浅谈作业成本法及其管理

某种产品。
生 产制 造 部 门作 为 企 业 的 核 心流 程 之一 ，它 的成 本核 算 则是 影
（ 应 的制 造 费 用 的 分 配 方法 得 以改 进 ， 改 变 了过 去 的单 一 标 相 准 分配 ， 用 以 成本 动 因 为基 础 的 多标 准 分配 ， 产 品成 本 信 息 更 准 采 使 确。 ３２ 作 业 成 本 法局 限性 ．
到 企 业 资 源规 划 等 ， 越 来 越 多 的 企 业 所 采 用 。 着 新 制 造 环 境 的 产 生 ， 业 可识 别 的作 业 中 心 来 设 置 的 ， 以 可得 到作 业 层 次 的 成 本 数据 。 被 随 作 所 成本 法作 为新的成本核算 方法应运 而生。 本文通过对作业 成本法 的分析 介 （ 变 了管 理 者 对 制造 费用 的认 识 ，即 把 制造 费 用 总认 为是 不 改
浅 谈 作 业 成 本 法 及 其管 理
刘佳 张 新 月 （ 河北经贸大学）
摘 要 ： 年 来 随 着 企 业 ｌ 术 的 运 用 ， 物 料 需 求 计 划 ， 造 资 源 计 划 近 Ｔ技 从 制
① 作 业 成 本 管 理增 加 了 归集 制 造 费 用 的 成 本库 ，成 本 库 是依 照
响 到企 业 生 产 制 造 任 务 的 完 成 水准 的 关键 。 由于 传 统 成 本 法 不 适应
新 的制 造 环 境 ， 业 成本 法 和 基 于 Ａ Ｃ 的作 业 成 本 管 理 ， 美 、 作 Ｂ 在 日和 西 欧 等 国 家 的企 业 ，特 别 是人 工 成 本较 低 和 竞争 较 为 激 烈 的 高 新 技 术 企业 ， 以 广 泛 的 使用 。 得
（ 作 业 的区 分 、 成 本 动 因 的确 认 困难 。 由 于企 业 的经 营 活 动 复 １ ）
杂 ， 且 各 项因此 ， 作 业 的 在
１ 作 业成 本 法概 述 区 分上 较 为 困难 。 此 外 ， 业 成 本 动 因 的选 择 带 有 主 观 性 ， 且 一 些 作 而 １１ 作 业 成 本 法 的理 论 基 础 ． 作 业 费 用 的成 本 动 因 很 难 划 分 ， 找 到 一般 管理 费 用 的 成 本 动 因 ， 要 或 作 业 成 本 法 理 论 基 础 认 为 生 产 过程 应该 描 述 为 ：生 产 导 致作 业 是 一 个 合 理 的成 本 分 配基 础 并 不 是 轻 而 易 举 的 ，这 些 必将 影 响成 本 发 生 ， 品 耗 用作 业 ， 业 耗 用 资 源 ， 而 导 致 成 本 发 生 。 与传 统 的 产 作 从 这 信 息 的确 认 。 制 造 成 本 法 中产 品耗 用 成 本 的 理 念 是 不 同 的。 样 ， 业 成 本 法 就 以 这 作 ② 实施 成 本 高 。 实 施作 业成 本法 需要 较 高 素质 的 生产 人 员 和 管 作 业成 本 的核 算 追 踪 了产 品 形 成和 成 本积 累 的过 程 ，对 成 本 形 成 的 “ 因后 果 ” 行 追 本 溯 源 ： “ 因 ” 讲 ， 前 进 从 前 上 由于 成本 由作 业 引起 ， 对 理 人 员 ，而 且 还 需 要 运 用 计 算机 技术 建 立信 息 处 理 和 管理 制 度 。 因 此 ， 要 加 强 对 企 业 员工 的培 训 以及 技 术 设备 的投 资 ， 施 的 成本 较 需 实 成 本 的 分析 应 该 是 对 价 值 链 的 分析 ，而 价值 链 贯 穿 于 企 业 经 营 的 所 高。 有 环 节 ， 以 成本 分析 首 先 从 市 场 需 求和 产 品 设 计 环 节 开 始 “ 所 从 后 ４ 作业成本与传统成本并用 果 ” 讲 ， 搞 清 作 业 的完 成 实 际 耗 费 了多 少 资 源 ， 些 资 源 是 如 何 上 要 这 任 何 一种 先 进 的 方 法 都 会 有 其 相 适 用 的 环 境 和 特 定 的 条件 ， 作 实 现价 值 转移 的 ， 终 向客 户 （ 最 即市 场 ） 移 了多 少价 值 、 取 了多 少 转 收 业 成本 法也 不 例 外 。 方面 ， 业 使 用作 业 成 本 法 必 须 要 考 虑其 自身 一 企 价 值 ， 本 分 析 才 算 结 束。 成 的 技术 条件 和 成 本 结 构 。 一 方面 ， 些企 业 采 用作 业 成 本 法 的 实施 另 一 １２ 作 业 成 本 法 ． 成 本会 大于 其 所 增 加 的 收 益 。 因此 ， 想让 作 业 成 本 法在 实 际应 用 中 要 作 业 成 本 法 是 一 种 通 过 对所 有作 业 活 动 进 行 追 踪 动 态 反 映 ， 计 发 挥 出 最 大 的功 效 ，必 须 要 针 对 企业 的 实际 情 况 和 企业 所 处 的环 境 量作 业 和 成本 对 象 的成 本 ，评 价作 业 业 绩和 资 源 的利 用 情 况 的 成 本 使 这 计 算和 管理 方法 。 以作 业 为 中 心 ， 它 根据 作 业 对 资 源耗 费 的情 况 将 资 对 作业 成本 法进 行 适 当的 改 造 ， 其 有 利 于 实施 ： 就 是 保 留传 统 成 本 法 中 的 合理 做 法 ， 将作 业成 本 法 与传 统 成 本 法 的优 势 相 融 合 。 源 的 成 本 分 配 到作 业 中 ， 后根 据 产 品 和 服 务 所 耗 用 的 作 业 量 ， 终 然 最 ４１ 局 部 或 某 个 部 门 使 用作 业成 本 法 ． 将 成 本 分 配 到 产 品 与服 务 ，是 将 企 业 一 般 管理 费 用按 照更 现 实 的基
绍， 反映出作业成本法相 对于传统 的成本法及其管理 的优 点和不足 ， 指出 并
在 现 实 中将 作 业 成本 法 与传 统 成 本 核 算 方 法 相 融 合 的 可 能 性 。 关键词 ： 统成本法 传 作业成本法 作 业 成 本 管理
能 直接 向产 品 追 溯 的 间 接 费 用 ， 而是 通 过 作 业 来 识 别费 用 并 追 溯 到