则，避免出现问题。
【文章结束】以上是根据您提供的主题，按照深度和广度的要求进行的全面评估，并据此撰写的一篇有价值的文章。
上市公司执行企业会计准则案例解析(2019)
上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）上市公司执行企业会计准则案例解析（xx）中国证券监督管理委员会会计部目录第一章长期股权投资.1 案例1-01 复杂交易中处置日的判断1 案例1-02 股权转让时点的判断：工商变更登记尚未完成时是否应确认长期股权投资5 案例1-03 同一控制下企业合并，被合并方净资产为负数时合并方长期股权投资的确认问题 .9 案例1-04 重大影响的判断 .11 案例1-05 以取得自身权益工具为对价处置子公司股权的会计处理 .19 案例1-06 拆除 VIE 架构的长期股权投资的会计处理22 案例1-07 附有业绩补偿条款的股权投资业务的会计处理25 案例1-08 参与影视项目投资的会计处理28 案例1-09 股权交易中过渡期间损益安排的会计处理31 案例1-10 无偿占有上市公司出资份额的会计处理 .33 案例1-11 房产土地未过户是否影响股权转让收益的确认35 案例1-12 上市公司自联营企业（并购基金）购买资产的会计处理37 案例1-13 合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算.40 案例1-14 股权转让中购买方承担的各项税费是否计入投资成本.41第二章金融工具 .43 案例2-01 负债与权益的区分43 案例2-02 大宗商品远期买卖合同的会计处理48 案例2-03 应收商业承兑汇票减值问题 .50 案例2-04 以外币标价的可转换优先股的会计处理 .53 案例2-05 金融资产的终止确认57 案例2-06 应收票据的终止确认59 案例2-07 与发行股份相关的交易费用 .61 案例2-08 黄金租赁业务的会计处理 .63 案例2-09 以融资为目的的黄金租赁业务的会计处理65 案例2-10 现金流量套期关系的指定及套期有效性测试68 案例2-11 购买银行理财产品的分类 .72 案例2-12 证券公司以自有资金认购集合计划份额并承担有限补偿责任的会计处理74 案例2-13 资产管理计划劣后级份额收益权转让的终止确认 .77 案例2-14 公允价值计量 .83第三章企业合并 .85 案例3-01 企业合并类型的判断85 案例3-02 购买日/合并日的判断 .93 案例3-03 非同一控制下企业合并中取得资产的后续计量98 案例3-04 企业合并中交易费用的处理 .101 案例3-05 业务的判断 .102 案例3-06 或有对价的确认与计量 .107 案例3-07 如何判断或有支付是否属于企业合并的或有对价 .120 案例3-08 区分企业合并的或有对价与职工薪酬 .125 案例3-09 非同一控制下企业合并的合并财务报表中是否考虑评估增值部分的递延所得税 .1291 案例3-10 同时向控股股东和少数股东购买股权交易的会计处理.131 案例3-11 非同一控制下企业合并分步购买是否构成“一揽子交易”的判断 .134 案例3-12 同一控制下不同交易对手之间的股权置换的会计处理.136 案例3-13 同一控制下股权置换中的所得税和递延所得税问题 .140 案例3-14 红筹架构拆除过程中高溢价收购 WFOE 公司股权的会计处理143第四章反向购买 .146 案例4-01 被购买方不构成业务的权益性交易146 案例4-02 购买方为多个主体的反向购买149 案例4-03 反向购买中每股收益的计算 .151 案例4-04 包含现金对价的反向购买中每股收益的计算152 案例4-05 反向购买中同时收购了会计上购买方子公司少数股权以及联营企业其他股权时的会计处理 .155 案例4-06 反向购买中涉及现金对价的会计核算 .158第五章其他长期资产.160 案例5-01 工程在建阶段的土地使用权摊销应计入在建工程成本还是当期损益160 案例5-02 公允价值模式下自建投资性房地产的核算和计量 .161 案例5-03 以收取提成费方式许可使用无形资产的会计处理 .163 案例5-04 被收购业务出现重大变化时的商誉减值问题169 案例5-05 出租土地建造建筑物的核算 .171第六章收入和费用 .173 案例6-01 收入应该按照总额还是净额确认173 案例6-02BOT 合同的收入确认 .182 案例6-03 合同能源管理业务的收入确认184 案例6-04 以购销合同方式进行的委托加工收入的确认201 案例6-05 土地一级开发收入确认 .205 案例6-06 回迁房的收入确认211 案例6-07 涉及或有收费的收入确认 .215 案例6-08 附回购义务的担保融资租赁条款的收入确认219 案例6-09 电商平台优惠券的收入与费用问题222 案例6-10 约定客户未来需退回产品残料的收入问题225 案例6-11 以租赁方式销售商品的收入问题228第七章政府补助 .231 案例7-01 政府补助的认定.231 案例7-02 政府补助类别的判断233 案例7-03 搬迁补偿事项的会计处理 .236 案例7-04 政府补助的确认时点和以应收金额计量的条件240 案例7-05 新能源汽车财政补贴的会计处理242 案例7-06 废弃电子产品处理基金补贴的会计处理 .244第八章破产重整.