税制改革与纳税筹划课件

4、企业经营方式及经营品种的选择对纳税的影响
（1）不同行业的确定，可以在增值税与营业税之间 进行选择
（2）不同产品的确定，可以在同一税种的不同税目 之间进行选择
（3）选择税种及税目举例
5、企业财务核算环节的税务筹划
一个利用财务核算环节进行税务筹划的技巧—— 利用固定资产折旧提取办法的不同，进行税务筹划的 实际案例：
四、物业税制设计的具体方案
方案一、设计原则：合并现有房地产类所有税费，
执行统一的物业税。
（一）房地产公司：1、流转税及附加税 2、企业所得税 3、物业税 房产出售环节税率 大约为12—15%
（二）投资者：1、按年缴纳物业税，采用比例税率 按购入价格 按重评价格
2、购买时缴纳契税 （三）物业税总体税负：物业拥有期的税负总额与物 业购入原值应大体一致。
按年租金计算制
按房产净值计算制
（2）比较两者的差别，筹划方法的基本思路 2、土地增值税制及筹划方法：
重点：利用税收优惠政策进行筹划。
（1）建经济适用房的税收政策利用 （2）合作建房的税收政策运用 （3）受投资者委托建房的税收政策运用
（三）现行房地产税制存在的主要问题
1、计算过于复杂 2、税收负担过重 3、税收负担分布不合理 （1）计税环节不合理：交易环节税负重，
3、企业内控机制的选择对企业纳税的影响 （1）企业集团内部总机构与各个分支机构
之间两 种不同的组合形式：总分公司；母子 公司。
（2）总分公司与母子公司在经营过程中的 利弊分析
（3）总分公司与母子公司在纳税过程中的 不同方式
母子公司：独立核算，分别纳税； 总分公司：合并报表，统一纳税。
附:在不同的情况下，运用不同公司组合形式进行 节税的实务举例
三、开征物业税要注意的几个基本问题 （一）税种的功能定位及总体税负的确定
核心问题：以收入目的为主，还是以社会 经济调节为主；
（二）开征物业税与其它相关税种的关系 核心问题：要解决“多税同源”的问题，以降
低 纳税人的总体税收负担
（三）税制设计中的一些主要原则 1、居民原有住房与新购商品房的税收区别 2、居民基本生活住房与投资性用房的税收区别
（2）在合并过程中，对外资企业实行“老企业老 办法，新企业新办法”的政策。
（2）企业所得税筹划的要点 A、在“两法合并”之前，组建一个或几个涉外企
业，争取搭上最后一班车； B、充分利用内资企业所得税税法中税收优惠政策，
使企业整体或经过分劈之后的某一局部成为税收优惠 政策的受益者。
注：企业所得税优惠政策的一般类型： A、长期性优惠政策 B、时效性优惠政策
（四）分劈技术 1、分劈技术使用举例 2、分劈技术使用的两个先决条件： （1）被分劈对象处于税率边际的临界状态 （2）对被分劈对象应有进行分劈的充分理由
（五）延期纳税
1、延期纳税的财务会计基础
2、延期纳税的节税效果分析
3、延期纳税技术使用举例
（1）利用“亏损弥补”的规定，进行企业所得税 的筹划
（2）利用材料成本计提方式的选择进行企业所得 税的筹划
2、 关于消费税的问题、改革内容及筹划方法 （1）受影响最大的几个行业（卷烟、酒类、日用
化工产品等）征收消费税的情况。
（2）消费税适当扩大征收范围所带来的企业税务 筹划问题。
（3）进行消费税筹划的要点： A、尽量分解工业生产与商业销售环节，缩小税基； B、分离包装物的成本价格； C、尽量减少中间产品的对外销售。
第一部分:纳税筹划的基本 原则与基本技术
一、纳税筹划的基本原则
（一）合法性原则（遵照性原则） 1、税法的组成 （1）税收基本法（税法通则） （2）税收实体法 （3）税收程序法
2、涉及税务筹划的其他相关法规
（1）会计法 （2）财务管理法 （3）公司法（或企业法） （4）经济合同法 （5）行政诉讼法 （6）行政复议 等等
1、高税区与低税区的存在，企业如何选择？ （1）总机构设在低税区，分支机构设在高税区， 应选择“总分公司”的组合形式； （2）总机构设在高税区，分支机构设在低税区， 应选择“母子公司”的组合形式， 2、亏损与盈利情况的存在，企业如何选择？ （1）总机构盈利，分支机构亏损，选择总分公司； （2）总机构亏损，分支机构盈利，选择母子公司； （3）总机构盈利，分支机构有盈有亏，可与其中亏 损的组成总分公司，与盈利的组成母子公司。
方案二：设计原则：将地产与房产分别进行核算，
对土地，征收土地使用税和土地使用费，
对房产，合并现行的土地增值税及房地产税等，
征收统一的物业税。
（一）房地产公司： 1、流转税及附加税 2、企业所得税 3、土地使用税及土地使用费， 税费率10%左右； 4、物业税，税率5%左右。
（二）投资者：1、按年缴纳物业税，采用比例税率 按购入价格 按重评价格
附：关于物业税问题的相关参考文件
一、我国现行房地产税制的基本状况
（一）我国现行房地产税制的几个主要税种 1、房产税（对内） 2、城市房地产税（涉外） 3、土地使用税 4、土地使用费 5、土地增值税 6、契税 7、印花税
