完全成本法与变动成本法下利润计算差异的模型分析
变动成本法和完全成本法损益计算的差异分析
变动成本法和完全成本法损益计算的差异分析吴晓涵诸灵摘要：在传统会计中，基于完全成本法产品成本由直接材料、直接人工和制造费用组成，但是在实际工作中，基于完全成本法的利润核算会出现销量提高反而利润下降，销量下降反而利润提高，销量不变利润却有变动，这一系列的“利润怪相”，因此完全成本法无法有效地进行企业成本管理和控制，变动成本法从成本性态角度对成本进行重新分类并以此进行利润核算，有效弥补了完全成本法的缺陷，更有利于企业成本管控。
关键词：变动成本法；完全成本法；利润核算一、变动成本法的概念及作用（一）变动成本法的概念变动成本法是建立在成本性态分析的基础上，将变动生产成本作为产品成本，固定制造费用作为期间费用处理直接在当期扣除的成本核算方法。
（二）变动成本法的作用1.变动成本法更强调成本费用和期间的配比。
变动成本法基于成本性态分析，将生产成本分为变动成本和固定成本，固定性制造费用尽管发生在生产领域，但是其更多的是和时间配比，因此在变动成本法下将固定制造费用当作期间费用处理，就能有效避免在完全成本法下固定制造费用在各期进行迁移而造成的利润失真。
2.变动成本法下，能让企业更多关注销售。
变动成本法下利润不受产量影响，因此能避免企业通过产量调整利润，美化利润表的情况。
3.变动成本法有利于成本分析，从而能加强成本控制，促进成本节约。
在变动成本法中，产品成本是由变动生产成本构成，因此通过变动生产成本的变化就能追踪企业成本控制的情况，权责明确能极大调动成本降低的积极性。
4.变动成本法能耐简化成本核算工作。
在变动成本法下，产品生产成本只包含变动生产成本，因此不会像完全成本法下，各期产量变动就要调整单位固定制造费用，从而成本核算工作量减少，也避免了因为固定制造费用分配而导致的单位产品成本受产量影响而影响利润的情况。
5.变动成本法能满足企业短期经验决策，成本管理的需要。
变动成本法下计算边际贡献，能反映出产品对于利润的贡献度，从而更明确地揭示业务量和成本、利润之间的对应关系，方便企业管理层进行成本预测、利润分析、进而为经营决策服务。
变动成本法与完成成本法利润之差规律
变动成本法与完成成本法利润之差规
律
变动成本法与完全成本法是两种不同的成本计算方法。
采用这两种方法计算出的营业利润有可能出现差异，具体变动规律如下：
- 当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为0，则两种成本计算法的营业利润必然相等。
- 当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于0，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润。
- 当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于0，则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润。
变动成本法与完全成本法下营业利润核算差异比较分析
变动成本法与完全成本法下营业利润核算差异比较分析作者：纪晓宇赵旭来源：《经营管理者·中旬刊》2017年第02期摘要：变动成本法和完全成本法是两种不同的成本核算方法。
在这两种方法中，由于产品成本和期间费用的构成要素不同，从而影响到利润核算的过程和结果不同。
本文將在两种方法的不同计算过程的基础上对营业利润核算产生的结果差异进行比较分析，以期得到两种方法下营业利润核算过程和结果差异的根本原因和规律。
关键词：变动成本法完全成本法营业利润核算差异比较一、变动成本法与完全成本法的理论差异变动成本法是指按成本性态分为变动成本和固定成本，在计算时只计算在生产中消耗的变动成本即直接材料，直接人工和制造费用中的变动制造费用，不包括固定制造费用，而是把它计入期间费用的一种核算方法。
在完全成本法中，固定制造费用和变动制造费用都是与生产产品活动有关的费用，所以在计算完全成本法时，是把两种费用起计入产品成本进行计算，在计算成本损益时，一起从销售收入中扣除。
由此可知两种方法是管理会计中不同的成本核算方法，所以二者存在着理论差异。
由二者的定义可以得出在应用前提与产品成本构成要素、产品存货定价及成本流程、以及通过推理间接得出在计算损益时核算方法和利润表等几方面存在着理论差异。
二、两种方法下营业利润核算过程差异1.变动成本法下营业利润核算过程。
在变动成本法中，首先计算销售收入，用销售收入来扣减当期实现销售产品的变动成本，然后得到边际贡献；最后用边际贡献来补偿固定成本即可得出当期的营业利润，这种损益确定过程叫做贡献式。
用公式作进一步说明：营业利润=边际贡献-固定成本=销售收入-变动成本-固定成本=售价×销量-（直接材料+直接人工+变动制造费用）-（固定制造费用+固定销售及管理费用）2.完全成本法下营业利润核算过程。
在完全成本法中，采用传统方式计算损益，首先也是计算销售收入，用销售收入补偿本期实现的销售产品的成本，得到销售毛利，然后用营业毛利补偿营业费用得到最终的营业利润。
完全和变动成本法下利润差异分析
完全和变动成本法下利润差异分析作者：王佳慧来源：《中国集体经济》2018年第11期摘要：目前，企业成本利润核算的基本方法主要是完全成本法和变动成本法两类。
文章通过对两种核算在理论上的区别和联系、利润计算、实例应用及各自的应用特色进行分析，总结其差异规律及发展趋势。
两种计算法的理论区别决定了其在实际应用中的不足，而将两种方法结合应用有利于企业的长期发展。
