第九章税种的分类和税制结构
第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 营业税的税率和计税方法
• 营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方 法。
• 除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税 率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同 的税率课税。
• 计算公式
应纳税款=营业销售收入额×税率
中国的营业税
• 纳税人：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人。
• 纳税人 • 又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，包括自然人和法人
• 纳税人 vs. 负税人 • 因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 • 一致的情形：直接税
• 征税对象 • 又称课税对象或课税客体，指对什么东西征税 • 是一种税区别于另一种税的主要标志
• 征税对象的具体规定
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
• 财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动， 因此没有在图9-1中反映出来。
第九章税种分类与税制结构
2020/12/9
第九章税种分类与税制结构
2.税源选择
税源
–税本、税源、税收之间的关系 • 税益本，是税税收收来税来自本源于的税根源本。，税源是由税本产生的收
• 有税本才有税源，有税源才有税收。
–税源的选择问题实际上研究的是如何保护税 本，尽可能不使税收损及税本。
–能够作为税源的有工资、地租和利润。生产 性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人 财产可以进行课税。
第九章税种分类与税制结构
3.按负担能力划分税制结构
国家资金的需要
纳税人的负担能力
征 税
不使每一个具有纳税能力的义 务人漏掉
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主要代表人物：小川乡太郎
第九章税种分类与税制结构
负担能力
收入
支出
经常收入
非经常 收入
消费
消费税
所得税
所得 收益
经济流通 流通税 的收入
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第九章税种分类与税制结构
•综合所得税 −累进税 −量能课税 −但需要纳税人意 识强，征管机构效 率高
•分类综合所得税
分类所得税： 工资
收入 股利 租金
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综合所得税：
工资，征税总5收%入 股利，征税10%
征税 租金，征税15%
第九章税种分类与税制结构
（三） 个人所得税
公共经济学考试重点最终版.
公共经济学考试重点最终版.
第⼀章公共部门的经济活动
1、公共经济学含义：
1）研究国民经济体系中公私部门分⼯结构的科学。
2）研究政府财政收⼊和⽀出的学科。
3）关于公共部门-亦称政府部门-经济活动的科学。
2、帕累托效率：
如果社会资源的配置已经达到这样⼀种状态，即任何重新调整都不能在不使其他任何⼈境况变坏的情况下，⽽使任何⼀⼈的境况更好，那么，这种资源配置状态是最有效率的。
3、市场失灵的成因（必须按PPT上的回答）：
[指市场经济存在着的⼀些⾃⾝难以克服的缺陷或不⾜。]
市场势⼒（垄断、⾃然垄断等）
市场残缺（因公共产品、外部性、信息不对称等导致的市场不存在问题）
市场能⼒不⾜（分配不公平、经济波动、优值品或劣值品等）
4、垄断的鉴别与治理：
垄断的鉴别:独家⽣产只是垄断存在的⼀个条件，但不是充分条件。判断是否会产⽣垄断的危害还需要考察以下因素。
(1)潜在竞争者:是指暂时还不存在，但有可能出现的竞争者。潜在竞争者主要取决于这⼀⾏业进⼊或退出的难易程度。若进⼊或退出障碍多、付出的代价⼤，潜在竞争者存在的可能性就较⼩。
进⼊或退出的难易程度主要受到两种因素的影响：⼀是⾏政⼲预，⼆是⽣产技术。当投资有较⼤滞留成本时，潜在竞争者就会较少。
(2)替代品:如果该产品有⽐较接近的替代品，这种产品的需求曲线就会很接近于⽔平状，垄断者控制价格的能⼒就较为有限，给效率带来的损害也就较⼩。
(3)产品的流动性:企业是否具有控制本地区该产品市场价格的能⼒，取决于这种产品在不同地区间的流动性⼤⼩。产品的流动性较⼤，其他地区的产品就会参与本地区的竞争，从⽽有效地限制企业控制价格的能⼒。反之，若产品的流动性较差，本地的独家企业就会具有控制本地市场价格以获取垄断利润的能⼒。
2024版年度第9章土地增值税《中国税制》教学课件
第9章土地增值税《中国税制》教学课件
目录
•土地增值税基本概念及原理
•土地增值税计算方法与实务操作
•土地增值税申报缴纳流程与注意事项
