成本核算原理要素费用的核算
如何进行成本核算
如何进行成本核算成本核算是企业管理中非常重要的一个环节，它是对企业生产经营活动中发生的各种成本进行明确、计量和归集的过程。
通过成本核算，企业能够更好地掌握生产成本的构成和变化，为企业决策提供准确、可靠的数据支持。
下面将从成本核算的基本内容、方法和注意事项等方面，详细介绍如何进行成本核算。
一、成本核算的基本内容：1.成本的构成要素：成本的构成要素主要包括直接材料成本、直接人工成本和间接费用成本。
直接材料成本是指产品制造中使用的原材料直接消耗的费用；直接人工成本是指在产品制造过程中直接参与产品加工的工人工资和福利费用；间接费用成本是指除直接材料和直接人工之外的其他费用，如间接材料费用、间接人工费用、管理费用等。
2.成本的计量和分配：成本的计量和分配是对各项成本进行合理计量和分配，以准确反映产品成本。
常见的计量方法有实际成本法、标准成本法和核算成本法等。
实际成本法是按照实际发生的成本进行核算；标准成本法是根据预设的标准成本进行核算，用于评估实际成本与标准成本的差异；核算成本法是根据实际发生的成本和责任区间的差异进行核算，主要应用于企业的分部门、分产品线等。
3.成本的归集和分配：成本的归集是指将各个成本要素按照一定的方式进行统计和归纳；成本的分配是指将归集好的成本按照一定的依据进行合理分配。
常见的归集方式有按照成本要素、按照成本对象、按照成本期间等；常见的分配方式有按照成本驱动因素、按照业务量、按照比例等。
二、成本核算的方法：1.作业成本法：适用于生产过程中产品相对稳定、生产过程中有多个操作，并且每个产品的成本可以追踪的情况下。
该方法通过在生产过程中所发生的每个作业或环节上记录直接材料和直接人工费用，再将间接费用按照其中一种依据分配到各个作业上，最后计算每个作业的总成本和单位成本。
2.部门成本法：适用于企业的业务量集中在几个历程上，部门内的业务独立且成熟，并且部门内的产品或服务可追溯的情况下。
该方法通过在部门内收集直接和间接费用，按照其中一种依据分配到各个处理活动上，最后计算每个部门的总成本和单位成本。
成本会计要素费用的归集和分配
成本会计要素费用的归集和分配引言成本会计是一门重要的会计学科，它主要关注企业的各项成本支出情况，并通过归集和分配这些费用来帮助企业合理控制成本和决策。
本文将重点介绍成本会计要素费用的归集和分配的相关内容。
成本会计要素成本会计要素是指构成成本的不可分割的成本要素。
在成本会计中，常见的成本会计要素包括直接材料费用、直接人工费用、制造费用等。
这些成本会计要素的归集和分配是成本会计核算的基础。
直接材料费用归集和分配直接材料费用是指直接用于产品制造的材料费用，它是成本会计中最基本的成本要素之一。
在归集阶段，直接材料费用需要通过材料购买、入库等环节进行记录和核算，确保直接材料费用的准确性和完整性。
在分配阶段，直接材料费用需要按照产品的成本构成进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。
直接人工费用归集和分配直接人工费用是指直接用于产品制造的人工费用，它是成本会计中另一个重要的成本要素。
在归集阶段，直接人工费用需要通过员工薪资的核算和记录进行归集，确保直接人工费用的准确性和完整性。
在分配阶段，直接人工费用需要按照产品的工时或产量进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。
制造费用归集和分配制造费用是指除直接材料费用和直接人工费用以外的其他制造过程中产生的费用，它包括间接材料费用、间接人工费用和制造费用间接费用等。
在归集阶段，制造费用需要通过对各项费用的核算和记录进行归集，确保制造费用的准确性和完整性。
在分配阶段，制造费用需要按照一定的分配基础进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。
成本费用的归集方法成本费用的归集是指将相关的费用进行记录和核算的过程。
在成本会计中，常见的成本费用归集方法包括实际成本法和预算成本法。
实际成本法实际成本法是指按照实际发生的成本进行归集和核算的方法。
它要求将各项费用按照实际发生的金额进行记录和核算，以确保成本的真实性和准确性。
实际成本法的优点是直观、简单，能够反映实际的成本情况。
二、费用要素的核算
（1）、 外购材料＝250000+80000+70000＝400000元 折旧费＝5000+55000＝60000元 工资＝60000+80000+100000＝240000元 应付福利费＝240000 ×14％＝33600元 （2）、 直接材料＝150000+50000+20000＝220000 直接人工＝80000+80000×14％＝91200 制造费用=50000+30000+70000+5000+60000+60000×14％＝223400元（二）要素费用的分配方法
1、费用的分配原则 2、间接费用的分配标准 3、间接费用的分配公式
1、要素费用的分配原则
（1）谁收益谁负担
基本生产车间：直接生产费用 “生产成本-基本生产成本” 间接生产费用和机器设备折旧费 “ 制造费用” 辅助生产车间：第一种方法：所有费用 “生产成本-辅助生产成 本” 第二种发法：直接生产费用 “生产成本-辅助生产成 本” 间接生产费用 “制造费用” 期间费用：直接计入“管理费用”“销售费用”、“财务费用”
定额费用比例法：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤） 材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8元/公斤 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元）
（2）直接费用直接计入，间接费用分配计入
生产一种产品的企业，无论直接费用还是间接费用， 直接计入改种产品的成本；生产几种产品的企业，无论 是直接生产费用还是间接生产费用，只要不能直接分清 是为生产哪种产品而发生的，即为间接费用，就需分配 后计入各种产品成本。
《成本会计》第三章 企业要素费用的核算
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
成本核算原理要素费用的核算
成本核算原理要素费用的核算1. 引言成本核算是企业管理和决策过程中的重要环节，通过对各项业务活动的成本进行核算，能够帮助企业了解产品或服务的成本构成，为企业的决策提供数据支持。
