中级财务会计无形资产共65页
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中级财务会计第七章无形资产
1.外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发 生的其他支出.
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,实 质上具有融资性质的,应按所购无形资产购买价款 的现值,借记"无形资产"科目,按应支付的金额,贷 记"长期应付款"科目,按其差额,借记"未确认融资 费用"科目.
a.企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究 阶段支出与开发阶段支出
b.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当 于发生时计入当期损益
c.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应确 认为无形资产
d.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,可能 确认为无形资产,也可能确认为费用
例5：某企业自行研究开发一项新产品专利 技术,在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元,以及其他 费用30 000 000元,总计80 000 000元,其 中,符合资本化条件的支出为50 000 000元, 期末,该专利技术已经达到预定用途.
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
30 000 000 50 000 000 40 000 000 10 000 000
30 000 000
期末：
借：管理费用
30 000 000
无形资产
50 000 000
贷：研发支出——费用化支出 30 000 000
例3：20##1月1日,甲公司购入一块土地的使用权, 以银行存款支付20,000,000元并在该土地上自行 建造厂房的工程,发生材料支出80,000,000元,工 资费用50,000,000元,其他相关费用50,000,000元 .该工程已经完工并达到预定可使用状态.假定土 地使用权的使用年限是50年,该厂房的使用年限为 20年,两者都没有净残值,都采用直线法进行摊销 和计提折旧.不考虑其他相关税费.如何进行会计 处理？
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款,实 质上具有融资性质的,应按所购无形资产购买价款 的现值,借记"无形资产"科目,按应支付的金额,贷 记"长期应付款"科目,按其差额,借记"未确认融资 费用"科目.
a.企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究 阶段支出与开发阶段支出
b.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当 于发生时计入当期损益
c.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应确 认为无形资产
d.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,可能 确认为无形资产,也可能确认为费用
例5：某企业自行研究开发一项新产品专利 技术,在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元,以及其他 费用30 000 000元,总计80 000 000元,其 中,符合资本化条件的支出为50 000 000元, 期末,该专利技术已经达到预定用途.
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
30 000 000 50 000 000 40 000 000 10 000 000
30 000 000
期末：
借：管理费用
30 000 000
无形资产
50 000 000
贷：研发支出——费用化支出 30 000 000
例3：20##1月1日,甲公司购入一块土地的使用权, 以银行存款支付20,000,000元并在该土地上自行 建造厂房的工程,发生材料支出80,000,000元,工 资费用50,000,000元,其他相关费用50,000,000元 .该工程已经完工并达到预定可使用状态.假定土 地使用权的使用年限是50年,该厂房的使用年限为 20年,两者都没有净残值,都采用直线法进行摊销 和计提折旧.不考虑其他相关税费.如何进行会计 处理？
中级财务会计(第二版)课件：无形资产
款不是无形资产？
• 3、可辨认无形资产与不可辨认无形资产的 根本区别在哪里？
• 4、自创商誉为什么不能计价入账？外购商 誉入账的根据是什么？
• 5、有哪些因素对企业商誉的形成有影响？ 为什么会出现负商誉？
思考题(二)
• 6、研究开发成本包括哪些类型？如何作会计处理？ • 7、专有技术的研究成本是否应资本化，为什么？ • 8、有关商誉摊销的会计处理有哪些观点，其理论
商誉＝企业支付的收购价格－被收购企业净资产的公允市价
例9-9(P222) 例9-10(P223)
第三节 不可辨认的无形资产：商誉
• 三、商誉的估价方法 • 例9-11(P223) • 1、收益倍数法 • 2、未来现金流量现值法 • 3、超额收益法
• 被收购企业的行业正常收益＝该行业净资产的正常报酬率×被收购企 业净资产的公允市价
本章相关的法规、制度及主要阅读文献(二)
• 《企业会计准则第6号——无形资产》 • 《企业会计准则第8号——资产减值》 • 《企业会计准则第20号——企业合并》 • 《企业会计准则——应用指南》 • 《企业会计准则讲解》 • 《计算机软件保护条约》
思考题(一)
• 1、试述无形资产的概念及特征。 • 2、无形资产包括哪些项目？为什么应收账
的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；开发阶段指在进行 商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等等。