•土地增值税在房地产市场调控中作用分析
•土地增值税改革方向探讨
•跨地区土地增值税征管问题解决方案
PART01
土地增值税基本概念及原理
土地增值税定义与特点
定义
土地增值税是对土地使用权转让及
出售建筑物时所产生的价格增值额
做为计税依据而征收的税种。
特点
采用四级超率累进税率，实行按次
征收，具有调节房地产交易收益、
抑制房地产投机、增加财政收入等
特点。
征收范围及对象分类
征收范围
包括国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
对象分类
根据房地产类型、交易方式、纳税人类型等进行分类，如普通住宅、非普通住宅、企业整体转让等。
计税依据与税率结构
计税依据
土地增值税以纳税人转让房地产所取
得的增值额为计税依据。增值额为纳
税人转让房地产所取得的收入减去规
定扣除项目金额后的余额。
税率结构
采用四级超率累进税率，根据增值额与
扣除项目金额的比率确定适用税率，税
率从30%到60%不等。
优惠政策及减免规定
优惠政策
包括个人销售住房免征土地增值税、企业改制重组暂不征土地
增值税等。
减免规定
对于符合一定条件的纳税人，如因国家建设需要依法征用、收
回的房地产等，可以免征或减征土地增值税。同时，对于纳税
人建造普通标准住宅出售等情形，也有相应的免税规定。
PART02
土地增值税计算方法与实务操作
根据房地产转让合同、评估报告等资料，确定房地产转让收入，并计算可扣除的项目金额。
确定房地产转让收入和扣除项目金额
税收制度
起因：减少税收扭曲；降低税收征纳成本；简化税负转嫁 过程。 历史上单一税制从未出现过。
单一税制的缺陷
税收原则难于体现 1.收入充裕程度
缺乏弹性，不充足，难以充分发挥筹集财政收入的功能
2.税负公平程度
难以符合横向公平与纵向公平的要求
3.对经济发展的影响
难以充分发挥促进经济发展、调节经济的功能、扭曲纳税人
1.按税源划分税制结构 亚当•斯密，三大税系：土地税系、利润税系和工资税系 2.按课税客体性质划分税制结构 阿道夫•瓦格纳，三大税系：收益税系、所得税系和消 费税系 3.按负担能力划分税制结构 小川乡太郎，三大税系：所得税制系统、流转税制系统 和消费税制系统 4.按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构 马斯格雷夫：（1）在商品市场和要素市场上课征，相 应地形成商品课税体系和所得课税体系。（2）对资金 存量或过去财富课税的税种。主要有土地税、房屋税、 遗产税、继承税、赠与税等。
2.税收征管能力
征税成本的高低取决于两个因素：税收征管能力或技
术；课税对象。直接税要求更强的征管能力。
3.税收政策目标
直接税——收入分配——发达国家（公平） 间接税——资源配臵——发展中国家（效率）
4.政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传 统
（二）税种设臵理论及主要代表人物
三、营业税
税收制度的构成要素与分类
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（5）行为税
➢概念 行为税是指以纳税人的某些特定行为为课 税对象的一类税。我国现行税制中的印花 税、屠宰税和筵席税都属于行为税。
➢特点 ✓课税对象单一； ✓税源分散； ✓税种灵活。
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✓ 计税简便，征收费用低。
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（2）价外税
➢概念
价外税是指税款不在商品价格之内，不作 为商品价格的一个组成部分的一类税。 如我国现行的增值税（目前商品的价税 合一并不能否认增值税的价外税性质） 。
➢特点
✓税价分离，税负透明；
✓税额不受价格变动的限制，收入较稳定
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（3）资源税
➢概念 资源税是指对开发和利用国有自然资源的 单位和个人征收的一类税。我国现行税制 中的资源税、土地增值税、耕地占用税和 城镇土地使用税都属于资源税。 ➢特点 ✓征收范围较小； ✓采用地区、产品差别定额税率。
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（4）财产税
➢概念 财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产 为课税对象的一类税。我国现行税制中的 房产税、契税、车辆购置税和车船使用税 都属于财产税。
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1.纳税人
（1）含义 （2）相关概念
第9章_税种分类与税制结构(高培勇《公共经济学》第二版PPT)
以企业的商品（服务）的销售收入额（营业收入额）为 课税对象的税收。 亦称营业税 实际上的课征范围比理论上窄得多 课征环节：产制、批发、零售 实行比例税率，从价计税
公共经济学21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