而要素费用是成本核算的基本组成部分，本文将介绍成本核算原理中要素费用的核算方法和原则。
2. 要素费用的定义和分类要素费用是指为生产、销售或提供服务所发生的成本，在成本核算中主要包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
其中，直接材料成本是生产过程中直接使用到的原材料的成本；直接人工成本是生产过程中直接与产品相关的人工成本；制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的制造过程中发生的费用，如间接材料成本、间接人工成本等。
3. 要素费用的核算方法3.1 直接材料成本的核算方法直接材料成本的核算方法主要通过对原材料的采购和使用情况进行跟踪记录，计算直接材料的实际消耗量，并按照指定的价格进行核算。
核算时，应注意区分可变成本和固定成本，根据实际消耗量计算可变成本，而固定成本则按照预算或标准成本进行计算。
3.2 直接人工成本的核算方法直接人工成本的核算方法主要通过对员工工时和工资的跟踪记录，计算直接人工的实际消耗量，并按照指定的工资标准进行核算。
在核算时，还应考虑加班工资、奖金等因素，确保直接人工成本的准确性。
3.3 制造费用的核算方法制造费用的核算方法更为复杂，主要包括直接制造费用和间接制造费用的核算。
直接制造费用是指与产品制造直接相关的费用，如设备折旧、设备维修费用等，其核算方法一般根据产量进行分摊计算。
而间接制造费用是指与产品制造间接相关的费用，如厂房折旧、管理人员工资等，其核算方法一般采用间接费用分配基础进行分摊。
4. 要素费用核算的原则要素费用的核算应遵循以下原则：•实际核算原则：要素费用的核算应基于实际发生的成本，确保核算结果真实可信。
•直接性原则：要素费用核算应区分直接成本和间接成本，确保各项费用被正确归入相应的成本分类。
3、构成产品成本的要素费用核算
WH2产品应分配的C材料成本差异=该种产品应分配的C材料 费用×C材料成本差异率=11 760×（-2%）=-235.20（元）
目录
【例3-3】
可见，这种用产品的材料定额消耗量比例分配产品的材料实 际消耗量，虽然分配的工作量较大，但是能够得到各种产品的材 料实际消耗量，这就可以与该产品的材料定额消耗量比较，从而 有利于考核该产品的材料消耗定额的执行情况，也有利于对材料 消耗进行实物管理。
在进行期间费用核算时，期间费用的分配对象一 般是按照其经济职能确定的。
需要指出的是，各项要素费用的分配都应当 编制相关的要素费用分配表，并据以进行相关成 本、费用的核算。
目录
一、常用发料凭证
1.领料单
领料单是指由领料部门根据计划填制，经领料部门负责 人审核签章后办理领料的一次使用凭证。该单据一般一式三联： 第一联为记账联，会计部门将其作为核算材料发出依据；第二 联为发料联，发料仓库将其作为记录材料发出依据；第三联为 存根联，留领料部门备查。在实际领料时，领料单的填制可以 是一单一料，也可以是一单多料。领料单适用于领用没有消耗 定额的材料或不经常领用的材料，其格式如表3-3所示。
承例3-1、例3-2、例3-3、例3-5资料，皖巢公司2012年3月其 他材料耗用情况，根据其他领退料凭证和废料交库凭证等有关凭证统 计如下：第一生产车间生产WH1产品领用E主要材料600元，成本差 异率为1%；供水、供电、供汽车间分别领用E、F、G辅助材料为700 元、800元、900元；第一、第二生产车间，供水、供电、供汽车间 领用H油料分别为500元、500元、200元、200元、200元；公司行 政管理部门、销售部门分别领用I物料、J包装材料为100元、1 000元。 假定该公司辅助生产部门不开设“制造费用”账户。
成本会计之要素费用的核算
成本会计之要素费用的核算引言在成本会计中，要素费用是指企业为生产和销售商品或提供服务所发生的各项费用。
要素费用的准确核算对企业的经营决策和成本控制至关重要。
本文将围绕要素费用的核算，探讨其定义、分类以及核算方法。
一、要素费用的定义要素费用是指企业为生产和销售商品或提供服务所发生的各项费用。
费用发生的基本特征是企业为获取经济利益而发生的经济交易，这些交易对企业价值产生负面影响，因此需要计入成本，反映在企业的利润和损益表中。
二、要素费用的分类根据要素费用产生的原因和对企业的影响，要素费用可以分为以下几类：1. 直接费用直接费用是指与产品直接相关的费用，可以直接归属于特定产品或特定项目。
典型的直接费用包括原材料、直接人工、直接制造费用等。
2. 间接费用间接费用是指与产品间接相关的费用，无法直接归属于特定产品或特定项目，需要通过合理的分配方式分摊到各个产品中。
典型的间接费用包括间接人工、间接制造费用、管理费用等。
3. 变动费用变动费用是指在产品销售量或产量变动时发生的费用变动。
随着销售量或产量的变化，变动费用也会相应发生变化。
典型的变动费用包括销售费用、运输费用等。
4. 固定费用固定费用是指与产品销售量或产量无关的费用，无论销售量或产量的变化，固定费用都保持不变。
典型的固定费用包括租金、折旧费、管理费用等。
三、要素费用的核算方法要素费用的核算方法主要包括直接法和间接法。
具体的核算方法选择应根据企业的特点和实际情况进行合理选择。
1. 直接法直接法是指将直接费用直接分配给特定产品或特定项目。
在核算过程中，直接费用与特定产品或特定项目之间存在直接关联，可以准确地进行直接费用的核算和分配。
2. 间接法间接法是指通过分配基准来将间接费用分摊到各个产品或项目中。
在核算过程中，间接费用与特定产品或特定项目之间不存在直接关联，需要通过某种分配基准（如直接人工、直接材料等）来进行费用的合理分配。
四、要素费用核算的流程要素费用核算的具体流程主要包括以下几个步骤：1. 收集费用数据在进行要素费用核算之前，需要收集相关的费用数据，包括直接费用和间接费用的信息。
第3章 成核算--(1)要素费用分配的核算答案
第三章成本核算-------要素费用的核算1、企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料，耗用量无法按产品直接划分。
甲产品投产100件，单件产品的原材料消耗定额为10公斤；乙产品投产200件，单件产品的原材料消耗定额为4公斤。
甲、乙两种产品本月实际消耗材料1782公斤。
A种原材料计划单价为2元，材料成本差异率为-2%。
