第十讲货币资金循环审计

•银行存款 •余额调节表
•注：支付申请→支付审批→支付复核→办理支付
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第十讲货币资金循环审计
•二、货币资金中的主要业务环节
•★货币资金循环主要业务环节及相关记录与凭 证
§ 1.销售与收款循环：货币资金的增加 凭证：顾客订单及销售单、销售发票、发运凭证、收款凭证、应收账 款明细账、主营业务收入明细账等。
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•生产循环
第十讲货币资金循环审计
•业务部门 •会计主管 •会计
•不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支 出、费用、债权债务
账目的登记工作
•稽核
•出纳
•审批
•审核
•记账凭证 •复核
•有关明细 帐
•有关总帐 •银行对账单
•货币资金的收付 •现金日记帐
•银行存款日记帐
•思考:为什么 要编制银行存 款余额调节表
B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查 批准方可坐支现金
D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行 存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节 相符
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第十讲货币资金循环审计
例题：
§ 货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是 （ ）。 A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人 员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策
第十讲货币资金循环审计
•内部控制测试1-1
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第十讲货币资金循环审计
例题：
§ A审计师是N公司2006年度会计报表审计负责人，在审计 过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问 题予以解答。请代为做出正确的专业判断。以下货币资金 内部控制的环节中，存在重大缺陷的是（ ）。
A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员 保管
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§ 盘点日实有数 +支出-收入 +资产负债表日至盘点日的支出数 -资产负债表日至盘点日的收入数 =资产负债表日的实有数
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第十讲货币资金循环审计
•第三节 银行存款审计
一、银行存款审计的目标-5个
➢确定资产负债表上银行存款是否存在（真实性）
➢确定资产负债表上银行存款是否为本单位所有（所有权）
➢确定资产负债表上现金是否存在（真实性）
➢确定资产负债表上现金是否为本单位所有（所有权）
➢确定被审计单位在特定期间的现金收支业务均已记录（完 整性） ➢确定现金余额是否正确（估价） ➢分类与披露
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二、库存现金的实质性测试程序
➢ 获取或编制库存现金明细表，复核加计正确，并与报表数、 总账数和明细账合计数核对相符
第十讲货币资金循环审 计
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2020/11/28
第十讲货币资金循环审计
第十讲 货币资金审计
• 本章概要
• 1.货币资金与交易循环 • 2.库存现金审计 • 3.银行存款审计 • 4.其他相关账户审计
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第十讲货币资金循环审计
教学目的与要求：了解货币资金的关键内部控
制措施；掌握现金的盘点；掌握银行存款余额调
节表的审查、银行存款函证等实质性测试的基本
程序。
教学重点： 1．现金盘点；
2．银行存款函证的实质性测试程序；
教学难点： 银行存款余额调节表的审查。
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第十讲货币资金循环审计
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•第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金循环影响的主要账户
➢货币资金审计的特点 • 1.货币资金是企业的血液，很重要；流动性强， 极易发生舞弊。——重要且固有风险大 • 2.货币资金审计与其他项目审计密切相关，不 能孤立地审计货币资金。
➢影响的主要账户
库存现金、银行存款、其他货币资金
•
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•工业企业各业务循环之间的关系
•资金筹集
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•资金退出
第十讲货币资金循环审计
•二、货币资金中的主要业务环节 •★货币资金循环程序图
•货 币 资 金
•投资与筹资循环
•销售与收款循环
•采购与付款循环
§ 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有 数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对
PPT文档现演模板金收支、留存管理的合法性提出审计意见第。十讲货币资金循环审计
例题：
§ A注册会计师是N公司2004年度会计报表审计负责人， 2005年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有 现金数额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为 2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中 收入金额为3000元、支出金额为4000元，2005年1月1 日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为 165500元，则推断2004年12月31日库存现金余额应为 （ ）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700
§ 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现 金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字 是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。
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例题：
§ 案例：2005年2月20日，审计人员对某企业2004年12月31日资 产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为9970 元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金 进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清点情 况如下：
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货币资金审计的范围
➢有助于审计目标实现的、与货币 资金有关的所有内部控制、合同、 凭证等资料。
➢具体包括的凭证和账簿：销售与 收款循环、采购与付款循环、生 产费用循环、筹资与投资循环过 程中产生的相关凭证和账簿记录。
货币资金审计的目标
➢ 存在和发生（不被高估）
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•实质性测试1-2