9.5.4 增值税
以企业生产经营中的增值额为课税对象所课 征的税收 类型：生产型、收入型、消费型 税率：基本税率、轻税率、重税率、零税率 计税方法：税基列举法、税基相减法、税额 相减法 课征方法：根据企业规模大小和财务水平决
公共经济学21世纪公共管理系列教材
9.1 税种的分类
9.1.4 OECD和IMF的税种分类
OECD（经济合作与发展组织）
——所得税，社会保险税，薪金及人员税， 财产税，商品与服务税，其他税 IMF（国际货币基金组织） ——所得税，社会保险税，薪金及人员税， 财产税，商品与服务税，进出口关税，其他 税收
9.3.2 个人所得税
以纳税人个人的所得为课税对象 课征范围：居民全部所得及非居民来源本国所得 课税对象：所得额 适用税率：多为累进税率 课征方法：从源征收、申报清缴
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
9.3.3 公司所得税
以公司（企业）组织为纳税义务人，对其一 定期间内的所得额课征的一种税收。 课征范围：居民公司全部所得及非居民公司 来源本国所得 课税对象：净所得 适用税率：多为单一的比例税率 课征方法：申报纳税
【学习课件】第九章__税种的分类和税制结构
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《中国税制(第十二版)》第九章 与行为有关的税种
9.1.3 印花税的纳税人
印花税的纳税人是按照税法规定,在我国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个 人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同,纳税人可划分为以下五种: • (1)立合同人。 • (2)立据人。 • (3)立账簿人。 • (4)使用人。 • (5)各类电子应税凭证的签订人。
9.1.4 印花税的计税依据
立的应税凭证; • (3)中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证; • (4)农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者
销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同; • (5)无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同; • (6)财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据; • (7)非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同; • (8)个人与电子商务经营者订立的电子订单。
• 开征城市维护建设税具有重要意义: 为开发建设新兴城市、扩展改造旧城市、发展公用事业和维护公共设施等提供了稳定的资
金来源,使城市的维护建设随着经济的发展而不断发展,有利于发展生产、繁荣经济。
9.2.2 城市维护建设税的征税范围
• 城市维护建设税在全国范围征收,不仅包括城市、县城和建制镇,而且包括广大农村。 也就是说,只要征收增值税、消费税的地方,除税法另有规定外,都属于其征税范围。
公共经济学第九章税种分类与税制结构
单一税制结构和复合税制结构
1、单一税制：指一个国家在一定时期内基本上只 实行单一税种的税收制度。
单一税制模式的提出由来已久，但在人类历史上 始终没有一个国家采用单一税制模式，对它的研 究，仅仅停留在理论设想上。由于各个时期经济 发展情况不同，单一税制学说的理论依据与内容 也不相同。最有代表性的有以下二种理论观点：
2、复合税制：指一个国家在一定时期内实行 由多种税 种组成的税收制度。
复合税制结构的典型形态:
—以商品税（流转税）为主体的税制结构 （发展中国家）。
—以所得税为主体的税制结构（发达国家）。
—所得税与商品税并重的税制结构（向发达 国家过渡的国家）。
—其他特殊税制结构（一些财政收入严重依 赖某些特殊税制，如资源税的国家）。
1.现代税种的主要类别（按课税对象分）： （1）所得课税：凡对纳税人的所得额或利润额
课征的税收。 （2）财产课税：凡对纳税人的财产按数量或价
值额课征的税收。 （3）流转课税：凡对商品或服务的流转额课征
的税收。
2.马斯格雷夫的税收三分法：
美国哈佛大学教授理查德·A·马斯格雷夫和 加利福尼亚大学教授皮吉·B·马斯格雷夫按货 币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动 方向，把税收归纳为对货币资金运动过程中的 课税和对财产的持有及转让的课税两大体系， 并分别归属于所得课税、流转课税和财产课税 三大类(参见图9—1，前一大体系)。
黄桦《税收学》笔记和课后习题(含考研真题)详解(税制结构)
第9章税制结构
9.1 复习笔记
一、税制分类与税制结构
税制分类即按照一定的标准把性质相同或相近的税种划归为一类，以同其他税种加以区别，也称税收分类或税种分类。