要求：(1)按照定额消耗量比例分配甲、乙两种产品的原材料费用。
(2)编制材料耗用的会计分录。
答案：（1）耗用A种原材料的计划成本：1728×2=3564(元)甲产品定额消耗量：100×10=1000（公斤）乙产品定额消耗量：200×4=800（公斤）A种原材料计划成本分配率：35641.98 1000800=+甲产品负担A种原材料的计划成本：1000×1.98=1980(元)乙产品负担A种原材料的计划成本：800×1.98=1584(元)甲产品应负担的材料成本差异：1980×(-2%)=-39.60(元)乙产品应负担的材料成本差异：1584×(-2%)=-31.68(元)（2）会计分录借：生产成本——基本生产成本——甲产品1980——乙产品1584贷：原材料3564借：生产成本——基本生产成本——甲产品-39.60――乙产品-31.68贷：材料成本差异-71.282、材料费用分配的核算南星工厂材料按实际成本计价，1月份生产甲、乙两种产品，甲产品直接耗用材料78550元，乙产品直接耗用材料52760元，甲、乙两种产品还共同耗用材料117360元，甲产品定额消耗量为21000千克，乙产品定额消耗委15000千克，辅助生产车间中，供电车间耗用材料8650元，供水车间耗用材料6120元，基本生产车间耗用材料7210元，销售部门耗用材料2830元，行政管理部门耗用材料4025元。
答案：1、按材料定额消耗量的比例分配甲乙两种产品的直接材料费用：材料费用分配率=117360/（21000+15000）=3.26甲产品应分配直接材料费用=21000*3.26=68460（元）乙产品应分配直接材料费用=15000*3.26=48900（元）用于甲产品的生产成本=78550+68460=147010（元）用于乙产品的生产成本=52760+48900=101660（元）会计分录：借：基本生产成本—甲产品147010---乙产品101660辅助生产成本—供电车间8650---供水车间6120制造费用---机物料消耗7210产品销售费用---销售机构经费2830管理费用—公司经费4025贷：原材料277505材料费用分配汇总表（安实际成本计价）3、企业某级工人加工A、B两种产品。
成本核算原理要素费用的核算
“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等 帐户，贷记”低值易耗品”帐户。 报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记 “原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理费用” 等帐户。
如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配 记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “直接人工”等相应的成本项目中。
4
二、基本生产车间费用分配的要求
2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、 但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品 生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再 将归集的全“制造费用”成本项目中。
2024/3/23
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例：某企业基本生产车间本月领用生产工具 一批，计划成本为600元，本月材料成本差异 率为－4％。另有一批生产工具在该月报废， 残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。
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1)领用生产工具，
借：制造费用 600
贷：低值易耗品 600
2)结转低值易耗品成本差异，
（1）本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合适？
（2）本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？
（3）对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。
甲、乙、丙三种新产品的有关资料
产品名称 产量
重量
（件） （千克）
甲产品 100
30000
材料定 额单耗
200
乙产品 300
50000
150
丙产品 500 190000
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4、分配的一般方法：（计算的基本公式）： 选择一定的分配标准
2018成本会计第四章要素费用的核算教案
- 让每一个人同等地提高自我教课设计（详案）题第四章学讲解8课程成本会计实验目因素花费的核算时练习行课课5-8 时间次教材吉林大学第一版社“十三五”规划教材《成本会计》教具多媒体知识目标1、认识各花费因素归集与分派的关系。
2、理解各相关花费各样分派方法的优弊端和合用范围。
3、掌握各成本组成因素的分派方法和花费分派表的编制方法。
教课目技术目标的要求1、娴熟运用各样方法解决各因素花费的分派问题。
2、正确编制各因素花费分派表。
3、依据相关花费分派表或其余相关资料编制会计分录。
4、依据相关资料开设并登记“基本生产成本”明细账和“制造花费”明细账。
教课重点难点教课重难点：资料花费的核算及解决解决方案：进行对照剖析，并组织学生练习剖析议论。
方案教材：参照吴志林、李丽主编，《成本会计岗位实务》，北京：中国时代经济第一版社资料教课参照书：朱再生、张灵军主编，《成本会计》，合肥：安徽教育第一版社教课过程、内容、时间分派第一节资料花费的核算一、资料花费的归集：1、花费分派标准的选择（1）成就类：产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）耗费类：生产工时、机器工时、生产薪资、原资料耗费量或原资料费用等。
（3）定额类：定额耗费量、定额花费等。
2、因素花费分派的计算过程教课方法与手段基础理论以讲解为主，重点内容组织学生联合实例进行剖析议论，再用习题进行练习加以稳固。
