审计法律责任与审计质量控制案例
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第十章 审计法律责任与审计质量控制案例
本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责 任和会计师事务所质量控制问题。
案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生 在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册 会计师审计法律责任问题。
案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析 和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问 题及其改进措施。
这两个案例也是密切相关。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一、银广夏案件 二、安然案件 三、注册会计师法律责任形成原因 四、注册会计师承担的法律责任 五、法律责任的规范
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
案件背景：
一 银广夏1994年6月以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。
“
及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购
安 了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年《财富》
然 500强中安然排名第16位；连续四年获《财富》杂志
” “美国最具创新精神的公司”称号。
案 件
安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。 但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，利
二 事件结果：
、 2001年12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产
“
保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美
安 然
元。
” 12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地
案 的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公
件
司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。
12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司 破产案展开调查。
润率每年都是下降的。
到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。
2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能
源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，
偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司
宣布第三财季亏损达6.38亿美元h 。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
件 咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的
许多高层管理人员是安达信的前雇员。
三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采 取必要的纠正措施。
四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。安达信主审计
师大卫·邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审
计资料。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
股本和应收票据的增加，虚增资产和股东权益10亿美
元。
三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等 手段，操纵利润。它设立了约3000家合伙企业和子公 司，其中900家设在海外的避税地区。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
安达信在审计过程中存在的严重问题：
二 、 “ 安 然
二 、
安然公司的问题： 一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。将
“
本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合
安 并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了
然 4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。且未采
” 纳安达信的审计调整建议 。
案 件
二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。在没 有收到认股款的情况下或仅凭一些远期合同就记录为
一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一
案
个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津
件 广夏签定如此大额的定单；
二是从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报
关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关
单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票
据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。
、 银广夏集团于1994年在天津成立控股子公司――“天津广
银
夏”，原名为天津保洁制品有限公司。
广 夏 案
天津广夏公司于1996年进口了一套500立升*3二氧化碳超 临界萃取设备。
件 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购
买萃取产品的第一张7000多万元的定单。
1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津 广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元。
重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，注册会计
师给予了过分依赖。
重实质性审计，轻符合性审计。
注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一 事件结果：
、 在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了
银 广 夏
“PT”公司的行列。 中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全
2000年年报显示，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增 长超过60%，达到每股0.827元。
对该集团年度报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
银广夏的问题：
一 、 银 广 夏
天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的价 格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记 者对此事进行了多方面的调查，最后查明：
一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评 价报告。安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允 地反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认
可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性。
” 二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。安达信不
案 仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一 、
中天勤的问题： 他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，
银 甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的
广 审计报告。
夏 案
对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据
件 亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，
案
失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计
件
师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相
关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所
的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其
刑事责任。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
二 案件背景：
、
安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商
本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责 任和会计师事务所质量控制问题。
案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生 在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册 会计师审计法律责任问题。
案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析 和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问 题及其改进措施。
这两个案例也是密切相关。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一、银广夏案件 二、安然案件 三、注册会计师法律责任形成原因 四、注册会计师承担的法律责任 五、法律责任的规范
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
案件背景：
一 银广夏1994年6月以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。
“
及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购
安 了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年《财富》
然 500强中安然排名第16位；连续四年获《财富》杂志
” “美国最具创新精神的公司”称号。
案 件
安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。 但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，利
二 事件结果：
、 2001年12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产
“
保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美
安 然
元。
” 12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地
案 的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公
件
司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。
12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司 破产案展开调查。
润率每年都是下降的。
到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。
2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能
源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，
偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司
宣布第三财季亏损达6.38亿美元h 。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
件 咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的
许多高层管理人员是安达信的前雇员。
三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采 取必要的纠正措施。
四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。安达信主审计
师大卫·邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审
计资料。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
股本和应收票据的增加，虚增资产和股东权益10亿美
元。
三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等 手段，操纵利润。它设立了约3000家合伙企业和子公 司，其中900家设在海外的避税地区。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
安达信在审计过程中存在的严重问题：
二 、 “ 安 然
二 、
安然公司的问题： 一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。将
“
本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合
安 并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了
然 4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。且未采
” 纳安达信的审计调整建议 。
案 件
二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。在没 有收到认股款的情况下或仅凭一些远期合同就记录为
一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一
案
个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津
件 广夏签定如此大额的定单；
二是从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报
关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关
单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票
据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。
、 银广夏集团于1994年在天津成立控股子公司――“天津广
银
夏”，原名为天津保洁制品有限公司。
广 夏 案
天津广夏公司于1996年进口了一套500立升*3二氧化碳超 临界萃取设备。
件 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购
买萃取产品的第一张7000多万元的定单。
1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津 广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元。
重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，注册会计
师给予了过分依赖。
重实质性审计，轻符合性审计。
注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一 事件结果：
、 在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了
银 广 夏
“PT”公司的行列。 中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全
2000年年报显示，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增 长超过60%，达到每股0.827元。
对该集团年度报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
银广夏的问题：
一 、 银 广 夏
天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的价 格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记 者对此事进行了多方面的调查，最后查明：
一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评 价报告。安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允 地反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认
可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性。
” 二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。安达信不
案 仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
一 、
中天勤的问题： 他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，
银 甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的
广 审计报告。
夏 案
对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据
件 亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，
案
失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计
件
师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相
关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所
的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其
刑事责任。
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案例一 由“银广夏”“安然”案件看 注册会计师审计法律责任
二 案件背景：
、
安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商