关键词：完全成本法；变动成本法；利润完全成本法是现代会计制度规定编制所必须采用的一种对外报表的传统成本计算方法。
为了适应企业内部需要，自1936年美籍会计学家乔纳森.N.哈里斯发表的一篇有关变动成本法论文以来，这一概念就得以推广并逐渐得到重视及广泛应用。
完全成本法和变动成本法对成本核算标准的不同，致使其在应用前提、产品成本、计算流程、存货计价及利润核算等方面存在显著差异。
本文着重对完全成本法和变动成本法在利润核算上的计算公式及应用的不同进行比较和规律总结，分析其在实际应用中各自的优势及存在的不足。
一、完全成本法与变动成本法的理论区别与联系完全成本法计算强调经济用途，将企业发生的全部成本分为两大类：一类是生产成本，另一类是非生产成本。
直接材料、包含固定和变动的制造费用及直接人工为生产成本；包含管理费用、财务费用及销售费用在内的期间成本为非生产成本。
变动成本法强调性态分析，将企业的全部成本分为两大类：一类是变动成本，包括直接材料、变动制造费用和直接人工；一类是固定成本，包括固定性制造费用，并且把固定成本列入期间费用，从当期收益中扣除，不随产品销售量的增加或减少而变化，其目的是为了维持企业生产经营能力。
也有观点认为直接人工的划分范畴存在前提，不一定属于变动成本。
如直接人工是按件分配，则应划入变动成本，完全计入产品成本；若直接人工工资分配除基本工资外，还包含加班工资或绩效工资，则其性质应与固定性制造费用相同，划入期间成本。
完全成本法与变动成本法的本质区别在于固定制造性费用是否划入产品成本范畴。
变动成本法与完全成本法的比较与作用分析
变动成本法与完全成本法的比较与作用分析作者：闵梦真来源：《财讯》2018年第13期管理会计中两种基本的核算成本的方法分别是变动成本法与完全成本法。
然而由于这两种方法在制造费用的处置和成本期间的分配与计量上有所不同，从而对企业最后核算的存货成本和销货成本也将会有不同的影响，最终将影响企业的税前利润。
这篇文章将运用简易的分析来对比其中的差异和各自存在的问题，并提出相对应的解决对策。
变动成本法完全成本法税前利润早在1836年，在英国的曼彻斯特工厂中就展现出了变动成本法的萌芽，经过后来漫长的发展，一直到上世纪中叶变动成本法才逐渐被会计学家们所认可并沿用至今。
西方大多数国家都实行变动成本法来进行产品成本的内部管理，在我国，变动成本法并没有得到广泛沿用，很多公司现依旧选择完全成本法。
变动成本法与完全成本法的概述及理论依据（1）变动成本法的概述变动成本法别称是“直线式成本法”，在一般的公司，变动成本法在计算产品成本的过程中把成本习性作为充分条件，生产成本不全部计入产品成本当中，而是将变动生产成本纳入进去，固定生产成本归入到期间成本当中，并用“贡献毛益”这个中间指标来计算税前利润的一种成本计算模式。
（2）完全成本法的概述完全成本法别称是“吸收式成本法”，完全成本法就是把成本按照经济用途来分类，产品成本的组成部分计入到全部的成本当中，只将与成本无关的费用计入到期间费用。
完全成本法就是用“营业毛利”这个中间指标来计算税前利润的一种成本计算模式。
变动成本法与完全成本法的方法比较（1）产品成本的构成不同在完全成本法下，计入到产品成本的应该是全部的生产成本，作为期间费用处理的成本部分只有与生产该产品无直接关联的成本，完全成本法并没有将制造费用分开来计算成本。
而在变动生产成本下，固定性制造成本和变动性制造费当作制造费用的两部分，而应当作为期间成本处理的是在产品成本之外的固定性制造费用，这与完全成本法全然不同。
（2）销售成本与存货成本不同完全成本法下，当期末有存货时，那么在期末存货成本和本期销售产品成本之间当期所发生的固定性制造费用则要以一定的比例进行分配，这就间接导致固定性制造费用的一部分会被当期的销售成本所吸收，剩下的固定性制造费用便随之结转到下期成为期初存货的一部分。
变动成本法和完全成本法下税前利润的差异比较
一、变动成本法和完全成本法的理论比较变动成本法以成本性态分析为基础，产品成本包括产品生产的直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性期间费用，不包括固定性制造费用，认为它是固定费用，作为期间费用一次性计入当期损益。
而完全成本法的理论依据是，凡是与产品有关的耗费都计入产品成本，包括了固定性制造费用，变动性期间费用计入期间费用。
变动成本法公式：税前利润=销售收入－变动成本－固定成本=销售收入－（变动生产成本+变动性期间费用）－（固定性制造费用+固定性期间费用）完全成本法公式：税前利润=销售收入－销售成本－期间费用=销售收入－（变动生产成本+固定性制造费用）－（变动性期间费用+固定性期间费用）通过分析可以发现变动成本法和完全成本法下税前利润差异的主要区别，在于固定性制造费用和变动性期间费用的处理方式不同。
变动成本法下把变动性期间费用看成产品成本，固定性制造费用作为期间费用；完全成本法下把变动性期间费用作为期间费用，固定性制造费用作为产品成本。
为了更深入了解两种方法的区别，我们通过一个实例进行比较。
二、变动成本法和完全成本法的实例比较例1：产品单价30元，单位直接材料10元/件，直接人工5元/件，变动性制造费用5元/件，固定性制造费用2000元，变动性期间费用1000元，固定性期间费用4000元。
若出现以下三种情况：（1）本月月初存货A件，产量为1000件，月末存货A件（A≥0）；（2）本月月初存货A件，产量为1000件，月末存货A+200件（A≥0）；（A≥0）。
分别按照变动成本法和完全成本法计算该月税前利润。