债务重组.权益性交易等特殊交易 .246 案例8-01 破产重整的收益确认时点 .246 案例8-02 资产负债表日后的债务重组 .249 案例8-03 破产重整收益时点及潜在利得确认253 案例8-04 破产重整收益与债务重组收益的确认 .256 案例8-05 通过潜在控制人达成的债务重组收益的确认2602 案例8-06 以零对价受让子公司少数股权的处理 .263 案例8-07 以名义价格转让亏损子公司或评估值为负的资产负债组的会计处理265 案例8-08 权益性交易中交易对手性质的认定267 案例8-09 公司第二大股东债务免息事项的确认 .270 案例8-10 控股股东托管资产经营收益的确认271 案例8-11 上市公司与同一国资委控制的公司之间发生的与破产重整相关的债务转让交易的处理272 案例8-12 特殊关联交易涉及的“资本性投入”275 案例8-13 上市公司与控股股东子公司之间筹资或资金占用的处理282 案例8-14关联方对上市公司进行业绩补偿的特殊交易284第九章股份支付 .286 案例9-01 一次授予.分期行权的股份支付计划 .287 案例9-02 等待期内资产负债表日股权激励费用的确认与计量 .289 案例9-03 涉及集团内公司的股份支付计划293 案例9-04 股份支付计划的取消与作废 .296 案例9-05 涉及限制性股票的股份支付计划301 案例9-06 预留股票期权授予日的确定和股份支付费用的分摊 .308 案例9-07 采用期权定价模型确定股票期权公允价值时使用的基础股份的现行价格参数 .310 案例9-08 非控股股东授予职工公司股份的会计处理311 案例9-09 员工持股计划参与上市公司定向增发股份是否属于股份支付 .313第章会计政策.会计估计变更和差错更正 .314 案例10-01 案件判决结果的变化是否应作为会计差错更正处理 .315 案例10-02 关联方转移定价的特别纳税调整应认定为会计估计变更还是会计差错更正 .321 案例10-03 固定资产预计净残值变更是否属于会计估计变更 .326 案例10-04 坏账计提方法的变更应认定为会计估计变更还是会计差错更正 .328 案例10-05 会计估计变更的处理331第一章列报和披露.335 案例11-01 会计科目的使用与财务报表的列报335 案例11-02 现金流量的分类 .338 案例11-03 非经常性损益 .341第二章合并财务报表352 案例12-01 涉及委托经营管理时合并范围的确定 .352 案例12-02 非营利性组织是否应纳入合并范围362 案例12-03 上市公司是否将其发起设立的基金纳入合并范围 .366 案例12-04 有限合伙企业的普通合伙人是否应将有限合伙企业纳入合并范围 .373 案例12-05 结构化主体纳入合并范围的判断377 案例12-06 控制时点的判断 .385 案例12-07 清算阶段的子公司是否纳入合并报表范围387 案例12-08 过渡期损益安排是否影响合并范围判断 .391 案例12-09 持股比例低于50%但通过协议取得多数表决权时的合并报表范围 .394 案例12-10 合并抵销调整 .398 案例12-11 特殊调整事项 .4023 案例12-12 处置子公司股权丧失控制权时对剩余股权的会计处理410 案例12-13 丧失非全资子公司控制权时如何计算投资收益414 案例12-14 子公司以其未分配利润转增资本时母公司的账务处理415案例12-15 非全资子公司分立为两家公司后仅控制其中一家公司417 案例12-16 未实现收益的抵销问题419 案例12-17 以非货币性资产增资并购交易中涉及资产评估增值的会计处理423 案例12-18 同一控制下吸收合并比较报表的编制问题425 案例12-19 不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时的商誉处理426第三章其他428 案例13-01 区分资本化支出与费用化支出428 案例13-02 辞退福利的会计处理430 案例13-03 预提奖励基金的会计处理433 案例13-04 提货权的会计处理435 案例13-05 企业委托第三方进行研发支付的预付款项的会计处理438 案例13-06 已计提未使用安全生产费是否计提递延所得税资产442 案例13-07 持有待售资产的确认和计量444 案例13-08 仿制药“一致性评价”费用能否资本化的问题446 案例13-09 重组相关的支出是否应属于资产处置收益4484第一章长期股权投资案例1-01复杂交易中处置日的判断股权处置往往会对当期损益产生重大影响，对“处置日”的判断直接影响到这部分损益计入哪个会计期间，因此非常重要。