教课手段：多- 让每一个人同等地提高自我待分派花费总数花费分派率分派标准总数3.因素花费分派的基本核算程序依据各项因素花费的分派金额编制各样花费分派表；依据花费分派表编制会计分录；依据会计分录登记各样成本花费总账及明细账二、资料花费的分派1、原资料花费确实认1）原资料花费包含：原料及主要资料、协助资料、外购半成品、动力、燃料、包装物2）原资料花费确实认的程序：A填制领料单或领料登记表B生产过程中的边角余料、残料应估价入账，从资料花费中扣除C当月已领未用的资料，应编制退料单，退回库房D当月已领未用、下月持续使用的资料，应办理”假退料“手续2、原资料花费的归集和分派1）为生产某种产品耗用的资料，则直接记入该产品成本的”直接资料“成本项目2）几种产品共同耗用的资料，选择适合的方法分派后记入各样产品成本的”直接资料“成本项目3）分派方法：A定额耗用量比率分派法某产品定额耗用量 =该产品实质产量 * 该产品资料耗费定额资料分派率 =某产品应分派的资料数目=该产品定额耗用量 * 资料分派率某产品应分派的资料花费=该种产品应分派的资料数目* 资料单价方法一核算次序：教课过程：引入课题——讲解新内容——练习总结。
第3章要素费用的核算 成本会计PPT课件
收入材料成本一样，都应按材料的实际成本计价，其实际成本 即为材料的采购成本或自制完工入库材料的生产成本。如果同 一种材料因为采购地点、采购数量、生产批次不同等原因造成 的实际单位成本不一致，此时，发出材料的实际单位成本可按 先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法加以确定。 企 业对于性质和用途相似的材料，应当采用相同的成本计算方法 确定发出材料的成本。发出材料成本的计算方法一经确定，不 得随意变更；如需变更，应当按照规定履行相关批准和备案手 续。企业确定发出材料成本所采用的方法，应当在会计报表附 注中披露。
第一节 直接材料费用的核算
• 【例3-2】宇光工厂第二车间生产D、E两种产品，6月份共同领 用乙材料4 950千克，每千克15元，共计74 250元。本月投产D 产品170件，E产品210件；原材料消耗定额分别为：D产品 20kg／件，E产品10kg／件。按定额消耗量比例分配法，D、E 两表3-1所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 引例解答 • 材料费用分配率=34 000÷（800+900）=20 • 夹心饼应分配的材料费用=800×20=16 000（元） • 薄脆饼应分配的材料费用=900×20=18 000（元）
第一节 直接材料费用的核算
• （二）消耗定额标准分配法 • 所谓消耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额；定额
第一节 直接材料费用的核算
• 编制材料费用分配表如表3-2所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 按此方法分配原材料费用，可以同时考核各种产品原材料 消耗定额的执行情况，有利于进行原材料消耗的数量管理， 但分配计算的工作量过大。为了简化分配的计算工作，也 可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的 方法。
成本会计学工业企业要素费用的核算
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序： （1）计算各种产品原材料定额消耗量； （2）计算原材料消耗量分配率；
原材料消耗量分配率 =原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量； 某产品应分配的原材料实际消耗量
=该产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 （4）计算各种产品应分配的原材料实际费用。 某产品应分配的实际原材料费用
按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、 加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算 发出材料的成本 。
例3.某企业有一个基本生产车间，生产A和B两种产 品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产 量为80件，B产品产量为100件。该企业日常收发采 用实际成本核算；A、B产品共同耗用的材料按产量 比例分配。各部门领用材料情况如下：
1. 选择生产工时作为分配标准
2. 计算工资分配率
工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝5
3.计算甲、乙产品应负担的工资
甲产品应负担工资＝4000×5＝20000
乙产品应负担工资＝3000×5＝15000
4. 编制费用分配表
工资分配表
2007年8月31日
受益 对象
分配标准 工资分配
（工时）
的依1据80
1800 15500 17300
机修车间 供水车间
500
500
300
300
基本生产 行政部门
200
200
200
200
16700 18500
根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：
借：基本生产成本—A产品
7800
—B产品
9500
辅助生产成本—机修车间 5基本生产车间 200
成本核算时要素费用归集和分配
某种产品应分配的材料费用＝该种产品定额耗用量 ×原材料费用分配率
承［案例2-1］，则
原材料费用分配率 =54 400÷(1 600+1 800)=16（元/千克）
甲产品应分配的原材料费用 =1 600×16=25 600（元）
下面主要说明材料费用分配的定额耗用量比例法和材 料定额费用比例法。
1．材料定额耗用量比例法
1
第一步，计算某种产品材料 定额耗用量。 某种产品材料定额耗用量= 该种产品实际产量×单位产 品材料消耗定额
3
第三步，计算某种产品应分配 的材料数量。 某种产品应分配的材料数 量 = 该种产品材料定额耗用量 ×材料耗用量分配率
材料定额费用比例法
计算公式如下
某产品某材料定额费用=该种产品 实际产量×单位产品该种材料费用 定额
其中：单位产品该种材料费用定额=单位 产品该种材料消耗定额×该种材料计划单 价
