企业所得税汇算清缴中的常见错误表现研究

企业所得税汇算清缴中的常见错误表现研究【摘要】企业所得税汇算清缴工作是企业税务筹划的重点，是我国税务征收工作的重中之重。

卓有成效的企业所得税汇算清缴工作能够确保国家税源的完整性，有利于提高纳税人税收申报的质量，维护税收的公正性。

企业及税务机关要想卓有成效的完成企业所得税汇算请教工作任务，首先需要对企业所得税汇算清缴工作有一个正确的认识，能够充分认识到常见汇算清缴实务过程中存在的误区，从而在实际工作中有效的应对。

本文主要对我国企业所得税汇算清缴过程中常出现的误区进行分析归纳，以期为我国企业财会人员和税务工作人员提供借鉴。

【关键词】企业所得税汇算清缴常见错误税务筹划企业所得税汇算清缴工作的年末集中性，及其与现行企业财务会计处理以及国家相关税收法规的差异性，使得在年底较短的时间内准确、快速地完成各项企业所得税汇算清缴工作变得十分的困难。

紧迫的时间、繁重的工作量、较多的差异性容易使一些企业财会人员及税务工作人员在汇算清缴的过程中出现纰漏或者操作失误，而这些错误的存在往往会造成税收征收的不真确，以及审计人员工作难度上升和风险的增加等不良影响。

本文结合我国企业所得税汇算清缴工作的实践，归纳总结汇算清缴过程中存在的问题及错误，并就其中较为常见的错误进行详细表述，以期为业内人士提供微薄帮助。

通过归纳总结我国企业所得税汇算清缴工作中存在的问题可以发现，下列三类错误是汇算清缴过程中较为常见的类型，且这三类常见的错误在具体的实践中表现的形式往往又是多种多样的。

一、应调减未调减应纳税所得的常见错误表现在应调减未调减应纳税所得常见的错误中根据会计业务形成的不同，可以划分的种类也比较多，但总体上可以分为以下几种。

1、不准许扣除的成本费用未调整应纳税所得在企业所得税汇算清缴工作中不准许扣除的成本费用未调整应纳税所得的错误形式是这类型下错误中较常见的一种。

通常情况下，成本费用类应纳税错误主要表现为三种形式。

第一种形式为票据列支不合规且成本费用未调整纳税所得。

在实务中，一些企业的票据列支常常会出现票据“无抬头”或者“抬头企业或者单位不具体明确”亦或者应用自然人作为票据抬头的情况，有些企业甚至应用以前年度发票作为现阶段成本费用的列支的依据。

这些问题的出现和存在都严重违背了税法中的真实性原则。

对这些项目企业在纳税申报时应当调整纳税所得额，而现实的情况企业却没有进行调整。

第二种是核算不准和核算不正确造成的成本费用多结转未调整纳税所得情形。

这种情形最典型的表现为一些企业成本核算及结转方法更换的随意性，没有遵循会计核算方法的统一性原则。

对于多结转的成本费用也没进行纳税所得调整。

第三种是工资薪酬没有实际发放未调整纳税所得的情形。

税法对应付职工薪酬税前扣除的情况作出了明确的规定，能够在税前扣除的工资薪酬应当是企业实际发放，且属于合理范围内的工资，对于那些没有实际发放的工资，就应当进行纳税所得调整，但在实际工作中却存在很多企业不进行调整的情况。

2、权益性投资所得应纳税所得调整不符合规定权益性投资主要是指股息、红利等权益性工具投资所得。

对于这类所得符合税法规定条件的才予以进行税前扣除，不符合条件的应当进行纳税所得调整。

这种情形下企业所得税汇算清缴常见的错误主要分为两种情形。

一种情形是居民企业直接投资于其它居民企业取得的股息或者红利的收益，没有按照税法规定进行应纳税所得调整。

第二种情形是在我国境内设立机构的非居民企业从与其有联系的企业实体取得红利或者股息的投资收益，未能按照规定进行纳税所得调整。

3、从事农、林、牧、渔等享有税收减免项目的所得未调减应纳税所得这类企业所得税汇算清缴错误常常是由于企业混淆全额减免与减半之间的区分造成的。

按税法规定，企业从事下列项目：蔬菜、谷物等的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞的所得，应全额调减应纳税所得，而有的企业减半调减；也有一些企业对从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖项目的所得，应减半调减应纳税所得，而一些企业则是全额调减。

4、符合环保、节能等税收减免条件项目的应纳税所得调整不符合规定一些企业从事符合国家所明确规定的公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的具体条件和范围的所得，按税法规定，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年可全额调减应纳税所得，第四年至第六年只能减半调减应纳税所得，而有些企业在第四年至第六年仍然全额调减应纳税所得5、创投企业未按规定调减应纳税所得少数创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，不是按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，而是按照其投资额的80%或更多甚至于全额调减应纳税所得。

二、应调增未调整应纳税所得的常见错误表现1、企业代员工或者投资者支付的各类保险及超出标准的部分，为进行调增应纳税所得税法对企业代员工及投资者支付的商业保险、财产保险、医疗保险等费用及其超出标准的部分的税法调整情况进行了明确的规定，依据税法，这些项目资金的发生应当调增企业所得税应纳所得，但在实践中，许多企业并没有按照规定执行。

2、视同销售取得的收入未进行应纳税所得调增视同销售一般来讲是指其实质上已经具备了销售的条件，但在会计上一般不进行收入确认，但在《企业所得税法实施条例》的第25条中，对此种情况作出了详细的规定，即应当视同销售的非货币性交换，如捐赠、抵债、筹资、应付职工薪酬等情况，其发生的收入金额应当计入当期的应纳税所得。

