财务会计实务项目二
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➢ 到期不能收回的应收票据，应将其账面余额转入应收 账款，并不再计提利息。
应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月表示的汇票自出票日起按月计算，不考虑各 月份实际天数的多少，统一按足月对日为整月计算， 即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。
按日表示的票据，应从出票日起按实际天数计算 。
带息票据的到期值 = 面值×（1 + 票面利率 × 票据期限）
➢1.取得应收票据
➢【例2-1】甲公司发生下列有关应收票据业务：
➢（1）1月3日，甲公司向A公司销售产品一批， 价款100000元，增值税17000元，收到A公司签 发并承兑的不带息商业汇票一张，面值117000 元，期限3个月。
三、应收票据的核算
借：银行存款
11 7000
贷：应收票据——A公司（商业承兑汇票）11 7000
➢【例2-3】承例2-1，B公司签发的、面值为 58500元的带息银行承兑汇票到期，收回到期 票款。
➢应收票据利息=58500×6%÷12×3=877.5元（ 元）
➢票据到期值＝58500+877.5=59377.5(元)
➢借：应收账款——A公司
117000
贷：银行存款
117000
4.应收票据贴现处理
➢ 贴现是指票据持有人因急需资金，将未到期的商业汇 票背书转让给银行，由银行从票据到期值中扣除一定 的贴现利息后，将余额（即贴现净额）支付给贴现人 的一项融资活动。
➢ 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
Hale Waihona Puke Baidu
➢ 其中“贴现率”，由银行统一规定，一般以年利率 表示。
追索权的贴现业务。
➢【例2-7】承例2-3，2月5日，假设甲公司将 持有的B公司银行承兑汇票向银行申请贴现， 月贴现率为9‰。
➢票据到期日为4月5日，贴现期为59天。
➢ 票据到期值=58500+58500×6%÷12×3=59377.5（元 ）
➢ 贴现息=59377.5×9‰/30×59=1050.98（元）
➢ 企业可以将持有的应收票据背书转让。背书是 指在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签 章的票据行为。
➢ 【例2-5】承例2-1，如果甲公司将持有的A公司签 发的未到期商业汇票背书转让给D公司，用于购买 原材料，材料价款120000元，增值税税款为20400 元，同时开出支票支付余款。
借：材料采购
按照票据承兑人的不同 商业承兑汇票 带息商业汇票
按照票据是否带息 不带息商业汇票 带追索权的商业汇票
按照票据是否带有追索权 不带追索权的商业汇票
➢ 我国一般采用按照应收票据的账面价值计价。当企业 收到应收票据时，应按照票据的面值入账。
➢ 如果带息的应收票据是跨期票据，应于期末（中期期 末或年度终了）按照票据的票面价值和确定的利率计 提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。
➢其中应收款项包括应收票据、应收账款、其 他应收款、应收股利或应收利息等。
➢一、应收票据的 概念
➢应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务 等而收到的商业汇票。
➢商业汇票，是一种由出票人签发的，委托付 款人在指定日期无条件支付确定金额给收款 人或者持票人的票据。
【知识拓展】
应收票据可以按不同的标准进行分类 银行承兑汇票
，由收款人自行处理。此时，企业应将应收票据的 账面金额转入“应收账款”科目。
➢ 【例2-4】甲公司持有的C公司签发并承兑的、面值 为100000元的不带息商业汇票到期，C公司无力支付 ，银行退票。
➢ 借：应收账款——C公司
100000
贷：应收票据—C公司（商业承兑汇票） 100000
➢ 3.转让应收票据
财务会计实务项目二
➢ 往来结算岗位业务流程包括：应收票 据业务流程、应收账款业务流程、应付票 据业务流程、应付账款业务流程、债务重 组业务流程，及预收、预付账款业务流程 和暂收暂付款项业务流程。
➢应收款项、应付款项结算流程如图2.1和图 2.2所示。
➢应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各项债权，包括应收款项和预付 账款。
➢ 借：银行存款
