第一章货币资金

第一章货币资金教学目标：本章主要阐述货币资金的概念、货币资金的管理规定以及结算方式等问题。

通过本章的学习，要求学生了解货币资金的概念及管理规定，理解各种结算方式的特点及适用范围，掌握货币资金的核算方法。

教学重点：库存现金、银行存款对账单以及其他货币资金的核算教学难点：支付结算方式教学内容：第一节货币资金的概述及库存现金的会计处理一、货币资金的概念及内容货币资金是企业流动资产的重要组成部分，它是指以货币形态存在的资产状态，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

二、现金收付的会计处理这里的现金仅指由企业财务部门掌握的库存现金，在会计上为了反映库存现金的增减变动情况，需要设置“现金”总账和“现金日记账”。

在实际工作中，企业收入现金的主要途径是：从银行提取现金；收取转账起点以下的小额销售款；职工交回的差旅费剩余款等。

收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。

企业支出现金时，必须遵守国家的现金管理制度的规定，在允许的范围内办理现金支出业务。

支出现金时借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

为了了解和掌握现金的收支动态和结存余额，并防止现金收支差错和产生舞弊行为，企业财会部门应每日及时登记现金日记账，进行库存现金的序时核算。

有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

三、备用金的会计处理备用金是指企业财会部门预先付给企业内部各职能部门和出差人员用作日常零星开支的款项。

在会计上一般通过“其他应收款”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目。

企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借记“其他应收款”等科目；贷记“现金”科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时按实际收回的现金借记“现金”科目，按应报销的金额借记“管理费用”科目，按实际借出的金额，贷记“其他应收款”。

实行定额备用金制度并单独设置“备用金”科目的企业，由企业财会部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，从备用金中支付各种零星支出时后应根据有关支出凭证定期编制备用金报销清单，财会部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，除了增加或减少拨入备用金外，使用或报销有关备用金时不再通过“备用金”科目核算。

四、现金清查的会计处理企业在每日终了结算现金收支或定期财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺或溢余应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额借记“待处理财产损溢”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，应按实际溢余的金额借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，待查明原因后作如下处理：五、现金管理制度的主要内容（一）现金收支范围现金收入：零星销售收入、收回预支差旅费等。

现金支出：主要是对个人的支付，包括职工工资、津贴；个人劳务报酬；各种劳保福利；科学技术奖、文化艺术奖、体育奖等；向农户收购农副产品的款项；预支差旅费；结算金额起点（1000元）以下的零星开支；人民银行规定的允许使用现金的其他款项。

（二）库存现金限额的规定由开户银行核定，一般为企业三至五天日常零星开支所需现金。

（三）其他规定：不得随意坐支现金；不得套取现金等。

第二节银行存款一、银行支付结算办法的内容、格式和相关规定支票、本票、汇票（包括商业汇票和银行汇票）、汇兑、委托收款结算、托收承付结算、信用卡、信用证。

（格式略）二、银行存款收付的会计处理会计上应设置“银行存款”总账和“银行存款日记账”分别进行总分类核算和序时核算。

银行存款增加的内容有：收入其他单位开具的转账支票、银行本票、银行汇票，填制进账单存入开户银行；收到商业汇票，在到期时根据银行收账通知；收到开户银行转来的汇兑结算凭证收账通知、委托收款结算凭证收账通知和托收承付结算凭证收账通知；交存现金的交款回单。

银行存款减少的内容有：开出支票（存根）；申请银行开出银行汇票、银行本票（申请书存根）；开出汇兑结算凭证（回单）；其他单位采用委托收款、托收承付结算方法（根据银行转来的付款通知）；向开户银行提取现金（现金支票存根）；向信用卡、信用证转入款项（根据银行退回的进账单第一联）。

银行存款日记账的登记方法三、支票支票是存款人签发给收款人或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。