税制结构是由若干不同性质和作用的税种相互联系、相互配合、有机组织而成的税收结构体系。
1．按税种特点分类形成的税制结构
（1）按税种特点的税制分类
以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、所得税类、财产税类、行为税类、资源税类等几大类。
①商品劳务税是以商品或劳务的销售收入额或劳务收入额（也称流转额）为征税对象的一类税；
②所得税是以法人或个人的所得额为课税对象的一类税；
③财产税是以法人或个人拥有的财产价值额为征税对象的一类税；
④资源税是以纳税人开采自然资源的绝对收益和级差收益为征税对象的一类税。
（2）商品劳务税、所得税与财产税结构
从现代世界各国税制结构来看，主要有三大模式：以商品劳务税为主体的税制结构、以
所得税为主体的税制结构、商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构。
①以商品劳务税为主体的税制结构
以商品劳务税为主体的税制结构，是指在一个国家一定时期的税收收入总额中，通过增值税、消费税、关税等商品劳务课税所筹集的税收收入占主要部分，并对社会经济生活起主要调节作用。
②以所得税为主体的税制结构
以所得税为主体的税制结构，是指通过所得税所筹集的税收收入占全部税收的主要部分，对社会经济的调节主要通过所得税来实现，同时辅之以其他税类。在实行这一类税制结构的国家中，所得税类中又多是以个人所得税或社会保障税为主体，公司所得税一般不占主体地位。
③商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构
税种分类与税制要素
（二）所得课税类型 1. 分类所得税
• 将所得按来源划分为若干类别，对不同来源 的所得分别计征所得税
• 优点：
• 按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行 差别待遇
• 广泛采用源泉课征，既控制税源，又减少汇算清 缴的麻烦，减少稽征费用
• 英国
2. 综合所得税 –对纳税人全年各种不同来源的所得， 综合计征所得税 –优点：
• 4．个人所得税的适用税率 –累进税率
• 5．个人所得税的课征方法 –从源征收：在支付收入时代扣代缴个人所得税
• 节约税务机构的人力、物力消耗，简化征收管理手续 • 避免或减少偷漏税，及时组织税款入库 • 由于纳税人从未真正全部占有其收入，减轻纳税人的心理税
收负担
–申报清缴：由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收 入，并按估算额分期预交税款
分别课征 2. 以课税对象为标准： 静态财产税：依一定时点的财产占有额进行征税 动态财产税：就财产所有权的转移或变动积极性课
税
二、一般财产税
• 一般财产税是财产课税体系中的一种 重要形式。它以纳税人的全部财产价 值为课征对象，实行综合课征。
• 特点：税基明确、便于征收、收入来 源稳定、税负不易转嫁
• 2．个人所得税的课税对象 –狭义：
• 一定时期内运用资本或劳力所获得的货币收 益或报酬
–广义
• 凡是能增加一个人享用物品和劳务的能力的 东西
公共经济学复习要点
公共经济学复习要点
导言
1、公共经济学的研究对象、主线、目标、任务
（1）对象：a.研究公共部门经济活动行为规律的科学。 b．研究要解决的根本问题——公共部门产品与需求之间的特殊矛盾，优化公共资源配置，满足社会公共需求。
（2）主线：公共财政的收、支、管、平。
（3）目的和任务：通过对公共部门供给与需求的研究，克服市场失灵，弥补市场调节的缺陷，提高资源配置效率，保障社会公平，增进社会福利。
第一章公共部门的经济活动
1、帕累托效率的实现条件：MSB=MSC（社会边际效益=社会边际成本）
2、市场经济条件下，政府经济活动范围界定、应扮演的角色、职能？
（1）界定：提供公共产品，校正外部效应，维护有效竞争，调节收入分配。
（2）扮演角色：
a．调控人角色：总量调控与产业结构调整的优化。
b．公差人的角色：维护三大目标：提供公共产品，保护有益外部效应，调节收入分配。
c．受制人角色：防垄断、防过度竞争、保护消费者。
d．仲裁人角色：协调处理经济主体、利益纠纷与冲突。
e．防止和打击经济违法、犯罪，维护社会正常秩序。
（3）职能：a.生产或提供公共产品或服务 b.调节收入分配 c.促进经济稳定发展
3、（案例）警察该不该为居民代买早点（代开门）——分析政府职能的错位
分析：从公共经济学观点看，警察不该为居民代买早点，理由如下：
（1）警察的基本职责是提供“公共安全”这样一种公共产品或服务，这种产品既有非竞争性，又有非排他性，而早点是典型的私人物品，有竞争性和排他性，完全可以通过市场机制提供，不必由政府（警察）代买。
（2）从《人民警察法》规定的警察职责范围中找不到“代买早点”相应的法律条文，如警察承担买早点等具有私人产品性质的服务，公共安全可能受到影响。
税收分类和税制结构
• 复合税制结构 :是指由多种征税对象为基础 设置税种所形成的税制，它是由主次搭配、 层次分明的多个税种构成的税收体系。
税收分类和税制结构
• 税制结构模式是指一个国家的税制以何种 税为主，它是根据一个国家的经济发展需 要和一些其他因素来设计建立的.