材料费用分配率=各种材料实际费用总额 ÷各种产品、各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用=该种产品 各种材料定额费用之和×材料费用分配 率
领料单位：第一车间
表2-1
领料单
201×年9月 领料单号：3810 材料用途：生产甲产品 乙产品 发料仓库：6
数量
材料类 材料编 材料名 材料规 计量单
材料单 金额
别
号
称
格
位 请领 实发 价 （元）
主要材 料
79 528
AΦLeabharlann 0千克6 80 6 80 00
8.00
54 400
备注
合计 54 400
成本核算时要素费用归集和分配
要素费用的核算
要素费用的核算材料费用的核算一、原材料费用的分配核算【例2-1】假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。
分配计算如下：【例2-2】光华公司X X年8月份发料情况如表2—1所示。
表2—1 发出材料明细表X X年8月金额单位：元该企业投产甲产品140件、乙产品140件，单耗原材料定额分别为2．5千克、3．5千克，则编制“原材料费用分配表”如表2—2所示。
表2—2 原材料费用分配表X X年8月金额单位：元根据上列“原材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品 172 500—乙产品 73 500辅助生产成本—锅炉车间 6 000—机修车间 1 200制造费用—基本生产车间 9 500管理费用 600贷：原材料 263 300二、燃料费用分配的核算【例2-3】假定光华公司生产成本中燃料和动力费用较多，为了加强对能源消耗的管理，在成本项目中专设“燃料和动力”项目，在资产账户中增设“燃料”账户。
该公司X X年8月份直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为11 340元，按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配。
甲产品材料费用52 500元，乙产品材料费用73 500元，则甲、乙两种产品应分配燃料费用如下：甲产品应分配燃料费用=52 500×0.09=4 725(元)乙产品应分配燃料费用=73 500×0.09=6 615(元)另外，假定辅助生产车间耗用燃料费用3 000元，其中锅炉车间2 200元，机修车间耗用800元，则编制的“燃料费用分配表”如表2—3所示。
表2—3 燃料费用分配表X X年8月金额单位：元据此编制会计分录如下借：基本生产成本—甲产品 4 725—乙产品 6 615辅助生产成本—锅炉车间 2 200—机修车间 800贷：燃料 14 340三、周转材料费用分配的核算（一）低值易耗品费用的分配核算【例2-4】光华公司X X年8月份生产甲产品领用专用工具一批，价值850元，采用一次摊销方法；上期领管理用具2 000元，本月报废，残值收入100元，采用五五摊销法；锅炉车间领用劳保用品250元，机修车间领用劳保用品120元，采用一次摊销法。
要素费用的核算
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成本会计学 第三章 第2页
第一节 要素费用核算概述
一、确认要素费用
费用按经济内容的分类，以费用要素反映的费用，为 要素费用。包括： ⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、 ⑸折旧费、⑹利息费用、 ⑺ 税金、⑻其他费用
要素费用与产品成本的联系与区别： 联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生 的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用 方能计入产品成本。 区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。
实际(元)/定额
A材料费用分配率： (kg)
42120÷(400×1.2＋300×1.1)＝52
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×52＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×52＝17160(元)
方法二：
实际(kg)/定额
A材料消耗量分配率：(kg)
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
其他材料费用的分配
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“其他业务支出”、“在建工
程”等
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成本会计学 第三章 第8页
（二）原材料费用分配的方法
重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额 分配对象应分配费用＝该对象分配标准额×费用分配率
原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 注：××定额与定额××的区别
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成本会计学 第三章 第7页
第二节 材料费用的核算
一、材料费用核算的基础工作
（一）选择合理的盘存制度，加强材料数量核算
（二）合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理
【成本会计】要素费用的核算
分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的 低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然 不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用 分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额 合理，但核算工作量较大。