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•核对日记账、总账 •盘点现金
•抽查现金日记账 •截止日期测试 •审查外币折算 •报表披露
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•四、常见错弊及舞弊
•挪用现金
❖延迟入帐 ❖白条抵库
•贪污现金
❖收入不入帐——少列总额、涂改凭证 金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小 头大尾等
➢ 进行分析性程序：抽查大额现金收支
原始凭证是否完整、有无授权、核对进账情况
➢ 监盘库存现金
制定监盘计划、处理监盘结果（白条、未及时入账单据、账实不符、 库存超限额）
➢ 检查库存现金余额
核对总账、明细账等相关账项
➢ 检查现金收支的正确截止
核对原始凭证日期与账上日期
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第十讲货币资金循环审计
➢ 函证银行存款 ➢ 取得并检查银行存款余额调节表
1.核实调节表数据计算的准确性 2.调查未达账项的真实性
➢ 抽查大额银行存款的收支 ➢ 检查外币银行存款的折算 ➢ 检查现金收支的正确截止
核对原始凭证日期与账上日期
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• 逐笔、双向核对银行存款日记账和银行对账单：
④对账单和日记账有涂改现象
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例题：
§ 在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单 位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会 计师实施的最有效审计程序是（ ）。 A.审查12月31日的银行存款余额调节表 B.函证12月31日的银行存款余额 C.审查12月31日的银行对账单 D.审查12月份的支票存根
①银行日记账有、对账单无（真实性）——假账、未达 账项；
✓ 企业已收，银行未收——虚构收入
✓ 企业已付，银行未付——虚转成本
② 对账单上有、银行日记账没有（完整性）——漏账、 未达账项、出借账户；
➢ 银行已收，企业未收——隐瞒收入
银行已付，企业未付——挪用、贪污、应计费用
• ③短期内发生一收一支或多收多支且收支金（总）额相 等的账目（完整性）；----出借银行帐户、收入不入帐、 挪用资金等
C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审 查批准方可坐支现金 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银 行存款余额调节表
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例题：
§ 下列各项审计程序中属于控制测试程序的（ ）。 A、函证所有银行存款账户余额 B、盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正 余额 C、抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准 D、任意抽取数月的银行存款余额调节表，查验其是否按 月编制并经复核
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例题：
§ 为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性 控制目标，被审计单位应当采取的关键控制措施包括（ ） A、现金出纳与现金记账的职务分离 B、每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核 C、定期向顾客寄送对账单 D、定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表
➢ 完整性（不被低估） ➢ 所有权 ➢ 金额的正确性 ➢ 披露的充分性
•★对货币资金审计，通常采用属性抽样方法，确定相对较低 的可容忍误差，通过控制测试和实质性程序来获取审计证据。
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•三、货币资金中的内部控制测试和交易的实质性测试 •★关键内部控制点及控制测试程序
（1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐： ①职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准； ②职工李某借条一张，金额1400元，未批准； ③保险柜中还有已收款未入帐凭证一张，金额1350元
（2）银行核定企业库存现金限额8000元； （3）实存数的清点如下：
100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2 元50张，1元20张，其他硬币270元 （4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入现 金数23500，支出现金数25800元；
例题：
§ 1.根据规定下列经济业务中不能用现金支付的是( ) A.支付职工奖金3000元 B.支付零星办公用品购置费500元 C.支付物资采购款1500元 D.支付职工差旅费2500元
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例题：
§ 案例：2004年12月31日，资产负债表“货币资金”中现 金为993元。2005年1月20日，现金日记账余额923元。 清点现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据 已付款但未入账：职工王某预借差旅费346元，已批准； 职工张某借条一张220元，未批准；已收款但未记账的凭 证一张156元。经核对，2005年1月1日至1月20日的收 付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金3750元， 支出现金4010元，正确无误。
➢确定被审计单位在特定期间的银行存款收支业务均已记录 （完整性） ➢确定银行存款余额是否正确（估价） ➢分类与披露
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二、银行存款的实质性测试程序
➢ 获取或编制银行存款明细表，复核加计正确。 ➢ 进行分析性程序：
计算定期存款/存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例； 了解利息情况（高息资金拆借、高额利差入账）
内部控制的关键控制点： 5个
➢ 授权审批：资金的支取与报销等 ➢ 职责分离： 1.货币资金收支与记账 2.货币资金收支与稽核、会计档 案保管、债权债务登记 3.销售与收款 ➢ 实物控制 1.现金与银行存 2.票据及印章 ➢会计记录与核对 ➢监督控制
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控制测试的主要程序：
➢ 观察或询问职责分工情 况 ➢ 抽取并检查相关凭证 ➢ 实地观察或询问现金、 票据及印章的的保管情况 ➢ 检查对账情况 ➢抽取并检查相关会计记录 ➢ 检查监督检查制度
§ 2. 凭证：请购单、订货单或购货合同、购货发票、入库单、转账或付款 凭证、应付账款明细账等。
§ 3.生产循环：货币资金的减少 凭证：生产通知书 、领料单、产量和工时记录、入库单、存货明细 账、应付职工薪酬明细账等。
§ 4. 筹资引起货币资金的增加；投资引起货币资金的减少。
凭证：债券或股票、债券契约、股东名册、承销或包销协议、收款凭 证、对外投资合同或协议、转账货付款凭证、借款项目明细账等。
私设小金库
❖虚列支出——多列总额、涂改凭证金 额、重复报销、虚构内容等
❖收入不入账——少记、不记
(主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收 入）
❖虚列支出——多记
（采购成本、工资费用、管理费用等）
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•第二节 库存现金审计
一、库存现金审计的目标-5个