上市公司执行企业会计准则案例解析
上市公司执行企业会计准则案例解析(证监会会计部 2012.10)目录第一章 (1)特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节 (1)背景情况 (1)第二节 (2)会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (3)第三节 (5)问题分析与讨论 (5)第四节 (6)典型案例 (6)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (6)案例1.1 (6)案例1.2 (7)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清 (8)案例1.3 (8)案例1.4 (8)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (9)案例1.5 (9)案例1.6 (9)第二章 (12)长期股权投资 (12)第一节 (12)长期股权投资与金融资产的分类 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (14)四、典型案例 (15)案例2.1 (15)第二节 (15)采用权益法核算的长期股权投资， (15)一、背景情况 (15)二、会计准则的相关规定 (16)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (17)案例2.2 (17)第三节 (18)复杂交易中处置日的判断 (18)一、背景情况 (18)二、会计准则的相关规定 (18)三、问题分析与讨论 (19)四、典型案例 (20)案例2.3 (20)第三章 (23)股份支付 (23)第一节 (24)一次授予、分期行权的股份支付计划 (24)一、背景情况 (24)二、会计准则及相关监管规定 (24)三、问题分析与付论 (25)四、典型案例 (25)案例3.1 (25)第二节 (27)涉及集团内公司的股份支付计划 (27)一、背景情况 (27)三、问题分析与讨论 (28)四、典型案例 (29)案例3.2 (29)第三节 (31)股份支付计划的取消与作废 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)案例3.3 (32)第四章债务重组 (35)第一节 (35)破产重整的收益确认时点 (35)一、背景情况 (35)二、相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)案例4.1 (38)第二节 (39)资产负债表日后的债务重组 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)案例4.2 (40)案例4.3 (42)第五章收入与建造合同 (43)第一节 (43)收入应该按照总额还是净额确认 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)案例5.1 (45)第二节 (48)BOT合同的收入确认 (48)一、背景情况 (48)二、会计准则的相关规定 (48)三、问题分析与讨论 (49)四、典型案例 (50)案例5.2 (50)第三节 (51)合同能源管理业务的收入确认 (51)一、背景情况 (51)二、会计准则的相关规定 (51)三、问题分析与讨论 (52)四、典型案例 (52)案例5.3 (52)第六章企业合并 (55)第一节 (55)企业合并类型的判断 (55)一、背景情况 (55)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (58)案例6.1 (58)案例6.2 (58)案例6.3 (59)第二节 (60)购买日（合并日）的判断 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (61)三、问题分析与讨论 (61)四、典型案例 (62)案例6.4 (62)案例6.5 (63)案例6.6 (63)第三节 (66)非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (66)一、背景情况 (66)二、会计准则的相关规定 (66)三、问题分析与讨论 (66)四、典型案例 (67)案例6.7 (67)第四节 (69)非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)案例6.8 (70)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的 (71)第五节 (72)企业合并中的或有对价 (72)一、背景情况 (72)二、会计准则的相关规定 (73)三、问题分析与讨论 (74)四、典型案例 (75)案例6.9 (75)第六节 (77)企业合并中交易费用的处理 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)三、问题分析与讨论 (78)四、典型案例 (78)案例6.10 (78)第七章反向购买 (80)第一节 (80)被购买方不构成业务的权益性交易 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (81)三、问题分析与讨论 (81)四、典型案例 (83)案例7.1 (83)第二节 (84)购买方为多个主体的反向购买 (84)一、背景情况 (84)二、会计准则的相关规定 (84)三、问题分析与讨论 (84)四、典型案例 (85)案例7.2 (85)第三节 (86)反向购买中每股收益的计算 (86)一、背景情况 (86)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (87)四、典型案例 (87)案例7.3 (87)第四节 (88)包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (88)一、背景情况 (88)二、会计准则的相关规定 (88)三、问题分析与讨论 (89)四、典型案例 (91)案例7.4 (91)第八章 (92)金融工具 (92)第一节 (92)负债与权益的区分 (92)一、背景情况 (92)二、会计准则的相关规定 (92)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)案例8.1 (94)第二节 (94)应收款项坏账准备 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (96)四、典型案例 (97)案例8.2 (97)第三节 (99)混合金融工具的处理 (99)一、背景情况 (99)二、会计准则的相关规定 (99)三、问题分析与讨论 (100)四、典型案例 (101)案例8.3 (101)第四节 (103)金融资产终止确认 (103)一、背景情况 (103)二、会计准则的相关规定 (104)三、问题分析与讨论 (104)四、典型案例 (105)案例8.4 (105)第五节 (106)发行股份相关的交易费用 (106)一、背景情况 (106)二、会计准则的相关规定 (106)三、问题分析与讨论 (107)四、典型案例 (107)案例8.5 (107)第九章 (109)会计政策、会计估计变更和差错更正 (109)第一节 (109)区分会计估计变更与差错更正 (109)一、背景情况 (109)二、会计准则的相关规定 (109)三、问题分析与讨论 (110)四、典型案例 (110)案例9.1 (110)案例9.2 (111)案例9.3 (112)第二节 (113)会计估计变更的处理 (113)一、背景情况 (113)二、会计准则的相关规定 (114)三、问题分析与讨论 (115)四、典型案例 (115)案例9.4 (115)案例9.5 (116)案例9.6 (116)第十章 (119)财务报表列报 (119)第一节 (119)会计科目的使用与财务报表的列报 (119)一、背景情况 (119)二、会计准则的相关规定 (119)三、问题分析与讨论 (120)四、典型案例 (120)案例10.1 (120)案例10.2 (122)第二节 (124)现金流量的分类 (124)一、背景情况 (124)二、会计准则的相关规定 (124)三、问题分析与讨论 (124)四、典型案例 (125)案例10.3 (125)第十一章 (127)合并财务报表 (127)第一节 (127)合并范围的确定 (127)一、背景情况 (127)二、会计准则的相关规定 (127)三、问题分析与讨论 (129)四、典型案例 (130)案例11.1 (130)案例11.2 (131)案例11.3 (133)案例11.4 (134)第二节 (135)合并抵消调整 (135)一、背景情况 (135)二、会计准则的相关规定 (135)三、问题分析与讨论 (136)四、典型案例 (137)案例11.5 (137)第三节 (138)特殊调整事项 (138)一、背景情况 (138)二、会计准则的相关规定 (139)三、问题分析与讨论 (140)四、典型案例 (140)案例11.6 (140)案例11.7 (141)案例11.8 (142)第十二章 (144)其他 (144)第一节 (144)区分资本化支出与费用化支出 (144)一、背景情况 (144)二、会计准则的相关规定 (144)三、问题分析与讨论 (145)四、典型案例 (146)案例12.1 (146)第二节 (146)政府补助的认定 (146)一、背景情况 (146)二、会计准则的相关规定 (147)三、问题分析与讨论 (147)四、典型案例 (147)案例12.2 (147)第三节 (150)政府补助性质的判断 (150)一、背景情况 (150)二、会计准则的相关规定 (150)三、问题分析与讨论 (150)四、典型案例 (151)案例12.3 (151)案例12.4 (151)第十三章 (153)非经常性损益 (153)第一节 (153)背景情况 (153)第二节 (154)相关规定 (154)一、非经常性损益的定义 (154)二、非经常性损益通常包括的项目 (154)第三节 (155)问题分析与讨论 (155)第四节 (156)典型案例 (156)案例13.1 (156)案例13.2 (157)案例13.3 (157)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。
2019企业会计准则及应用指南及解释-1650页-2
包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。
（一）投资性主体的定义根据本准则第二十二条，投资性主体的定义中包含了三个需要同时满足的条件：一是该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；二是该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；三是该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。
1. 以向投资方提供投资管理服务为目的。
投资性主体的主要活动是向投资者募集资金，且其目的是为这些投资者提供投资管理服务，这是一个投资性主体与其他主体的显著区别。
2. 唯一经营目的是通过资本增值、投资收益或两者兼有而获得回报。
投资性主体的经营目的一般可能通过其设立目的、投资管理方式、投资期限、投资退出战略等体现出来，例如，一个基金在募集说明书中可能说明其投资的目的是为了实现资本增值、一般情况下的投资期限较长、制定了比较清晰的投资退出战略等，这些描述与投资性主体的经营目的是一致的；反之，一个基金的经营目的如果是与被投资方合作开发、生产或者销售某种产品，则说明其不是一个投资性主体。
（1）向投资方或第三方提供投资相关服务。
投资性主体为实现其经营目的，可能向投资方或者第三方提供投资咨询、投资管理、投资的日常行政管理及支持等服务，这些服务并不影响该主体符合投资性主体的条件，即使这些服务构成其业务的重要部分，因为这些服务是投资性主体经营的延伸。
包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。
（一）投资性主体的定义根据本准则第二十二条，投资性主体的定义中包含了三个需要同时满足的条件：一是该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；二是该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；三是该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。
1. 以向投资方提供投资管理服务为目的。
2019新会计准则解析