解：单位变动生产成本=10+5+5=20元/件单位销售成本=10+5+5+2000÷1000=22元/件单位固定性制造费用=2000÷1000=2元/件单价×保本点销量－（单位变动生产成本×保本点销量+变动性期间费用）－（固定性制造费用+固定性期间费用）=0保本点销量=（固定性制造费用+固定性期间费用+变动性期间费用）÷（单价－单位变动生产成本）=（2000+4000+1000）÷（30－20）=700件计算得保本点销量为700件，本月销量只要超过700件就可盈利，则以上三种情况都可能发生。
变动成本法与完全成本法下营业利润核算差异比较分析
变动成本法与完全成本法下营业利润核算差异比较分析王昕婷程柯摘要：变动成本法和完全成本法因对固定性制造费用处理不同，导致两种方法对营业利润核算存有差异。
探讨差异背后遵循的内在规律是管理会计学基础的和重要的理论问题，目前学界对这一问题的解读尚存分歧。
本文从变动成本法和完全成本法核算营业利润原理出发建立模型，两种分析方法对营业利润核算差异的内在规律可以在算式结果中得到简洁、直观的体现与说明。
关键词：变动成本法；完全成本法；营业利润；差异一、引言根据产品成本期间成本划分口径和损益确定程序的不同，管理会计的成本计算和利润核算存在两种方法，即完全成本法(full costing)和变动成本法(variable ac-counting)。
完全成本法（亦称吸收成本计算法，absorption cost-ing ）以经济职能分析为基础，产品成本的计算不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）；变动成本法（亦称直接成本计算法，direct costing ）以成本性态分析为基础，产品成本计算只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。
制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。
以上内容概括如表1所示。
表1完全成本法与变动成本法成本项目构成比较由于理论基础和成本项目的构成不同，变动成本法和完全成本法核算营业利润可能存在差异。
现行管理会计教材中，基本通过具体实例或文字揭示,要么过于繁琐,要么过于抽象,给初学者带来诸多困惑。
笔者从两种成本法下利润总额的计算公式，接推导出差异转换的规律,供管理会计课程的教学者和学习者参考。
二、基本假设假定一家制造企业某期生产并销售一种产品，售价为p 元，产量为x 1件，销量为x 2件，产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用等三项，其中固定制造费用为a 0元，单位变动制造费用为b 0元，单位直接人工和直接材料合计为b 元，期间费用为F 元。
变动成本法和完全成本法税前利润差异分析
变动成本法和完全成本法税前利润差异分析徐琪霞【摘要】The variable cost method and completely cost method is of two kinds of management accounting cost accounting method, the two meth- ods of cost accounting standards because of differences in the cost of product, inventory valuation, pre-tax profit, there are differences. This paper will change cost method and completely cost method, compares the differences of the profit before tax in theory and practice is analysed and the two methods of pre-tax profit difference changing rules. In order to play the role in the enterprise internal management%变动成本法与完全成本法是管理会计中的两种成本核算方法，这两种方法由于对成本的核算标准不同，在产品成本、存货计价、税前利润等方面都存在差异。
本文就变动成本法与完全成本法进行了比较，对其税前利润差异以理论和实务进行了分析，得出了两种方法税前利润差异的变动规律。
以期在企业内部管理中发挥作用。
【期刊名称】《科技和产业》【年(卷),期】2012(012)006【总页数】3页(P99-101)【关键词】变动成本法;完全成本法;税前利润1【作者】徐琪霞【作者单位】山西大学商务学院,太原030031【正文语种】中文【中图分类】F275.31 两种成本核算法税前利润差异的原因成本计算有多种方法，按不同的分类标准，可将其分为完全成本法和变动成本法。
完全成本法与变动成本法的比较分析
会计中国乡镇企业变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本形态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本以及非生产成本全部作为期间成本的产品计算方法。
与变动成本法相对的传统的成本计算方法是在产计算产品成本和存货成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的方法，称为“完全成本法”。
变动成本法和完全成本法的基本差异在于对固定制造费用的处理不同。
在完全成本法下，固定制造费用成本包括在产品存货中，当产品完工之后，这些成本转入产品成本，只有当这些产品销售后，这些成本才转入利润表销售成本中。