（二）房产税及土地增值税税制及其筹划的基本方法
1、房产税税制及筹划方法 （1）现行房产税制的两种计算方法：
优点：因为其涉及的基本方法与企业经营管理的思路 一致，因此便于公司企业掌握； 缺点；筹划者的思路和眼界容易被局限于原有的范围， 视野不够开阔。
按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及 的范围进行筹划的优缺点：
优点：比较便于企业发现新的经济及收益增长点； 缺点：其方法所涉及的内容较为广泛，对使用者要求
由合法性原则引申出的纳税 筹划的基本定义
一、纳税筹划与偷税的区别
二、纳税筹划与避税的区别
三、纳税筹划的定义
1、纳税人主动按照税法的导向调整自己的 经营生产及核算分配结构
2、在存在着两个以上纳税方案时，纳税人 有权选择税负最轻的方案
（二）事先性原则（可能性原则）
1、纳税筹划的预测性
2、纳税筹划的计划性
2、购买时缴纳契税
汇报结束
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拥有环节税负轻。
（2）计税依据不合理：不能反映财产类税收的本质 特征。
4、造成上述问题的主要原因：土地所有权问题尚未 彻底解决。
二、物业税的基本概念及我国开征物业税的初衷 （一）建立、健全我国财产税制的起点 （二）在土地所有权尚未解决之前，将地权与建筑物 分离，以避免产权界限不清所造成的矛盾 （三）实现社会财富分配公平的深层需要 （四）启动房地产市场，为经济健康发展创造条件。
（二）所得税制的基本情况及筹划的基本方法
1、关于企业所得税的问题、改革及筹划方法。 （1）关于企业所得税改革的主要内容：
A、内、外资企业所得税合并 B、合并后企业所得税总体税负的确定 C、与个人所得税的衔接问题
附：内、外资企业所得税合并的主要内容
1、目前内、外资企业所得税的主要区别：
（1）税前扣除标准的差异
（1）固定资产折旧办法的基本分类：直线折余法； 快速折余法。
（2）固定资产分类，分别适用不同的折旧方式。 （3）企业申请快速折旧的基本途径。
6、企业并购及资产重组环节的税务筹划 （1）我国目前企业并购及资产重组的基本方式； （2）我国目前企业并购及资产重组过程中所涉及到
的主要税收负担：
资产让渡方：营业税、企业所得税；
3、税收抵免方法在国内税制中的运用
第二部分:纳税筹划的基本 路径
关于纳税筹划基本路径的概括
纳税筹划的方法有许多种，但归纳起来， 可以分为两种；
一、按照公司企业生产经营的主要过程进行 筹划；
二、按照我国现行税收制度的特点，就其主 要税种所涉及的范围进行筹划。
两种纳税筹划路径的比较：
按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划的优缺点：
量避免产品直接出口所带来的税负增加。
4、关税制度的改革对企业税收负担的影响
（1）关税改革近期的主要趋势：进口税率总水平将 进一步下调，个别产品将受到较大影响。
（2）进口关税下调对企业税负产生影响的主要方 面： A、现有国内产品市场受到冲击，赢利水平下降； B、将给企业增量资金的投向带来新的不确定因素。
C、充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽量将个 人教育、进修培训等支出列入企业开支
（三）房地产税制改革及税务筹划问题（专集）
1、我国现行房地产税制的基本状况及筹划方法 （1）房产税的税制及筹划 （2）土地增值税的税制及筹划 2、中国近期开征“物业税”的设想及其税制设计 （1）税制设计构想 （2）开征物业税可能涉及到的几个基本问题。 （3）开征物业税对房地产业将带来的一些新的情况。
资产获得方：企业所得税。
（3）减轻税收负担的有效途径：变资产出售为资产 置换。
二、按照中国现行税制中各税种的特点及改革 方向进行筹划
导言：中国近期税收制度改革的七个主要内容: 1、增值税转型； 2、全面调整出口退税政策； 3、统一企业所得税制度； 4、强化个人所得税的征收管理； 5、适当扩大消费税的征收范围； 6、适时择机开征物业税； 7、加快农村税费制度的改革。
（2）税收优惠条件的差异
A、纳税义务的起始日期不同 B、外资企业所享受的地区税收优惠政策 C、外资企业所享受的行业税收优惠政策 D、外资企业所享受的再投资退税政策
附：内、外资企业所得税合并的主要内容
2、内、外资企业所得税合并实施方案 （1）尽量参照国际惯例，使内资企业享受与外资
企业大致相同的税收政策；
（三）整体性原则（可行性原则） 1、纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个 企业发展规划的一个有机组成部分 2、纳税筹划应考虑到所涉及的所有外部环 境的许可程度
二、纳税筹划的基本技术
（一）、免税
1、税基式减免
（二）、减税
2、税率式减免
3、税额式减免
（三）充分利用税率差异