但在实际的汇算清缴过程中，许多企业对于用于代替应付职工薪酬的企业自有产品没有进行应纳税调增。

（三）导师制的作用大众化教育背景下本科生导师制的实施是否有必要？调查结果显示，在被调查的我院04、05级93人中，有79%的学生认为实行本科生导师制对于本科生培养教育具有重要的意义，82%的教师认为有利于因材施教和学生的个性发展；有利于教学与科研相结合；有利于充分发挥教师教书育人的主体作用；有利于密切师生关系，增进师生友谊。

可见，绝大多数师生对大众化教育背景下实施本科生导师制的认识具有高度的一致性。

（四）结论通过调查和比较分析，我院本科生导师制在实行过程中仍存在不少有待解决的问题，归纳为以下几点：一是本科生导师制形式化程度较浓厚，活动方式比较单一，师生比例不协调，师生间沟通交流较少，本科生导师制难于真正发挥作用。

二是导师制指导内容不够规范。

导师对自身职责和工作目标不够明确，部分导师难于做到尽职尽责。

三是导师制考评机制缺乏科学性，且与之配套的制度不健全和不完善，这在很大程度上影响了本科生导师制的实施效果及导师的工作积极性。

三、完善本科生导师制的对策和建议（一）结合实际，加强针对性指导指导方式应结合我院师资条件、教学科研状况、学生素质、班主任和辅导员制度等实际，选择不同类型。

目前，本科生导师制基本上分为综合导师制、年级导师制、英才导师制等不同类型。

由于我院班主任和辅导员制度的存在，与综合导师制必然产生职能上的重复，难于协调两种制度的职能，加之生师比问题突出，因而不适宜采用。

而英才导师制由于其覆盖面过小，闲置和浪费了导师资源，因而也不适宜采用。

相对而言，年级导师制由于主要是针对低年级学生的大学生活适应、学习方法、专业发展和职业规划的指导，可以有效地克服供需不平衡的问题，加之高年级的学生已经具备了较强的独立自主能力，就不再需要配备导师了，因而比较适宜。

同时，为求得导师制的良好效果，应加强指导的针对性和多样性，如利用电话相互联系或网上交流、导师经常下寝室、学生经常登门请教等加强学生与导师间的交流与了解，为导师制的顺利实施奠定基础；导师应根据学生的专业特长、学习兴趣和个性特征，制订并实施具体计划，通过导师论坛、专题讲座、谈心交流、学业辅导等形式，采取集中和个别相结合的方式，开展经常性的、有针对性的教育活动；此外，在指导要求上，既要倡导导师找学生，也要要求学生主动找导师，发挥两方面的积极性，形成良性互动，以增强指导实效。

（二）强化导师队伍，明确导师职责在进行导师筛选的过程中，挑选专业业务好、政治素质高、责任心强的老师担当本科生的导师是本科生导师制在实施过程中的一个重要环节。

近几年，随着我校扩大招生，学生数量急剧增加，但与此相对应的师资队伍建设却严重滞后，最突出的问题就是本科生导师的数量不能适应本科生导师制发展的要求。

为此，我们认为一方面应严格控制学生规模，加强师资队伍建设，提高教师工资福利待遇，以稳定导师队伍，激发导师工作的积极性；另一方面可适当招收部分在读研究生来充实导师队伍，使师生比保持在理想状态。

此外，应明确导师职责，这既是加强导师工作管理的必要手段。

也是衡量和考评导师工作的客观依据。

具体而言，本科生导师的职责大概分为以下几项：一是根据人才培养目标和专业培养计划，对学生的专业学习、选课过程给予指导。

二是定期组织学习讨论，让学生参与科学研究，培养学生理论联系实际的能力和创新思维能力，引导学生了解学科前沿情况，对学生的发展方向提出建议。

三是及时了解学生的思想动态，对学生进行思想品德教育，让学生树立正确的人生观和价值观，促进学生个性健康、充分地发展。

（三）加强制度建设，完善考评体系一是学院应建立导师培训制度，提供有关信息，使导师懂得如何去导。

如为保证导师能有效地指导学生选课，教学管理部门可利用课余时间让导师集中学习学分制的有关管理规定，使导师了解学分制的管理模式、选课过程的操作；学院和各系可组织导师学习，使其了解本专业培养计划，熟悉公共基础课、专业基础课和专业课与选修课等课程的安排情况；学院可为导师提供所指导学生的有关信息，如学习、奖惩、家庭情况，以便于导师因材施教；学工部门应向导师发布毕业生就业行情及市场信息，以方便导师为学生就业出谋划策。

二是完善导师岗位目标责任制和具体考评办法，对导师在任期内的德、能、勤、绩定期进行考核并记入档案，对导师的考核要充分听取学生的意见，要把考核结果与教师年度考核、专业技术职称、职务晋升、岗位聘任和奖酬金结合起来。

学校可设立本科生导师奖励基金，对工作突出的优秀导师进行表彰奖励，对不认真履行导师职责、考核不合格的导师加强教育管理，甚至取消其导师资格。

三是建立健全监督体制，采取灵活多样的监督方式，如在学工或教科办设立意见箱，向广大学生做定期导师成果调查，接受学生提出的建议和批评；加强监督网络，拓宽监督渠道，保障言路畅通等。

［参考文献］［1］李达轩，曾凡东.本科生导师制的探索与实践［N］.光明日报，2003-06-06.［2］周萍，樊如放.我国本科生导师制实行过程中存在的问题及对策［J］.教学研究，2002（4）.。