这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材 料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用， 这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗 的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作， 也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。
按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用 的计算公式如下：
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料实际总消耗量 材料消耗量分配率＝————————————
材料定额消耗量 某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价
4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产 成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。
5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制 造费用（基本生产车间）”账户的借方。
6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料 费用，应记入“管理费用”账户的借方。
7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用” 账户的借方。
4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷
1．某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000 公斤， 每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品 500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲 产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1% 。 要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费 用； （2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和 成本项目）。
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账户进行归集。
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二、基本生产车间费用分配的要求
1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生 产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原 材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资 及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中 。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入 该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直 接人工”等相应的成本项目中；
Step2 计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际 消耗量(即原材料消耗量分配率）
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品 定额消耗量之和
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Step3 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的 原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费
用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集， 期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，
在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如产品的重量、体积、产 量、产值等；
0
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如生产工时、生产工资、 机器工时、原材料消耗量或 原材料费用等；
1
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）
1200（公斤）
合计
甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）
7
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
是指分配依据的标准要与分配 对象有比较密切的联系，能够使
分配的结果比较合理；
8
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
是指分配标准的资料比较容 易取得，并能使计算过程比较 简便。
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三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
成本核算原理要素费用的核 算
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学习内容 材料费用的核算 外购动力费的核算 人工费用的核算 折旧费用的核算 其他费用的核算
3
前言 费用归集和分配的概述
一、要素费用分配的去向 二、基本生产车间费用分配的要求 三、间接费用分配的原则 四、间接计入费用分配的计算公式
4
一、要素费用分配的去向
➢ 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择 适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的 “直接材料”成本项目。
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2、分配标准的确定原则：合理与简便 ➢ 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大
小有密切联系。 ➢ 简便性：作为分配标准的资料容易取得。
3、材料费用分配Βιβλιοθήκη 准的类型 ➢ 定额消耗量比例 ➢ 系数比例 ➢ 产品产量比例 ➢ 产品重量比例 ➢ 产品体积比例等。
（要求：按原材料定额消耗量比例分配法的两种算 法，分别计算。）
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方法一：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤）
材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2
甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如定额消耗量、定额费用 等。
2
四、间接计入费用分配的计算公式
费用分配率 ＝ 待分配费用总额 各分配对象分配标准合计
某分配对象 分配的任务 ＝
该分配对象的 分配标准额
×
费用分配率
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第一节 材料费用的核算
（一）材料的分类 1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用
Step4 计算出各种产品应分配的原材料实际费用
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应 分配的原材料实际消耗量×材料价格
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（2）材料定额费用比例法
Step1
计算各种产品原材料定额费用
某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原 材料费用定额
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Step2
计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费 用
原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/ 各种产品原材料定额费用总额
Step3
计算出各种产品应分配的原材料实际费用
某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料 定额费用×原材料费用分配率
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例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用 某种材料1200公斤，每公斤4元。 甲产品的实际产量为140件，单件产 品材料消耗定额为4公斤； 乙产品的实际产量为80件，单件产品 材料消耗定额为5.5 公斤。 试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料 费。
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4、分配的一般方法：（计算的基本公式） ：
选择一定的分配标准
分配率=分配对象的总金额÷各产品的分 配标准之和
某种产品应负担的分配对象=该种产品的 分配标准×分配率
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（1）定额消耗量比例分配法 Step1
计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单 位产品原材料定额消耗量
如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配 记入几种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、
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二、基本生产车间费用分配的要求
2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、 但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品 生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再 将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及 各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。
备件、包装物、低值易耗品等。
2、相应帐户的设置 “原材料”、 “周转材料——包装物” “周转材料——低值易耗品” “委托加工材料”等账户
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（二）材料费用的分配 1、分配原则： ➢ 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费
，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料” 成本项目；