• 税制模式是指由主体税特征所决定的税制 结构类型。由主体税特征所决定的税制结
差收入，从而促进企业加强经济核算。 ➢ 目前我国对资源的课税包括资源税、土地增值税
和城镇土地使用税等。
税收分类和税制结构
（四）财产税
➢ 财产税是以各种财产为征税对象的税收体系。
➢ 财产课税的经济来源是财产的收益或财产所有人 的收入。
➢ 财产课税对加强财产管理，提高财产使用效果具 有特殊作用。
➢ 目前我国财产课税有房产税等。
税收分类和税制结构
（5）税收收入的稳定性 流转税是以商品流转额为征税对象，因
此，只要有商品销售和劳务并取得收入，就 可以按照确定的税率征收。
税收分类和税制结构
（二）所得税 所得税也称作收益税，是以所得额或收
益额为征税对象的税收体系。所得税以纯收 益额为征税对象。纯收益额是指总收入额扣 除成本、费用以及损失后的余额。
税收分类和税制结构
（二）制度因素
1.财产制度对税制结构的影响 在以公有制经济为主体的社会，企业成为税收的主
税制结构是什么
税制结构是什么
税制结构亦称“税制体系”。指税收制度中各税系、各税种、各税制要素之间相互组合、相互制约⽽构成的有机体系。它包括3个层次的内容：
(1)税制中不同税系或税类及其相互关系。
按征税对象分类可以将税收分为⼏个系列或类别，包括流转税系、所得税系、财产税系、资源税系和⾏为⽬的税系等。不同的税系在税制中具有不同的作⽤和地位，它们有主体和辅助之分，此将税类及其所包括的税种称为主体税种和辅助税种。主体税种的选择及其与辅助税种的组合关系称为税制模式，它是狭义的税制结构要领。
(2)同⼀税系内部或不同税系之间各个税种之间的组合关系。
同⼀税系内部各税种之间有主辅之分，有职责分⼯。如我国现⾏税制体系中，流转税系列包括增值税、消费税、营业税、关税等。其中增值税是主导性税种，从收⼊规模、征税范围、普遍调节等⽅⾯均看出其主导性地位，同时，它与消费税采⽤交叉征收制，有分⼯与衔接问题。
(3)税制要素的组合关系。
税制要素主要有纳税⼈、征税对象、税率、税⽬、纳税环节、纳税期限等。在同⼀税系内部，课税要素的选择会影响该税系的格局和功能配置。如旧流转税中，增值税与产品税税⽬不交叉，两税彼此独⽴造成职责分⼯不明确和功能不协调。1994年⼯商税制改⾰后，在⼯业⽣产环节实⾏增值税与消费税的交叉征收制，使增值税的普遍征收与消费税的选择性征收相配合，出现了新的功能配置。同时，在同⼀税种内不同税制要素的不同组合决定着各个具体税种的功能;同⼀税系或同⼀税种内部，税制要素的不同选择也影响该税系或税种的构成。
税制结构合理化是充分发挥税收职能的重要前提。由于决定税因素较多，如经济发展⽔平、税收职能范围、经济结构、经济运⾏机制等，都会不同程度地影响税制结构的选择;所以，建⽴合理的税制结构是税制建设的中⼼内容。1994年我国的⼯商税制改⾰就是⼀次全⾯性、结构性的税制改⾰，特别是以结构改⾰为重点。经过改⾰，初步形成了新的税制结构。即流转税系包括增值税、消费税、营业税;所得税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个⼈所得税;资源税系包括资源税和城镇⼟地使⽤税;特定⽬的税系包括固定资产投资⽅向调节税、城市维护建设税和⼟地增值税、财产⾏为税系包括房产税、城市房地税、车船使⽤税、车船使⽤牌照税、遗产税、印花税、证券交易税、屠宰税和筵席税。
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不是毛所得。因此，公司所得税课税对 象的计算也有一个从“总所得”到“应 税所得”的过程。各国税法都有一系列 具体的规定。
第九章税种的分类和税制结构
• 计算公式为：总所得一可扣除费用=应税 所得。
• 3.公司所得税的适用税率 • 计算公式为：应税所得×适用税率=应纳
第九章税种的分类和税制结构
• 1.个人所得税的课征范围 • 就一般意义说，税收的课征范围指一个主