• 在同时满足五项条件的前提下，开发阶段的开支可以作资本化处理， 确认为无形资产。
• 例9-8(P221)
第三节 不可辨认的无形资产：商誉
案例分析
•长丰汽车——开发支出
府有关部门审查批准，发明者在一定期限内享有的制造、使用、出售 该项发明的排他性权利。 • 二、专有技术 • 专有技术的范围包括企业尚未申请专利的各种发明创造，工艺技术、 产品成分配方、计算公式、计算机软件程序等。 • 三、版权 • 版权是由法律对文学、音乐、艺术等领域的作品提供的保护权。 • 四、商标权 • 商标权是将作为商品标识的图案、文字等在国家有关管理机构注册登 记后获得的使用商标的权利。 • 五、特许经营权 • 特许经营权也称专营权，可以由政府机关授予；也可以是企业之间的 协商取得。
• 3、可辨认无形资产与不可辨认无形资产的 根本区别在哪里？
• 4、自创商誉为什么不能计价入账？外购商 誉入账的根据是什么？
• 5、有哪些因素对企业商誉的形成有影响？ 为什么会出现负商誉？
思考题(二)
• 6、研究开发成本包括哪些类型？如何作会计处理？ • 7、专有技术的研究成本是否应资本化，为什么？ • 8、有关商誉摊销的会计处理有哪些观点，其理论
商誉＝企业支付的收购价格－被收购企业净资产的公允市价
例9-9(P222) 例9-10(P223)
第三节 不可辨认的无形资产：商誉
• 三、商誉的估价方法 • 例9-11(P223) • 1、收益倍数法 • 2、未来现金流量现值法 • 3、超额收益法
• 被收购企业的行业正常收益＝该行业净资产的正常报酬率×被收购企 业净资产的公允市价
本章相关的法规、制度及主要阅读文献(二)
• 《企业会计准则第6号——无形资产》 • 《企业会计准则第8号——资产减值》 • 《企业会计准则第20号——企业合并》 • 《企业会计准则——应用指南》 • 《企业会计准则讲解》 • 《计算机软件保护条约》
思考题(一)
• 1、试述无形资产的概念及特征。 • 2、无形资产包括哪些项目？为什么应收账
的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；开发阶段指在进行 商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等等。
• 在同时满足五项条件的前提下，开发阶段的开支可以作资本化处理， 确认为无形资产。
• 例9-8(P221)
第三节 不可辨认的无形资产：商誉
案例分析
•长丰汽车——开发支出
府有关部门审查批准，发明者在一定期限内享有的制造、使用、出售 该项发明的排他性权利。 • 二、专有技术 • 专有技术的范围包括企业尚未申请专利的各种发明创造，工艺技术、 产品成分配方、计算公式、计算机软件程序等。 • 三、版权 • 版权是由法律对文学、音乐、艺术等领域的作品提供的保护权。 • 四、商标权 • 商标权是将作为商品标识的图案、文字等在国家有关管理机构注册登 记后获得的使用商标的权利。 • 五、特许经营权 • 特许经营权也称专营权，可以由政府机关授予；也可以是企业之间的 协商取得。
《中级财务会计》第6章 无形资产
4、外购房屋建筑物
支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之 间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资 产。
2021年2月22日
11
2021年2月22日
12
【2010年】下列各项关于土地使用权会计处理的表 述中，正确的有( )。 A．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形 资产 B．房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用 权确认为存货 C．用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确 认为投资性房地产 D．土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态 时与地上建筑物一并确认为固定资产 【参考答案】ABCD
借：财务费用 贷：未确认融资费用
2021年2月22日
6
结合差错更正
【例】20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同， 自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合 同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约 定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月 1日支付1000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使 用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司的增量借款年利率为10％。
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
2021年2月22日
18
五、无形资产的后续计量(P111)
（一）使用寿命有限的无形资产(P102) 1.摊销期
自无形资产可供使用时起，至不再作为无 形资产确认时止
即：当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销。
2021年2月22日
19
2、摊销方法
（1）应当反映与该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式
（2）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用
直线法摊销
持有待售的无形资产不进行摊销，按照帐面价
支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之 间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资 产。
2021年2月22日
11
2021年2月22日
12