在变动成下，固定制造费用成本被认为是期间成本直接转入利润表。
为了说明变动成本法和完全成本法的差异，我们以Weber Light Aircraft为例，该公司生产轻型娱乐飞行器。
公司经营情况如下：我们首先建立公司1月、2月和3月的完全成本法下的利润表。
然后我们使用变动成本法确定相同月份公司的净经营收益。
一、完全成本法下的利润表编制公司1月、2月和3月的完全成本法利润表，我们需要确定公司每月的单位产品成本、销售成本和销售及管理费用。
公司完全成本法下单位产品成本计算如下：考虑到单位生产成本，在完全成本法下每月销售成本确定如下：3月份销售商品中的1件是2月份生产的。
因为2月份和3月份的单位生产成本都是60000美元，3月份的销售成本为单位生产成本60000美元乘以3，即180000美元。
公司的销售和管理费用如下：将所有信息综合，完全成本法利润表如下：注意，即使1月和2月的销售相同，成本结构也会发生变化，在完全成本法下2月的净经营收益高于1月份35000美元。
二、变动成本法下的利润表在变动成本法下，产品成本主要有变动生产成本组成。
在Weber Light Aircraft，每单位变动生产成本为完全成本法与变动成本法的比较分析巴君君97会计中国乡镇企业25000美元（直接材料19000+直接人工5000+变动制造成本1000）。
完全成本法与变动成本法下利润计算差异的模型分析
当 k0q0=k2q2，荭EBIT=0，即当期初存货包含的固定性制 造费用等于期末存货包含的固定性制造费用时，完全成本法
下的息税前利润等于变动成本法下的息税前利润。
当 k0q0＞k2q2，荭EBIT＜0，即当期初存货包含的固定性制 造费用大于期末存货包含的固定性制造费用时，完全成本法
下的息税前利润小于变动成本法下的息税前利润。
此种情形在实务中并不存在）。
由此可以得出结论：在无期初存货时，两种方法下的息税
前利润之差与产销量之间关系有关。
当存在期初存货和期末存货时，假设：
q0：期初存货量； q1：本期生产量； q2：期末存货量； k0：期初存货所包含的单位固定性制造费用； k1：本期生产产品包含的单位固定性制造费用，k1=a1/q1； k2：期末存货所包含的单位固定性制造费用。 根据以上假设，可以得出：
二、完全成本法与变动成本法比较 由于完全成本法和变动成本法对成本划分标准不同，导 致两种方法下成本构成项目不同，且两者之间互有交叉，具体 见表 1：
表 1 完全成本法和变动成本法下的产品成本项目比较
完全成本法下的成本项目
变动成本法下的成本项目
直接材料（变动）
生产 直接人工（变动） 成本 变动性制造费用
完全成本法与变动成本法下息税前利润比较
表3
（无期初存货）
完全成本法
项目
计算步骤
销售收入 px
减：销售成本 销售利润
减：销售费用 管理费用
息税前利润
（b1+a1/q）x （p-b1-a1/q）x b2x+a2 b3x+a3 （p-b1-b2-b3）x -a1x/q-a2-a3
变动成本法
项目
计算步骤
变动成本法与完全成本法损益差异及规律分析———基于四种情境的
情境3说明：线段IP 代表Dvc；某一期销量下，总是平行VC，距离VC 的远近及上方还是下方取决于f i+1Q 1n -f i Q 0m ，此差额大于0时，在上方，此差额小于0时，在下方。
比如图中的AC 和AC'。
当各期f i+1Q 1n -f i Q 0m 都在变化时，AC 的位置变化到AC'，所以线段EH 为D AC 。
线段HQ,IG 为不同销量下的D AC/VC 。
情境4说明：产销量各期均相等时，VC 与AC 重合，对应的利润实际上是线上的一点,所以D AC ，D VC ，D ACVC 均为0。
情境3损益差额模型情境4损益差额模型
情境1损益差额模型
情境1说明：当Q 1n >Q 0m ，AC>VC，表现为①区域；当AC<VC，表现为②区域。
情境2说明：各期销量相同时Dvc=0，所以在坐标系中不体现；AC∥VC，表现为在VC 上方或下方，位置可能不变，也可能变化，比如图中虚线情况。
箭头指向的部分为可能为线段RK 中任何一段距离对应的利润变化值；
当f i+1Q 1n -f i Q 0m 等于固定的常数时D AC 为0。
情境2损益差额模型。
完全成本法和变动成本法下分期损益差异的实例分析
二 、两种成本方法计算分期损益差异的实例分析 实例 ：星华公 司是主要 经营 Ａ产 品 ，２ ０ １ ３年 １ ２月该公 司的生产 、 销售和成本资料如下 ： 期初存货量为 ０ ， 本期完工量 １ ２ ５ ０ 件 ，本期销售 １ ０ ０ ０件 ，单价为 ４ Ｏ元 ，直接 材料 ８ ０ ０ ０元 ，直接 人工 ３ ０ ０ ０元 ，变动 制 造费用 ５ ０ ０ ０元 ，固定 制造费用 ９ ０ ０ ０元 ，变动 销售及管理 费用 ７ ５ ０元 ， 固定销售及管理费用 ４ ０ ０ ０元 。 完成成本法下该公 司 １ ２月的产品成本为 ２ ５ ０ ０ ０（ ８ ０ ０ ０＋３ ０ ０ ０＋５ ０ ０ ０ ＋ ９ ０ ０ ０ ）元 ，期 间费用 为 ４ ７ ５ ０（ ７ ５ ０＋４ ０ ０ ０）元 ，销售 成 本 为 ２ ０ ０ ０ ０ （ ２ ５ ０ ０ ０ ／ １ ２ ５ ０｝１ ０ ０ ０ ） 元 ，故 营业 利 润 为 １ ５ ２ ５ ０（ ４ ０｛１ Ｏ ０ ｏ ＿２ Ｏ ｏ ｏ ０ —
４ ７ ５ ０ ）元 。