权国家的税收管辖权及于课税主体（纳税 人）和课税客体（课税对象）的范围。 • 2.个人所得税的课税对象：符合条件的个 人所得额 • 它包括：工资薪金所得；劳务报酬所得； 股息红利所得；利息所得；财产租赁所 得；特许权使用费所得；不动产所得等。
第九章税种的分类和税制结构
• 在主体税种的选择上，以希克斯（J. R. Hicks）和约瑟夫（M. F. N.Joseph）为代 表的西方经济学家最为推崇对所得征税。 其原因在于：
• （1）所得税给纳税人带来的额外负担也 就是对经济效率的损害程度较商品税为轻， 因为所得税不改变商品的相对价格，对消 费者的选择和资源配置的干扰相对要小。
• （6）其他税。
•三 、 国 际 货 币 基 金 组 织 即 IMF(International Monetary Fund)的税 种分类
• IMF的税种分类方法与OECD基本一致。 所不同的只是将商品与劳务的税收一分 为二，国内部分列为第五类，进出口关 税列为第六类，另加第七类为其它税收。
• 四、公共税收制度的结构
5 商品与劳务税（包括产品税、销 售税、增值税、消费税及进口关 税等）
6 其它税收
7
财产税 国内商品与劳务税
进口关税 其它税收
第九章税种的分类和税制结构
• 关于公共税收制度的结构问题在税 收理论史上曾经有过单一税制和复合税 制之争。所谓单一税制，就是由一种税 构成的税收制度。所谓复合税制，就是 由多种税构成的税收制度。在实践中， 单一税制始终没有付诸实现。所以通常 所说的税收制度，实际上是就复合税制 而言的。 作为复税制，不同历史的发展 阶段各国的主体税种则各不相同。
税率（%） 5 10 15 20 25 30 35 40
速算扣除数 0 25 125 375
1375 3375 6375 10375
9
超过10 000元的部分
45
15375
第九章税种的分类和税制结构
级数
个体工商户等经营所得适用税率
全年应纳税所得额
税率（%） 速算扣除数
1
不超过5000元的
5
0
2 超过5000～10000元的部分
第九章税种的分类和税制结构
• 个人所得税的课税对象，虽然定义为个人的所 得额，但所得额并不就是个人所得税的计税基 数或应税所得，还必须从中扣除必要的费用之 后才是应税所得。所谓必要的费用主要由两个 部分构成：一部分是为取得收人而必须支付的 有关费用，即所谓“事业经费”，另一部分是 为养家糊口而必需的“生计费”。
第九章税种的分类和税 制结构
2020/12/9
第九章税种的分类和税制结构
• 4．以课税的主客体为标准，可将税收划 分为对人税和对物税。
• 5.以计税依据为标准，可将税收划分为从 量税和从价税。
• 6.以税负能否转嫁为标准，可将税收划分 为直接税和间接税。
• 7.按税收与价格的关系分类，可分为价内 税和价外税。
第九章税种的分类和税制结构
级数
全月应纳税所得额
1
不超过500元的
2
超过500～2000元的部分
3
超过2000～5000元的部分
4 超过5000～20000元的部分
5 超过20000～40000元的部分
6 超过40000～60000元的部分
7 超过60000～80000元的部分
8 超过80000～100000元的部分
•
第九章税种的分类和税制结构
• (3)税率。个人所得税依据不同的所得， 适用不同的税率。
• 1)工资、薪金所得，适用超额累进税率， 税率为5％- 45％；九级超额累进税率。
• 2)个体工商户的生产、经营所得和对企事 业单位的承包经营、承租经营所得，适用 5％一35％的五级超额累进税率；
• 3)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为 20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的， 可以实行加成征收，具体办法由国务院规 定；
进税率为主。
第九章税种的分类和税制结构
二、所得税的类型。
•
1.分类所得税 所谓分类所得税，亦称“分类税制”，是针