2019新会计准则解析2019年新会计准则解析与分录概述仅供盛泉集团内部单位使用一、目录第一编资产类库存现金其他货币资金应收股利应收利息交易性金融资产预付账款应收账款/应收票据其他应收款存货原材料包装物低值易耗品库存商品待摊费用长期待摊费用坏账准备投资性房地产未实现融资收益固定资产累计折旧工程物资在建工程债券投资其他债权投资其他权益工具投资长期股权投资无形资产递延所得税资产和递延所得税负债合同资产和合同负债第二编负债类短期借款应付账款/应付票据交易性金融负债递延收益持有待售持有待售资产持有待售资产减值准备持有待售负债资产处置损益长期借款应付债券未确认融资费用专项应付款预收账款应付职工薪酬应交增值税应付股利应付利息预计负债第三编权益类实收资本资本公积其他综合收益本年利润利润分配库存股专项储备第四编成本类合同履约成本合同取得成本生产成本和制造费用劳务成本研发支出第五编损益类主营业务收入/其他业务收入营业成本公允价值变动损益投资收益其他收益营业外收入和营业外支出税金及附加销售费用财务费用管理费用勘探费用所得税费用资产减值损失以前年度损益调整二、部分科目解析与说明库存现金备用金出纳拨付各部门备用金：借：其他应收款贷：库存现金其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
（常用于股息收入和长期股权投资的利息收入）。
应收利息本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。
本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息交易性金融资产初始购入借：交易性金融资产—成本（不含交易费用的购入价）应收股利（包含在购买价款中已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用支付的增值税）贷：银行存款持有期间1.收到包含在价款当中的股利/利息借：银行存款贷：应收股利2.宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利交易性金融资产的处置借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）（前一次和初始差额）投资收益（差额倒挤）【注意】不再将公允价值变动损益结转到投资收益同时：借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税（或反之）预付账款1.付款时借：预付账款贷：银行存款2.收货时（一预到底）借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.付余款时借：预付账款贷：银行存款应收账款/应收票据1.应收账款发生时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）2. 收到款项，冲销应收账款借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣额）贷：应收账款减值1.计提、补提：坏账尚未发生（2019年改动）借：信用减值损失贷：坏账准备2.转回多计提的坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失3.坏账损失，实际发生坏账时（转销无法收回备抵法核算的应收账款/核销坏账）借：坏账准备贷：应收账款4.已确认坏账又重新收回时（又称收回已转销的应收账款）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款其他应收款本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代为追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。
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上市公司执行企业会计准则案例解析（2019版）上市公司执行企业会计准则案例解析（xx）中国证券监督管理委员会会计部目录第一章长期股权投资1 案例1-01复杂交易中处置日的判断1 案例1-02股权转让时点的判断：工商变更登记尚未完成时是否应确认长期股权投资5 案例1-03同一控制下企业合并，被合并方净资产为负数时合并方长期股权投资的确认问题9 案例1-04重大影响的判断11 案例1-05以取得自身权益工具为对价处置子公司股权的会计处理19 案例1-06拆除VIE架构的长期股权投资的会计处理22 案例1-07附有业绩补偿条款的股权投资业务的会计处理25 案例1-08参与影视项目投资的会计处理28 案例1-09股权交易中过渡期间损益安排的会计处理31 案例1-10无偿占有上市公司出资份额的会计处理33 案例1-11房产土地未过户是否影响股权转让收益的确认35 案例1-12上市公司自联营企业（并购基金）购买资产的会计处理37 案例1-13合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算40 