59377.5
➢ 贷：应收票据—B公司（银行承兑汇票） 58500
财务费用
877.5
➢ 一般来说，银行承兑汇票到期时能够及时收回票款 。
➢ 商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额分为两 种情况：
➢ 一种是付款人足额支付票款，账务处理同例3-2。 ➢ 一种是付款人账户不足，无力支付票款，银行退票
120000
应交税费——应交增值税（进项税额） 20400
贷：应收票据——A公司（商业承兑汇票） 117000
银行存款
23400
➢如果付款人到期无力支付，背书人负连带付 款责任。
➢【例2-6】承例2-5，假设由A公司签发的商业 承兑汇票到期，A公司无力付款，银行退票。
➢此时，甲公司应支付给D公司商业汇票的到 期值117000元，并与承兑人A公司协商处理 债权债务关系。
➢ 贴现净额=59377.5－1050.98=58326.52（元）
➢ 借：银行存款
➢ 计算贴现息时通常按一年360天将其换算为日贴现率 ；
➢ “贴现期”是指自贴现日起至到期日为止的实际天 数，也是用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方 法计算确定。
➢贴现净额=票据到期值－贴现息 ➢票据到期值=票据面值＋票面利息
或＝票据面值×（1＋年利 率×票据到期天数÷360）
➢不带息应收票据的到期值就是其面值。 ➢在我国，银行承兑汇票的贴现可被视为不带
贷：应收账款-B公司
58500
2.应收票据到期处理
商业汇票到期时，按实际收到的本息合计金额（到期 值），借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收 票据”科目，按其差额（未计提利息部分），贷记“财 务费用”科目。
【例2-2】承例2-1，A公司签发的、面值为117000元的 不带息商业汇票到期，收回到期票款。
借：应收票据-A公司（商业承兑汇票） 11 7000
贷：主营业务收入
10 0000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 7000
（2）1月5日，甲公司上月向B公司销售产品的应收 货款为58500元，现B公司开来票面金额为58500元、 年利率6%，期限3个月的银行承兑汇票进行结算。
借：应收票据-B公司（银行承兑汇票） 58500
应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月表示的汇票自出票日起按月计算，不考虑各 月份实际天数的多少，统一按足月对日为整月计算， 即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。
按日表示的票据，应从出票日起按实际天数计算 。
带息票据的到期值 = 面值×（1 + 票面利率 × 票据期限）
➢1.取得应收票据
➢【例2-1】甲公司发生下列有关应收票据业务：
➢（1）1月3日，甲公司向A公司销售产品一批， 价款100000元，增值税17000元，收到A公司签 发并承兑的不带息商业汇票一张，面值117000 元，期限3个月。
三、应收票据的核算
借：银行存款
11 7000
贷：应收票据——A公司（商业承兑汇票）11 7000
➢【例2-3】承例2-1，B公司签发的、面值为 58500元的带息银行承兑汇票到期，收回到期 票款。
➢应收票据利息=58500×6%÷12×3=877.5元（ 元）
➢票据到期值＝58500+877.5=59377.5(元)
➢借：应收账款——A公司
117000
贷：银行存款
117000
4.应收票据贴现处理
➢ 贴现是指票据持有人因急需资金，将未到期的商业汇 票背书转让给银行，由银行从票据到期值中扣除一定 的贴现利息后，将余额（即贴现净额）支付给贴现人 的一项融资活动。
➢ 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
Hale Waihona Puke Baidu
➢ 其中“贴现率”，由银行统一规定，一般以年利率 表示。
追索权的贴现业务。
➢【例2-7】承例2-3，2月5日，假设甲公司将 持有的B公司银行承兑汇票向银行申请贴现， 月贴现率为9‰。
➢票据到期日为4月5日，贴现期为59天。
➢ 票据到期值=58500+58500×6%÷12×3=59377.5（元 ）
➢ 贴现息=59377.5×9‰/30×59=1050.98（元）
➢ 企业可以将持有的应收票据背书转让。背书是 指在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签 章的票据行为。