【2010年】下列各项关于土地使用权会计处理的表 述中，正确的有( )。 A．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形 资产 B．房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用 权确认为存货 C．用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确 认为投资性房地产 D．土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态 时与地上建筑物一并确认为固定资产 【参考答案】ABCD
借：财务费用 贷：未确认融资费用
2021年2月22日
6
结合差错更正
【例】20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同， 自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合 同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约 定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月 1日支付1000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使 用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司的增量借款年利率为10％。
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
2021年2月22日
18
五、无形资产的后续计量(P111)
（一）使用寿命有限的无形资产(P102) 1.摊销期
自无形资产可供使用时起，至不再作为无 形资产确认时止
即：当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销。
2021年2月22日
19
2、摊销方法
（1）应当反映与该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式
（2）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用
直线法摊销
持有待售的无形资产不进行摊销，按照帐面价
中级财务会计(东北财大)课件-第七章无形资产
中级财务会计(东北财大) 课件-第七章无形资产
本节主要讲解无形资产在财务会计中的重要性。我们将深入探讨无形资产的 定义和分类，以及无形资产评估和核算方法，帮助大家更好地理解它们在公 司价值链中的作用。
无形资产的分类
市场相关性
指具有市场竞争力的品牌、 商标、专利、技术。
合同相关性
指依赖于合同或法律安排的 无形资产，如特许经营权。
专利税务减免
企业通过申报专利、缴纳出资金 等方式，可以享受专利税务减免 政策。
积极获得信息
企业需要积极获得中国与其他国 家相关的税收信息，避免出现退 税等纳税问题。
பைடு நூலகம்优先享受政策
企业可以通过取得信用等方式， 优先享受省、市、县税务局制定 的各项税收政策。
外部审计
通过财务审计等方式，对公司财 务情况进行评估。
内部审计
强化内部审计机制，保障资产准 确计量和合规性。
会计政策审计
检查会计估计方法、资产确认与 计量过程，保障无形资产计量的 准确性。
无形资产的报告和披露
在编制财务报表时，需要对无形资产进行披露。披露内容应包括资产种类、金额、摊销方法和期限等，帮助投 资者全面了解企业的商业价值。
3 收益法
评估资产的未来现金流量，考虑资产的风险和时效性，计算其价值。
无形资产处置和核销
无形资产在过期、自然耗损或因公司运营需要而被重新安排等情况下需要处置或核销。在此过程中，需 要对其进行登记、审核和实现价值。
1
处置资产
根据公司实际需求，决定是否处置无形资产。
2
评估价值
通过市场法或收益法等方式，评估无形资产的价值。
知识产权
企业的知识产权可作为无形资产 投资的保证，带来滚雪球式的收 益。
本节主要讲解无形资产在财务会计中的重要性。我们将深入探讨无形资产的 定义和分类，以及无形资产评估和核算方法，帮助大家更好地理解它们在公 司价值链中的作用。
无形资产的分类
市场相关性
指具有市场竞争力的品牌、 商标、专利、技术。
合同相关性
指依赖于合同或法律安排的 无形资产，如特许经营权。
专利税务减免
企业通过申报专利、缴纳出资金 等方式，可以享受专利税务减免 政策。
积极获得信息
企业需要积极获得中国与其他国 家相关的税收信息，避免出现退 税等纳税问题。
பைடு நூலகம்优先享受政策
企业可以通过取得信用等方式， 优先享受省、市、县税务局制定 的各项税收政策。
外部审计
通过财务审计等方式，对公司财 务情况进行评估。
内部审计
强化内部审计机制，保障资产准 确计量和合规性。
会计政策审计
检查会计估计方法、资产确认与 计量过程，保障无形资产计量的 准确性。
无形资产的报告和披露
在编制财务报表时，需要对无形资产进行披露。披露内容应包括资产种类、金额、摊销方法和期限等，帮助投 资者全面了解企业的商业价值。
3 收益法
评估资产的未来现金流量，考虑资产的风险和时效性，计算其价值。
无形资产处置和核销
无形资产在过期、自然耗损或因公司运营需要而被重新安排等情况下需要处置或核销。在此过程中，需 要对其进行登记、审核和实现价值。
1
处置资产
根据公司实际需求，决定是否处置无形资产。
2
评估价值
通过市场法或收益法等方式，评估无形资产的价值。
知识产权
企业的知识产权可作为无形资产 投资的保证，带来滚雪球式的收 益。
中级财务会计第7章无形资产
◦ 处置无形资产时
无形资产
×××
累计摊销
×××
无形资产减值准 备
×××
营业外收入——处 营业外支出——处 置非流动资产利得 置非流动资产损失
××× ×××
银行存款
×××
应交税费—— 应交营业税
×××
◦ （二）无形资产的出租 租金收入： 确认为“其他业务收入” 摊销的成本： 确认为“其他业务成本” 计算应缴纳的营业税 确认为“营业税金及附加”
借：无形资产——专利权 贷：股本（50 000×1）
280 000 50 000
资本公积——股本溢价
230 000
第三节 内部研究开发费用的确认与计量
争论焦点
三种处理方法：