此时 ，两种成本 法 处 理下 的分 期损 益 差 异 额 为一ｌ ８ ３ Ｏ（ １ ９ ２ ５ Ｏ 一 ２ １ ０ ８ ０ ）元 。 从以上三种情况 的分析 ，由于完全成本法和变动成本法对 固定性 制 造费用的处理方法不 同，企业的产销平衡 与否直接会导致两种成本法 下 营业利润是否存 在差异 。 也就是说 ，同一 期间 ，两种成本 法处理下 营 业利润的差额可能大于 、也可能小于或者等 于零 。则基本的结论 为： １ ．如果期初存货量小于期末 存货量 ，即期初存 货释放 的固定性 制 造费用小于期末存货 的固定性制造 费用 ，则完全成本法核算下的企业 营 业利润额大于变动成本法核算下的营业利润额。 ２ ．如果期初存货量等于期末存 货量 ，即期初存 货释放 的固定性制 造费用刚好与期末存货吸收的固定性制造费用抵消 ，则两种成本法核算 下的企业营业利润相等 ，不存在差异 。 ３ ．如果期初存货量大于期末存货 量，即期初存货 释放 的固定性制 造费用 大于期末存货吸收的固定性制造费用 ，则完全成本 法核算下的企 业营业利 润额小于变动成本法 核算下 的营业利润额。 ４ ．在其他条件不变的情况下 ，变动成 本法下 的企业 分期 营业利润 与产品的销售数量呈正相关 ，随着销售数量 的增加 ，营业利 润也增加 ； 但 完全成本法下的企业 分期 营业 利润与 产品 的销售数 量不一 定呈 正相 关 ，随着销售量 的增加 ，企业 的营业利润有可能增加 也有 可能减少 。具 体 （ 数据来源于实例）如下表所示
完全成本法与变动成本法的比较分析
完全成本法与变动成本法的比较分析
完全成本法和变动成本法都是管理会计中常用的成本计算方法。
它们都有其特点和适用范围，下面是它们的比较分析：
1. 定义和范围：完全成本法计算的是生产或销售一个产品或服
务的全部成本，包括固定成本和变动成本，而变动成本法只计算与
生产或销售一个产品或服务有直接关联的变动成本。
2. 成本核算精度：完全成本法较为精确地计算了企业所有成本，对于全面掌握企业成本状况具有较大的优势，但有时也过于复杂；
而变动成本法只有涉及到变动成本的产品会计表才会被计算，精度
方面略逊一筹。
3. 应用范围: 完全成本法适用于企业在进行完整的产品制造周
期中对成本进行计算。
而变动成本法适用于企业在短期内决策时，
如加工定制，特许经营和包装等。
4. 管理决策：使用完全成本法会影响企业的定价策略，而变动
成本法鼓励将公司的变动成本用于最大化企业的收益。
因此，变动
成本法更适合用于短期决策问题。
5. 可操作性：使用完全成本法需要对企业中许多部分的详细信
息进行逐项核算，常常需要进行长时间的计算，需要专门的数据系
统支持；而使用变动成本法需要掌握变动成本的计算方法，更易操作。
6. 成本控制方面：采用完全成本法，由于需要计算全部成本，
所以对成本控制有很好的效果；而变动成本法仅仅计算变动成本，
不涉及固定成本，因此，不能对所有的成本进行有效的跟踪和控制。
综上所述，完全成本法和变动成本法都是管理会计中常用的成本计算方法。
在选择成本计算方法时，应根据企业实际需求和决策问题进行选择。
完全成本法与变动成本法对税前利润的影响比较
完全成本法与变动成本法对税前利润的影响比较作者：王国玉来源：《商情》2016年第05期【摘要】完全成本法和变动成本法同属企业成本的核算方法，本文拟从二者的理论依据出发，对二者计算利润的过程进行比较，最后通过比较结果总结分析出两种方法税前利润差异的变动规律。
【关键词】完全成本法变动成本法税前利润一、完全成本法与变动成本法的税前利润计算过程比较（一）完全成本法的税前利润计算过程销售毛利=销售收入—销售成本（销售成本=期初存货成本+本期生产成本—期末存货成本）税前利润=销售毛利总额—期间成本总额（期间成本总额包括变动的、固定的销售及管理费用）（二）变成本法的税前利润计算过程边际贡献=销售收入—变动成本总额（变动成本总额包括本期已售产品的变动制造成本和变动的销售及管理费用）税前利润=边际贡献—固定成本总额（固定成本总额包括固定的制造费用和固定的销售及管理费用）完全成本法与变动成本法在计算税前利润时，会受到企业的产量和销量变化的影响，下面举例分析两种利润计算：例1：产量稳定，销量变动的情况产量稳定，表明如各年固定制造费用总额不变，单位产品所负担的固定制造费用也相等，在完全成本法下产品单位成本就不变。
销量变动意味期初、期末产成品库存存货不同。
假设某企业生产某产品2012年至2014年的产量为5000件，三年销量分别为4000件、5000件、6000件，单价40元。
成本资料如下：制造成本：单位变动成本20元，固定制造费用50000元；销售及管理费用：单位变动销售和管理费用3元，固定销售和管理费用10000元。
例2：销量稳定，产量变动的情况如果销售单价不变，销售稳定就表明企业各年销售收入相同。
若各年制造费用总额相同，产量变动则表明完全成本法下各年单位产品所负担的固定制造费用不同，单位产品的单位制造成本也不同。
假设上一企业，2012—2014年某产品产量分别为6000、5000件、4000件，每年销量均为5000件，单价为40元。
变动成本法与完全成本法的对比分析
变动成本法与完全成本法的对比分析摘要目前，中国经济改革不断深化，企业的市场竞争日益激烈。
在变化万千的市场机会面前，拥有成本优势就等于拥有市场份额，因此，成本控制成为企业经济活动中事前规划和事中控制的基础。
在这种情况下，传统的完全成本法不能满足企业预测、决策、评估、分析和控制的需求。
变动成本法和完全成本法是企业会计中的成本计算方式，可这两种方式在很多方面都存在很大的差异。
本文以变动成本法和完全成本法的概念为出发点，对两种成本核算方法的区别、优缺点和结合应用等方面进行比较分析，显示两种成本核算方法的优势、劣势和结合应用的可行性，论述企业该怎样选择成本核算方法，才能满足其未来发展的需求。