案例1-14股权转让中购买方承担的各项税费是否计入投资成本41第二章金融工具43 案例2-01负债与权益的区分43 案例2-02大宗商品远期买卖合同的会计处理48 案例2-03应收商业承兑汇票减值问题50 案例2-04以外币标价的可转换优先股的会计处理53 案例2-05金融资产的终止确认57 案例2-06应收票据的终止确认59 案例2-07与发行股份相关的交易费用61 案例2-08黄金租赁业务的会计处理63 案例2-09以融资为目的的黄金租赁业务的会计处理65 案例2-10现金流量套期关系的指定及套期有效性测试68 案例2-11购买银行理财产品的分类72 案例2-12证券公司以自有资金认购集合计划份额并承担有限补偿责任的会计处理74 案例2-13资产管理计划劣后级份额收益权转让的终止确认77 案例2-14公允价值计量83第三章企业合并85 案例3-01企业合并类型的判断85 案例3-02购买日/合并日的判断93 案例3-03非同一控制下企业合并中取得资产的后续计量98 案例3-04企业合并中交易费用的处理101 案例3-05业务的判断102 案例3-06或有对价的确认与计量107 案例3-07如何判断或有支付是否属于企业合并的或有对价120 案例3-08区分企业合并的或有对价与职工薪酬125 案例3-09非同一控制下企业合并的合并财务报表中是否考虑评估增值部分的递延所得税129 案例3-10同时向控股股东和少数股东购买股权交易的会计处理131 案例3-11非同一控制下企业合并分步购买是否构成“一揽子交易”的判断134 案例3-12同一控制下不同交易对手之间的股权置换的会计处理136 案例3-13同一控制下股权置换中的所得税和递延所得税问题140 案例3-14红筹架构拆除过程中高溢价收购WFOE公司股权的会计处理143第四章反向购买146 案例4-01被购买方不构成业务的权益性交易146 案例4-02购买方为多个主体的反向购买149 案例4-03反向购买中每股收益的计算151 案例4-04包含现金对价的反向购买中每股收益的计算152 案例4-05反向购买中同时收购了会计上购买方子公司少数股权以及联营企业其他股权时的会计处理155 案例4-06反向购买中涉及现金对价的会计核算158第五章其他长期资产160 案例5-01工程在建阶段的土地使用权摊销应计入在建工程成本还是当期损益160 案例5-02公允价值模式下自建投资性房地产的核算和计量161 案例5-03以收取提成费方式许可使用无形资产的会计处理163 案例5-04被收购业务出现重大变化时的商誉减值问题169 案例5-05出租土地建造建筑物的核算171第六章收入和费用173 案例6-01收入应该按照总额还是净额确认173 案例6-02BOT合同的收入确认182 案例6-03合同能源管理业务的收入确认184 案例6-04以购销合同方式进行的委托加工收入的确认201 案例6-05土地一级开发收入确认205 案例6-06回迁房的收入确认211 案例6-07涉及或有收费的收入确认215 案例6-08附回购义务的担保融资租赁条款的收入确认219 案例6-09电商平台优惠券的收入与费用问题222 案例6-10约定客户未来需退回产品残料的收入问题225 案例6-11以租赁方式销售商品的收入问题228第七章政府补助231 案例7-01政府补助的认定231 案例7-02政府补助类别的判断233 案例7-03搬迁补偿事项的会计处理236 案例7-04政府补助的确认时点和以应收金额计量的条件240 案例7-05新能源汽车财政补贴的会计处理242 案例7-06废弃电子产品处理基金补贴的会计处理244第八章破产重整.债务重组.权益性交易等特殊交易246 案例8-01破产重整的收益确认时点246 案例8-02资产负债表日后的债务重组249 案例8-03破产重整收益时点及潜在利得确认253 案例8-04破产重整收益与债务重组收益的确认256 案例8-05通过潜在控制人达成的债务重组收益的确认260 案例8-06以零对价受让子公司少数股权的处理263 案例8-07以名义价格转让亏损子公司或评估值为负的资产负债组的会计处理265 案例8-08权益性交易中交易对手性质的认定267 案例8-09公司第二大股东债务免息事项的确认270 案例8-10控股股东托管资产经营收益的确认271 案例8-11上市公司与同一国资委控制的公司之间发生的与破产重整相关的债务转让交易的处理272 案例8-12特殊关联交易涉及的“资本性投入”275 案例8-13上市公司与控股股东子公司之间筹资或资金占用的处理282 案例8-14关联方对上市公司进行业绩补偿的特殊交易284第九章股份支付286 案例9-01一次授予.