◦ 一是全部费用化 ◦ 二是全部资本化 ◦ 三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）
一、研究阶段和开发阶段的划分
针对性和形成成果的可能 形成一项新产品或新技术
性较大
的基本条件已经具备
很有可能
二、内部研究开发费用的确认与计量的原则
◦ 研究阶段： 费用化，计入当期损益。
◦ 开发阶段： 满足无形资产的定义及费用资本化的条件，资本化， 计入无形资产的成本。
开发阶段费用支出的资本化条件包括：
• 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性。
• 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
• 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无 形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。
• 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无 形资产的开发。
• 有能力使用或出售该无形资产
• 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
三、内部研究开发费用的账务处理
中级财务会计-无形资产
无形资产
（2）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知
识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应 当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项 新产品或新技术的基本条件。
无形资产
（二）开发阶段有关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件
1.不具有实物形态 2.具有可辨认性 3.属于非货币性资产 4.为企业使用而非出售的资产 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于 本章所指无形资产。
二、无形资产的分类
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权、特许权等。
无形资产
(一)专利权
指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专 有权。
无形资产
二、使用寿命有限的无形资产
（一）摊销期和摊销方法 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再
作为无形资产确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有
关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式 的，应当采用直线法摊销。
无形资产
（二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况
无形资产
（四）内部研究开发费用的会计处理 增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科
目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。 （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理
费用）； （2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价 值的差额计入当期损益（资产处置损益）。
（2）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知
识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应 当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项 新产品或新技术的基本条件。
无形资产
（二）开发阶段有关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件
1.不具有实物形态 2.具有可辨认性 3.属于非货币性资产 4.为企业使用而非出售的资产 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于 本章所指无形资产。
二、无形资产的分类
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权、特许权等。
无形资产
(一)专利权
指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专 有权。
无形资产
二、使用寿命有限的无形资产
（一）摊销期和摊销方法 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再
作为无形资产确认时止。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有
关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式 的，应当采用直线法摊销。
无形资产
（二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况
无形资产
（四）内部研究开发费用的会计处理 增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科
目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。 （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理
费用）； （2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价 值的差额计入当期损益（资产处置损益）。