关键词：变动成本法完全成本法结合应用变动成本法与完全成本法的对比分析一、变动成本法和完全成本的法概述（一）变动成本法的概念和原理变动成本法是为了满足企业经营管理和决策，把各成本计算对象所消耗的费用按核算对象数量的变动关系分为两部分，即变动生产成本和固定生产成本。
变动生产成本被当成生产成本，而固定生产成本被当成期间费用。
变动成本法下的成本库登记的是不同成本应该承当的成本。
变动成本法把单一的分配方法改变成了多种分配方法，避免了单一标准分配的不足。
营业利润在变动成本法下的计算方法是:1贡献边际是本期销售产品的变动生产成本与本期销售产品的固定生产成本，也就是说，边际贡献=销售收入–销售商品的变动成本=固定财务费用+固定管理费用+固定销售费用+固定制造性费用（二）完全成本法的概念和原理在计算产品成本和库存成本时把所有的对象纳入核算范围的方法就是完全成本法。
虽然和产品的生产没有直接关系，但固定制造费用也是构成产品的重要因素之一，所以应该把它计入到产品成本中。
完全成本法能刺激企业提高生产积极性是由于单位产品完全成本法的成本对象产生直接影响，产量较大可以降低单位产品成本。
然而，计算出单位产品完全成本法不能真实地反映生产部门的绩效，也可能会掩盖或夸大其生产能力，在生产和销售数量不平衡时，完全成本计算方法核算的税前利润不能反映实际费用，导致企业盲目生产，片面追求产量。
变动成本法与完全成本法核算差异分析
变动成本法与完全成本法核算差异分析◇中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）23-0103-02摘要：完全成本法与变动成本法是成本核算完全不同的两种方法，二者产品成本及期间成本的构成内容不同，存货成本和销货成本的构成内容不同，税前净利润的计算程序也不同。
关键词：完全成本法变动成本法固定性制造费用期间成本生产成本变动成本法是指在计算产品成本时，只计入和产品生产量直接有关的变动成本，包括产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本的一种成本计算法。
完全成本法是指在计算产品成本时，将产品的全部生产成本，包括直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的一种成本计算法。
本文拟从两种方法的定义、前提及区别，通过案例分析两种方法在核算过程中的差异，并验证其差异，旨在为企业运用提供参考。
一、变动成本法下固定性制造费用的处理前提及核算流程产品成本是在产品生产过程中发生的，并随产量而变动。
根据这一原则，只有直接材料、直接人工、变动制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。
固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减。
也就是，这部分费用联系的是会计期间，而不是产品，它只随着时间的推移而逐渐消逝，其效益不应该递延到下一会计期间，而应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。
核算流程见图1。
从图1可以看出，在变动成本法下，变动制造费用视为产品成本，而固定性制造费用和销售费用、管理费用作为期间成本。
因此，仅有变动制造费用列为产品存货成本，在产品售出之前，变动性制造费用随存货的变化而增减，在产品出售之后，存货成本转入产品销售成本，与销售收入相配比决定损益。
二、完全成本法下固定制造费用的处理前提和核算流程凡是同产品生产有关的耗费都应计入产品成本。
变动成本法和完全成本法利润差异探析
单位产品成本即单位变动生产成本。 如 果 采用完 全 成 本 法，在 产品生 产 环 节，固定性 制 造
费用计入产品成本。随着产品的销售，期末产品成本表现 为销售成 本和 存货成 本，也 就 意 味 着，已销售产品所 包含 的固定性制造费用转化成了销售成本，计入当期利润表的 “营业成本”项目，由当期收入补偿。而存货成本中包含的 固定性制造费用计入期末资产负债表中的“存货”项目，递 延到以后期间，即销售出去才得到补偿。如图1所示。 2.2 两种成本法下计算利润的方法不同
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下的利润差额及其规律。
变动成本法下营业利润为：
假设该企业只生产销售一种产品，销售单价为p；存货 计 价方 法 采用先 进 先 出法；所 涉及的成 本 均 在 相 关范围 内，a 1表示固定生产成本（固定性制造费用），a 2表示固定 非生产成本（固定性销售、管理、财务费用），b 1表示单位 变动生产成本，b 2表示单位变动非生产成本。按照完全成 本法下，前后期单位产品成本是否相等，分成了以下两种情
品成本和期间成本的构成内容不同，从而影响了销货成本和存货成本水平。该文结合两种成本计算方法的损益计算程序，
通过公式模型推导两种成本计算方法下的营业利润及其差额，揭示营业利润差额的变动规律，旨在为更好地推进两种成
本计算方法的使用提供参考。
关键词：变动成本法 完全成本法 固定制造费用 利润差异
中图分类号：F231
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变动成本法与完全成本法的比较分析
自考本科毕业论文变动成本法与完全成本法的比较分析摘要变动成本法与完全成本法是管理会计中两种重要的成本核算方法，这两种方法因为对成本的核算切入角度不同，因而在产品成本、存货计价、收益计算方法及提供的信息用途等方面都存在着很大的差异。