对各种不同性质的所得，如对工资和薪金、利息
和股息等，分别规定不同的税率进行课征的那一
类所得税。这类税率多为比例税率或较低的超额
累进税率。
第九章税种的分类和税制结构
• 2.综合所得税 • 所谓综合所得税，也称“综合税制”，
• 四、公司所得税 • 公司所得税是以公司（厂商）组织为纳税
义务人，对其一定期间内的所得额（利润 额）课征的一种税收。 • 1.公司所得税的课征范围
•
第九章税种的分类和税制结构
• 公司所得税的课征范围也是由各国所行 使的税收管辖权决定的。将公司区分为 居民公司和非居民公司，居民公司取得 的来源全世界范围的所得以及非居民公 司取得的来源于该国疆域范围内的所得。
• （1）所得税，包括对所得、利润和资本 利得的征税；
• (2)社会保险税，包括对雇主、雇员和自 营人员的征税；
• （3）薪金及人员税；
• (4)财产税，包括对不动产、财产值、遗 产和赠与的征税；
第九章税种的分类和税制结构
• (5)商品与劳务税，包括产品税、销售税、 增值税、消费税等，也包括对进出口征收 的关税；
第九章税种的分类和税制结构
• 税制结构的设计应以税收原则为标准， 要解决的问题主要有三个方面：一是税源的 选择问题；二是税种的配置问题；三是税率 的安排问题。
• 1.税源的选择
• 在税源的选择问题上，主要是考虑税源与税 本的关系。税本是指创造税源的资本。税本、 税源、税收之间的关系是：有税本才有税源， 有税源才有税收，所以税源的选择问题实际 上研究的是如何选择税源才能不使税收侵蚀 税本。
税率100%
r4 r3
r
r2 r1 0
m
P “拉弗曲线”
N
R 税收
第九章税种的分类和税制结构
• 第三节 对所得的课税 • 一、所得课税的一般概念 • 所得税，就是以所得为课税对象，向取
得所得的纳税人课征的税。这一课税体 系，主要包括个人所得税、公司所得税 和社会保险税（工薪税）。 • 1.所得课税的特点 • (1)所得课税对象是扣除了各项成本、费 用开支之后的净所得。 • (2)应税所得额的计算，通常要经过一系 列复杂的程序。
• 3.个人所得税的适用税率 • 应纳税额=应税所得×适用税率
• 西方国家的个人所得税税率目前大都以累进税 率为基本形式。
第九章税种的分类和税制结构
• 4.个人所得税的课征方法 • （1）从源征收法，是指在支付收入时代扣代缴
个人所得税。通常的情况是，在支付工资、薪 金、利息或股息时，支付单位依据税法负责对 所支付之收入项目扣缴税款，然后汇总缴纳。
• 这种方法的优点，一是可以节约税务机关的人 力、物力消耗，简化征收管理手续；二是可以 避免或减少偷漏税，及时组织税款入库；三是 由于纳税人从未真正全部占有其收入，便可以 大大减轻纳税人的心理税收负担。而且，其私 人预算开支的安排是以税后收入为基础，也不 易产生减少开支或储蓄的压力。
第九章税种的分类和税制结构
• 8按课税对象的性质分类，可分为所得税、 财产税和流转税。
第九章税种的分类和税制结构
• 二 、 经 济 合 作 与 发 展 组 织 即 OECD (Organization for Economic Co-operation and Development)的税种分类
• 把成员国征收的税收划分为以下六个 类别：
• 5.中国的个人所得税 • 个人所得税是对我国公民个人和我国境
内的外籍个人取得的应税收入而开征的 一种税种。 • （1）纳税人和征税范围。 • 个人所得税的具体征税范围包括： • 1)凡在中国境内有住所，或者无住所而在 境内居住满1年的个人，也称居民纳税人， 无论在中国境内还是在境外的个人所得， 均应征收个人所得税。
第九章税种的分类和税制结构
• 净所得并非应税所得。从纳税人的总所得到净所 得，从净所得到应税所得，通常要经过一系列复 杂的计算程序。
• 总所得 － 税法允许的不计入项目=毛所得 • 毛所得 －必要的费用支出=调整毛所得 • 调整毛所得 －税法允许的扣除项目=净所得 • 净所得 －个人宽免额=应税所得 • (3)所得课税通常按累进税率课征。多以超额累