包括现金支票、转账支票、普通支票。

现金支票只能提取现金，不得办理转账；转账支票只能办理转账，不得提取现金，普通支票左上角划双线后只能转账不得提取现金。

开出支票时，按票据金额借记有关账户，贷记“银行存款”；企业收入支票应填制进账单，根据银行退回的回单联借“银行存款”，贷记有关账户。

三、银行本票银行本票是由申请人将款项存款银行，出银行签发的见票即付的票据。

可以依法背书转让。

分为定额本票和不定额本票两种，有效期2个月。

企业申请取得银行本票借“其他货币资金”贷记“银行存款”，付出本票时，借有关账户，贷“其他货币资金”账户。

四、银行汇票银行汇票是由委托人将款项存入银行，由银行签发给其办理结算或支取现金的票据。

有效期一个月。

可背书转让。

会计核算与银行本票类似。

五、商业汇票商业汇票是由付款人或收款人签发，由承兑人承兑，于票据到期日由承兑人无条件向持票人支付票款的票据。

根据承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

按是否带息，可分带息票据和不带息票据。

会计核算应设置“应收票据”或“应付票据”科目核算。

带息应收票据应于期末计提利息增加应收票据的账面余额。

到期不能收回的按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

（按月表示对日计算）月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。

（按日表示）按实际天数计算。

带息票据的到期值为面值加其全部期间的利息。

如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回（若账户余额不足，作逾期贷款处理）。

银行对企业逾期未付的商业承兑汇票要处以票据金额5%但不低于1000元的罚款。

六、汇兑汇兑是指汇款人通过银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分为邮汇和电汇两种。

企业汇出款项后，根据银行退回的回单，借有关账户，贷“银行存款”。

七、委托收款委托收款是由收款人主动向开户银行提供收款证明，委托银行向付款收取款项的结算方式。

分为邮划和电报划回两种，收款人填制一式五联或四联的委托收款结算凭证，根据银行退回的回单，借“应收账款”，贷有关账户；根据银行转来第四联收账通知，借“银行存款”，贷“应收账款”。

付款人收到第五联付款通知，应在三天内付款，借有关账户，贷“银行存款”。

付款人账户不足支付的，银行将有关单证退给收款人，银行不承担代收款人扣款的义务。

八、托收承付托收承付也是由收款人主动向开户银行提供收款证明，委托开户银行向外地付款人收取款项的结算方式。

此方式要求双方签订《购销合同》，并只限于国有企业、城镇集体所有制中的工业企业才能使用，代销寄销不得采用。

有结算起点10000元，新华书店系统为1000元。

对付款人来说，有验单付款和验货付款两方式，付款期分别为3天和10天。

如果付款人账户不足支付，银行有代收款人扣款的义务，对延付款部分应按每日万分之五计算赔偿金收入收款人账户，延期最长不得超过3个月。

3个月后仍未付清的由购销双方自行解决。

其他会计处理方法与委托收款方式类似。

九、银行存款的清查为了定期查明企业银行存款的实有数，企业至少每月应与银行对账单进行核对。

银行对账单余额与同期企业日期账余额不一定相等，其主要原因是存在“未达账项”，另外还可以由于双方记账差错所致。

未达账项有：银行对账单中的：银行已收付入账，企业未入账；企业日记账账中的：企业已收付入账，银行未入账；编制银行存款余额调节表时，日记账余额应加减银行已收付入账而企业尚未入账的金额；对账单余额应加减企业已收付入但银行尚未入账的金额。

调节以后的余额是企业实际可以动用的存款数。

但银行存款余额调节表并非原始凭证，因此不得作为调整账面记录的依据。

第三节其他货币资金的核算一．概念其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、存出投资款、信用卡存款和信用证保证金存款等。

信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。

信用证是国际结算的一种主要方式。

开证行依申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，为不可撤销不可转让的跟单信用证。

存出投资款二、其他货币资金的会计处理设置“其他货币资金”总账科目进行总分类核算，并相应设置“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“外埠存款”、“存出投资款”、“信用卡存款”和“信用证保证金存款”等明细科目进行明细分类核算。

（一）外埠存款的核算例1 某企业在外地进行零星采购，某年5月1日委托开户银行汇往采购地银行80 000元开立采购专户，并派采购员到外地具体负责采购事宜。

5月12日采购员归来，交回供应单位发票账单等报销凭证共计68 500元，多余款项已转会所在地银行。

（1）开立采购专户时，根据信汇结算凭证回单，编制会计分录如下：借：其他货币资金—外阜存款 80000贷：银行存款 8000002）企业收到采购员交来的供应单位发票账单等报销凭证，计列甲材料价款60 000元，增值税10 200元，应编制会计分录如下：借：材料采购——甲材料 60 000应交税费——应交增值税 10 200贷：其他货币资金——外埠存款 70200（二）银行本票存款例2-23 某企业申请办理银行本票234 000元，向其开户银行提交“银行本票申请书”并将其款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金—银行本票存款 234000贷：银行存款 234000（三）信用卡存款例4 某企业将银行存款80 000元存入信用卡，某日企业用信用卡支付业务招待费5 000元，又续存9 000元。

应编制会计分录如下：（1）办理信用卡时：借：其他货币资金——信用卡存款 80000贷：银行存款 800002）支付业务招待费时：借：管理费用—业务招待费 5000贷：其他货币资金—信用卡存款 5000（3）续存资金时：借：其他货币资金——信用卡存款 9000贷：银行存款 9000。