本文从变动成本法和完全成本法两种成本核算方法的概念出发，对两种成本核算方法进行比较分析，包括从成本划分及构成上的区别、销货成本和存货成本上的区别、收益计算方法的区别、所提供的信息用途的区别等方面进行比较。
引申出两种成本方法的优缺点及其应用范围。
文章最后阐述变动成本法与完全成本法的结合应用，一是完全成本法与变动成本法作为两种核算方法同时使用，二是基于变动成本法上的两种核算方法的结合，三是基于完全成本法上的两种核算方法的结合。
两种成本法有着各自的优缺点，在企业的经营管理中都起着非常重要的作用，两者的作用是不能相互替代的，要兼顾两者。
企业在运用时，可以采用最佳的结合使用方式，以满足企业未来发展的需求。
关键字：变动成本法完全成本法结合应用目录一、变动成本法与完全成本法概述 (1)（一）变动成本法 (1)（二）完全成本法 (1)二、变动成本法与完全成本法的比较 (2)（一）两种成本法下的成本划分及构成不同 (2)1．变动成本法下的成本划分及构成 (2)2．完全成本法下的成本划分及构成 (2)（二）销货成本和存货成本不同 (3)（三）收益计算方法及分期损益不同 (3)（四）所提供的信息用途不同 (7)三、完全成本法与变动成本法的利弊 (8)（一）完全成本法的利弊 (8)1.完全成本法的优点 (8)2.完全成本法的缺点 (8)（二）变动成本法的利弊 (8)1.变动成本法的优点 (8)2.变动成本法的缺点 (9)四、变动成本法与完全成本法的结合应用 (10)(一)变动成本法与完全成本法作为两种成本核算方法同时使用 (10)(二)基于变动成本法上的两种成本核算方法的结合 (10)(三)基于完全成本法上的两种成本核算方法的结合 (13)参考文献 (16)目前，我国经济体制改革不断深化，企业的市场竞争日趋激烈，市场机会瞬息万变。
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二、完全成本法与变动成本法比较 由于完全成本法和变动成本法对成本划分标准不同，导 致两种方法下成本构成项目不同，且两者之间互有交叉，具体 见表 1：
表 1 完全成本法和变动成本法下的产品成本项目比较
完全成本法下的成本项目
变动成本法下的成本项目
2 20%
16 000
36 000
64 000
3 20%
12 800
48 800
51 200
4 20%
10 240
59 040
40 960
5 20%
8 192
67 232
32 768
6 20%
6553.60
73 785.60
26 214.40
7 20%
5 242.88
79 028.48
20 971.52
全国中文核心期刊·财会月刊阴
完全成本法与变动成本法下 利润计算差异的模型分析
林泓
渊厦门大学管理学院 厦门 361004冤
【摘要】 变动成本法和完全成本法是两种不同的成本计算方法，两种方法下计算的息税前利润有可能出现不同。本文 拟建立数学模型，对此进行理论推导，分析论证两种方法下息税前利润产生差异的原因及其规律。
一、完全成本法与变动成本法理论分析 完全成本法，又称全部成本法或制造成本法，是传统的财 务会计成本核算方法。这种方法将成本按照经济用途分为生 产成本和非生产成本，其特点是将一定期间的直接材料、直接
人工和制造费用计入产品的生产成本，而将销售管理费用作 为非生产成本的期间费用；计算利润的程序是先扣除生产成 本计算出销售利润，再扣除期间费用计算出息税前利润。
8 20%
4 194.304
83 222.784 16 777.216
9-
5 888.608淤
89 111.392于 10 888.608榆
10 -
5 888.608淤
95 000盂
5 000虞
合计 -
95 000
-
-
注院淤第 9尧10 年改按直线法计算折旧袁根据公式渊3冤计算袁 为 5 888.608曰于第 9 年末累计折旧额袁根据公式渊4冤计算袁为 89 111.392曰盂第 10 年末累计折旧额袁根据公式渊5冤计算袁为 95 000曰榆第 9 年初折余价值袁根据公式渊7冤计算袁为 10 888.608曰 虞第 10 年初折余价值袁根据公式渊8冤计算袁为 5 000遥
（2）企业可以利用数学模型法来进行所得税筹划。在实务 中应用双倍余额递减法计提折旧时，可以利用数学模型法对 固定资产各期折旧额计算进行一个合理的规划，比如企业前 期经营状况良好，可以适当缩短固定资产使用年限，使其前 期计提折旧额增大，从而达到纳税筹划的目的。
（3）对于最后两年折旧额出现异常的处理。现行会计准则 规定的双倍余额递减法的计算规则只是一种原则性的框架， 对最后两年折旧方法的计算没有严格规定，而传统计算法并 未 涉 及 最 后 两 年 折 旧 额 大 于 以 前 年 度 情 况 的 核 算 处 理 。因 此，企业可以运用数学模型法试算固定资产各年折旧额，如 果出现最后两年折旧额大于前一年时，可在倒数第三年开始 采用直线法折旧，或者调整折旧年限，使得最后两年或三年 的折旧额小于以前各年份，这样就能严格满足双倍余额递减 法的要求。
息税前利润
渊p-b1-b2-b3冤x-a1-a2-a3 -渊k0q0-k2q2冤
边际贡献 渊p-b1-b2-b3冤x 减院固定成本 a1+a2+a3
息税前利润
渊p-b1-b2-b3冤x -a1-a2-a3
完全成本法与变动成本法下的息税前利润之差为：
全国中文核心期刊·财会月刊阴
荭EBIT= a1（1-x/q）
（4）
由（4）式可知：
当 k0q0=k2q2，荭EBIT=0，即当期初存货包含的固定性制
造费用等于期末存货包含的固定性制造费用时，完全成本法
下的息税前利润等于变动成本法下的息税前利润。