• (3)所得税作为一种经济的内在稳定器， 可以起到较好的稳定经济的作用。
第九章税种的分类和税制结构
• 3.税率的选择 • （1）税率水平的确定 • 当确定国家的总体税率水平时，必须要保
证不超出税率的一定临界点。 • （2）税率形式的确定 • 税率的形式主要有两种，一是比例税
率，二是累进税率。
第九章税种的分类和税制结构
第九章税种的分类和税制结构
X2 I3 I2
B
I1
(P1+t)X1＊+P2X2＊=m
P1X1+P2X2=m－tX1＊
A C
P1X1+P2X2=m
0
X1
消费税和所得税对消费者选择的效应比较
第九章税种的分类和税制结构
• (2)所得税是一种直接税，一般不能像商 品税那样可以通过调整价格的办法转嫁税 负，因此政府可以比较有针对性地利用税 收手段调节收入分配。
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• 2)在中国境内无住所又不居住或者在中国境内 无住所而在境内居住不满1年的个人，也称非居 民纳税人，只就从中国境内取得的所得征收个 人所得税。
• (2)课税对象。 • 具体包括：1)工资、薪金所得；2)个体工商户
的生产、经营所得；3)对企事业单位的承包经 营、承租经营所得；4)劳务报酬所得；5)稿酬 所得；6)特许权使用费所得；7)利息、股息、 红利所得；8)财产租赁所得；9)财产转让所得； 10)偶然所得；11)经国务院财政部门规定的其 他所得。
10
Hale Waihona Puke Baidu
250
3 超过10000～30000元的部分
20
1250
4 超过30000～50000元的部分
30
4250
5
超过50 000元的部分
35
6750
第九章税种的分类和税制结构
• 4)稿酬所得，适用比例税率，税率为20％， 并按应纳税额减征30％；
• 5)特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶 然所得，适用比例税率，税率为20％。
是将纳税人的各项不同性质的所得加以 合并，综合计征的那一类所得税。 • 这类所得税，通常是将纳税人的综合所 得，按其家庭情况准予扣除不同项目的 免税额，再以其余额衡量纳税人的纳税 能力按超额累进税率课税。
第九章税种的分类和税制结构
• 3.分类综合所得税 • 所谓分类综合所得税，亦称“混合税
制”，是对一定收入数量以下的所得采 用分类所得税办法征收，而当其各类所 得数额之和达到某一规定标准时，则再 加征综合所得税。 • 三、个人所得税 • 个人所得税是以纳税人个人的所得为课 税对象的一种税收。
• （2）申报清缴法，就是分期预缴和年终 汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全 年估算的总收入额，并按估算额分期预缴 税款。到年度终了时，再按实际收入额提 交申报表，依据全年实际应纳所得税额， 对税款多退少补。
• 这种方法的优点主要是在税务管理上，对 税务机关和纳税人都方便易行。
第九章税种的分类和税制结构
•
第九章税种的分类和税制结构
• 2.税种的配置 • 税种的配置实际上研究的是各个税种之间
的相互配合问题。在此基础上，才能合理 设置各种税种，使其相互协调、相互补充， 形成一个能在总体布局上体现税收原则要 求的税收体系。 • 由各个税收构成的相互协调、相互补充的 税收体系，总是以某一种或几种税居于主 导地位。这种居于主导地位的税种就构成 税制结构中的主体税种，主体税种的选择 对于税种的合理配置具有关键意义。
第九章税种的分类和税制结构
经合组织（OECD）分类
国际货币基金组织 （IFM）分类标准
1 所得税（包括对所得、利润和资 本利得的课税）
所得税
2 社会保险税(包括对雇员、雇主 及私营人员课税）
3 薪金及人员税
社会保险税（非税收入） 薪金及人员税
4 财产税（包括对不动产、财产增 值、遗产和赠与的课税）