分期行权的股份支付计划287 案例9-02等待期内资产负债表日股权激励费用的确认与计量289 案例9-03涉及集团内公司的股份支付计划293 案例9-04股份支付计划的取消与作废296 案例9-05涉及限制性股票的股份支付计划301 案例9-06预留股票期权授予日的确定和股份支付费用的分摊308 案例9-07采用期权定价模型确定股票期权公允价值时使用的基础股份的现行价格参数 .310 案例9-08非控股股东授予职工公司股份的会计处理311 案例9-09员工持股计划参与上市公司定向增发股份是否属于股份支付313第章会计政策.会计估计变更和差错更正314 案例10-01案件判决结果的变化是否应作为会计差错更正处理315 案例10-02关联方转移定价的特别纳税调整应认定为会计估计变更还是会计差错更正 .321 案例10-03固定资产预计净残值变更是否属于会计估计变更326 案例10-04坏账计提方法的变更应认定为会计估计变更还是会计差错更正328 案例10-05会计估计变更的处理331第一章列报和披露335 案例11-01会计科目的使用与财务报表的列报335 案例11-02现金流量的分类338 案例11-03非经常性损益341第二章合并财务报表352 案例12-01涉及委托经营管理时合并范围的确定352 案例12-02非营利性组织是否应纳入合并范围362 案例12-03上市公司是否将其发起设立的基金纳入合并范围366 案例12-04有限合伙企业的普通合伙人是否应将有限合伙企业纳入合并范围373 案例12-05结构化主体纳入合并范围的判断377 案例12-06控制时点的判断385 案例12-07清算阶段的子公司是否纳入合并报表范围387 案例12-08过渡期损益安排是否影响合并范围判断391 案例12-09持股比例低于50%但通过协议取得多数表决权时的合并报表范围394 案例12-10合并抵销调整398 案例12-11特殊调整事项402 案例12-12处置子公司股权丧失控制权时对剩余股权的会计处理410 案例12-13丧失非全资子公司控制权时如何计算投资收益414 案例12-14子公司以其未分配利润转增资本时母公司的账务处理415 案例12-15非全资子公司分立为两家公司后仅控制其中一家公司417 案例12-16未实现收益的抵销问题419 案例12-17以非货币性资产增资并购交易中涉及资产评估增值的会计处理423 案例12-18同一控制下吸收合并比较报表的编制问题425 案例12-19不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时的商誉处理426第三章其他428 案例13-01区分资本化支出与费用化支出428 案例13-02辞退福利的会计处理430 案例13-03预提奖励基金的会计处理433 案例13-04提货权的会计处理435 案例13-05企业委托第三方进行研发支付的预付款项的会计处理438 案例13-06已计提未使用安全生产费是否计提递延所得税资产442 案例13-07持有待售资产的确认和计量444 案例13-08仿制药“一致性评价”费用能否资本化的问题446 案例13-09重组相关的支出是否应属于资产处置收益448330第一章长期股权投资案例1-01复杂交易中处置日的判断股权处置往往会对当期损益产生重大影响，对“处置日”的判断直接影响到这部分损益计入哪个会计期间，因此非常重要。
企业会计准则中并没有对“处置日”的判断作出明确规定，实务中，有的上市公司仍在参考财政部2002年发布的《〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》（财会〔2002〕18号）中“企业应何时确认股权转让收益”的指引；也有的上市公司在参考企业会计准则中关于“购买日”的判断原则。
此外，在面临一些复杂的交易时，例如涉及多次处置行为的时候，如何判断“处置日”就变得更为复杂，需要结合“处置日”的判断原则和“一揽子交易”的判断原则进行综合判断。
一.案例背景 A公司为上市公司，B公司为其子公司。
A公司持有B公司51%的股权，B公司注册资本为2,000万元。
A公司于2×13年12月向C公司（注册地为中国香港）转让其持有的B公司39%股权（以下简称第一次转让交易），转让价款约为人民币1.3亿元。
A 公司于2×13年12月与B公司的另一股东D公司签订补充协议，协议约定：在上述股权转让发生二年内，A公司应当将其保留的B公司的12%股权转让给D公司（或其指定的受让人），A公司有权要求D公司受让全部保留股权，各方均不得拒绝，全部保留股权价款＝4,000×（1+年数×10%）万元，上述股权受让价格为固定价格，不因B公司盈利或亏损或资本金及股权变动而变动。
上述两项交易签署后，A公司和0公司共同对B公司进行增资，其中C公司出资12,000万元，D公司出资7,800万元。