当 k0q0跃k2q2，荭EBIT约0，即当期初存货包含的固定性制
造费用大于期末存货包含的固定性制造费用时，完全成本法
k2：期末存货所包含的单位固定性制造费用。
根据以上假设，可以得出：
本期销售量 x=q0+q1-q2
期初存货的单位生产成本=b1+k0
本期生产产品的单位生产成本=b1+k1=b1+a1/q1
期末存货的单位生产成本=b1+k2
两种方法计算的息税前利润如下表：
完全成本法与变动成本法下的息税前利润之差为：
荭EBIT=-（k0q0-k2q2）
边际贡献 减院固定成本=固定性制造费用+固定性销售费用+
固定性管理费用 息税前利润
因此，两种方法计算的息税前利润有可能不同，对此产生
阴窑58窑 援 下旬
的差异及其变动规律，国内诸多学者进行过研究，如孙茂竹和 余绪缨认为，变动规律和产销量有关；吴大军认为，变动规律 与期初和期末存货量及所包含的固定成本有关等。但大部分 研究对此进行论证时，往往采用的是通过列举具体例题论证 的方法，不具有普遍性和足够的说服力。本文拟建立数学模 型，对此进行推导演算，加以论证。
（1）期 初 和 期 末存 货 数 量 不 同，这 与 产 销 量 之 间 关 系 有 关，当生产量大于销售量时，期末存货数量大于期初存货数 量，反之则期末存货数量小于期初存货数量。
（2）期初和期末存货所包含的单位固定性制造费用不同， 不少学者认为该项不同与企业的期末存货计价方法有关，但 本文认为，其根本原因在于各期的生产量不同，根据公式（2） 可知，只有各期生产量相同，单位产品包含的固定性制造费用 才能相同，在此情况下即便采用不同的存货计价方法，期末存 货的单位固定性制造费用仍将与期初一样。所以，该项差异究 其根源应与各期产量之间关系有关，当各期生产量不同导致 期初存货的单位固定性制造费用与本期生产产品的单位固定 性制造费用不同时，期末存货的单位固定性制造费用将取决 于存货计价方法。
主要参考文献 1. 刘永泽袁陈立军.中级财务会计.大连院东北财经大学出 版社袁2007 2. 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 2006.北京院 人民出版社袁2007 3. 米切尔窑马赫著.姚海鑫等译.成本会计.北京院机械工业 出版社袁1999
援 下旬窑57窑阴
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献，再扣除不随业务量变动的固定成本计算出息税前利润。 由此可见，两种成本计算方法的主要区别在于对产品成
【关键词】 变动成本法 完全成本法 制造费用
变动成本法是管理会计广泛应用的一种成本计算方法， 具有兼核算与管理职能于一体的特点，其息税前利润计算方 法与传统财务会计采用的完全成本法不同。目前我国企业会 计准则以完全成本法计算产品成本并以此编制对外报表，但 出于预测、规划、决策、控制和业绩考核的需要，企业内部管理 者往往采用变动成本法进行核算管理。为了适应不同的要求， 需要对两种成本法确定的息税前利润进行转换。
（3）
由（3）式可知：
当 q=x，荭EBIT=0，即生产量等于销售量时，完全成本法
下的息税前利润等于变动成本法下的息税前利润。
当 q跃x，荭EBIT跃0，即生产量大于销售量时，完全成本法
下的息税前利润大于变动成本法下的息税前利润。
当 q约x，荭EBIT约0，即生产量小于于销售量时，完全成本
法下的息税前利润小于于变动成本法下的息税前利润 （虽然
此种情形在实务中并不存在）。
由此可以得出结论：在无期初存货时，两种方法下的息税
前利润之差与产销量之间关系有关。
当存在期初存货和期末存货时，假设：
q0：期初存货量；
q1：本期生产量；
q2：期末存货量； k0：期初存货所包含的单位固定性制造费用；
k1：本期生产产品包含的单位固定性制造费用，k1=a1/q1；
下的息税前利润小于变动成本法下的息税前利润。
当 k0q0约k2q2，荭EBIT跃0，即当期初存货包含的固定性制
造费用小于期末存货包含的固定性制造费用时，完全成本法
下的息税前利润大于变动成本法下的息税前利润。
因此，两种方法下的息税前利润产生差异是由于期初和
期末存货包含的固定性制造费用不同引起的，进一步分析可 以发现，期初和期末存货包含的固定性制造费用产生差异的 原因可能是：
四、结论 通过以上数学模型推导论证，本文发现，完全成本法与变 动成本法计算的息税前利润确实有可能不同，由此产生差异 的变动规律如下：在无期初存货时，两种方法下的息税前利润 差异与产销量有关；而当存在期初存货和期末存货时，两种方 法下的息税前利润差异问题则比较复杂，可能同产销量或者 各期产量有关，但最终可以归结为期初和期末存货包含的固 定性制造费用之差，公式（3）、（4）即为两种方法下的息税前利 润差异变化规律的数学模型。由此，我们可根据该公式对两者 进行调整转换，从而为各种财务信息的使用者提供有价值的 财务信息。
固定性销售费用
固定性管理费用
由表 1 可知，两种方法计算的产品成本存在如下关系：
完全成本法下产品的单位生产成本
=单位直接材料+单位直接人工+单位变动性制造费用+
单位固定性制造费用
=单位变动生产成本+单位固定性制造费用
（1）
完全成本法下产品单位固定性制造费用
=固定性制造费用/生产量
（2）
同时，两种方法计算税息前利润的程序也不相同，如表 2
减院变动成本 边际贡献
减院固定成本
息税前利润
渊b1+b2+b3冤x 渊p-b1-b2-b3冤x a1+a2+a3
渊p-b1-b2-b3冤x -a1-a2-a3
表4
完全成本法与变动成本法下息税前利润比较 （存在期初存货和期末存货）