➢ 【例2-5】承例2-1，如果甲公司将持有的A公司签 发的未到期商业汇票背书转让给D公司，用于购买 原材料，材料价款120000元，增值税税款为20400 元，同时开出支票支付余款。
借：材料采购
按照票据承兑人的不同 商业承兑汇票 带息商业汇票
按照票据是否带息 不带息商业汇票 带追索权的商业汇票
按照票据是否带有追索权 不带追索权的商业汇票
➢ 我国一般采用按照应收票据的账面价值计价。当企业 收到应收票据时，应按照票据的面值入账。
➢ 如果带息的应收票据是跨期票据，应于期末（中期期 末或年度终了）按照票据的票面价值和确定的利率计 提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。
➢其中应收款项包括应收票据、应收账款、其 他应收款、应收股利或应收利息等。
➢一、应收票据的 概念
➢应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务 等而收到的商业汇票。
➢商业汇票，是一种由出票人签发的，委托付 款人在指定日期无条件支付确定金额给收款 人或者持票人的票据。
【知识拓展】
应收票据可以按不同的标准进行分类 银行承兑汇票
，由收款人自行处理。此时，企业应将应收票据的 账面金额转入“应收账款”科目。
➢ 【例2-4】甲公司持有的C公司签发并承兑的、面值 为100000元的不带息商业汇票到期，C公司无力支付 ，银行退票。
➢ 借：应收账款——C公司
100000
贷：应收票据—C公司（商业承兑汇票） 100000
➢ 3.转让应收票据
财务会计实务项目二
➢ 往来结算岗位业务流程包括：应收票 据业务流程、应收账款业务流程、应付票 据业务流程、应付账款业务流程、债务重 组业务流程，及预收、预付账款业务流程 和暂收暂付款项业务流程。
➢应收款项、应付款项结算流程如图2.1和图 2.2所示。
➢应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各项债权，包括应收款项和预付 账款。
➢ 借：银行存款
59377.5
➢ 贷：应收票据—B公司（银行承兑汇票） 58500
财务费用
877.5
➢ 一般来说，银行承兑汇票到期时能够及时收回票款 。
➢ 商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额分为两 种情况：
➢ 一种是付款人足额支付票款，账务处理同例3-2。 ➢ 一种是付款人账户不足，无力支付票款，银行退票
120000
应交税费——应交增值税（进项税额） 20400
贷：应收票据——A公司（商业承兑汇票） 117000
银行存款
23400
➢如果付款人到期无力支付，背书人负连带付 款责任。
➢【例2-6】承例2-5，假设由A公司签发的商业 承兑汇票到期，A公司无力付款，银行退票。
➢此时，甲公司应支付给D公司商业汇票的到 期值117000元，并与承兑人A公司协商处理 债权债务关系。
➢ 贴现净额=59377.5－1050.98=58326.52（元）
➢ 借：银行存款
➢ 计算贴现息时通常按一年360天将其换算为日贴现率 ；
➢ “贴现期”是指自贴现日起至到期日为止的实际天 数，也是用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方 法计算确定。
➢贴现净额=票据到期值－贴现息 ➢票据到期值=票据面值＋票面利息
或＝票据面值×（1＋年利 率×票据到期天数÷360）
➢不带息应收票据的到期值就是其面值。 ➢在我国，银行承兑汇票的贴现可被视为不带
贷：应收账款-B公司
58500
2.应收票据到期处理
商业汇票到期时，按实际收到的本息合计金额（到期 值），借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收 票据”科目，按其差额（未计提利息部分），贷记“财 务费用”科目。
【例2-2】承例2-1，A公司签发的、面值为117000元的 不带息商业汇票到期，收回到期票款。
借：应收票据-A公司（商业承兑汇票） 11 7000
贷：主营业务收入
10 0000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 7000
（2）1月5日，甲公司上月向B公司销售产品的应收 货款为58500元，现B公司开来票面金额为58500元、 年利率6%，期限3个月的银行承兑汇票进行结算。
借：应收票据-B公司（银行承兑汇票） 58500