第九章标准成本法
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第九章 标准成本法
第三节
成本差异的计算与分析
三、直接材料成本差异的计算和分析 1.直接材料成本差异的计算 2.直接材料成本差异的分析 （1）市场行情的改变 价格差异 （2）购货合同条件的变化 产生原因 （3）采购成本的变化 用量差异 产生原因 （1）材料质量的变化 （2）加工工艺的改变 （3）工人的技术熟练程度 （4）使用替代原材料
标准成 本控制
改善成 本法
成本 分析
供 应
生 产
销 售
财 务
第一节
标准成本法概述
一、标准成本制度的定义 标准成本制度是指通过事前制定标准成本， 在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比 较分析，找出差异产生的原因，并据以加强成本 控制和业绩评价的成本控制系统。 二、标准成本制度的内容 成本的前馈控制 1.标准成本的制定 2.成本差异的计算与分析 成本的反馈控制 3.成本差异的账务处理 成本的日常核算
第九章
标准成本法
标准成本法概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 成本差异的账务处理
第一节
标准成本法概述
全面预算
预算控制 为保证预算的顺利 完成，对经济活动 进行预算控制。
• 标准成本制度、成本控制与全面预算的关系
成本控制
收入控制
利润控制 预算控制涉 及的对象和 范围：
目标成 本控制
标准 预计支付生产工人工资 总额 工资率 标准工时总数
第二节
标准成本的制定
Байду номын сангаас
？
三、制造费用标准成本的制定 制造费用标准成本:是由数量标准和价格标准决定的。
制造费用数量标准：是指在现有生产条件下，生产某 种产品所需要的人工工时或机器小时。 制造费用的价格标准：是指每个工时应负担的制造费 用。即制造费用分配率。
9.1标准成本法
统一，得以广泛运用。
12
第二节 标准成本的制订
制订标准的关键是要估计将来的成本水平，
标准成本的制订通常从直接材料，直接人工和 制造费用三方面着手进行。标准成本的每一组 成部分，都可以表现为“数量”乘“价格”的 基本形式。因此，在制定标准成本的过程中， 必须从“数量”标准和“价格”标准两个方面 分别进行。
一经制定几年保持不变，可使企业不同时 期的成本与相同的标准成本基础进行比较。但 因科技的日益发展，劳动生产率不断提高，原 有标准成本将逐渐过时，难以在成本管理中发 挥其应有的作用。
10
（二）理想标准成本
理想标准成本：以现有技术、设备和经 营管理的最佳状态为基础制定的标准成本。
这种标准成本，代表各种因素在最佳可 能结合的情况下，所能达到的业绩水平。标 准过于严格，难以进行日常成本控制与考核。
(3)根据产品和制造过程中的过去经验和知识， 进行一次合理的估计。
(4)对工作时间和动作进行研究以进行估计。
16
标准工资率往往受劳动力的平均经验，操 作情况的变化，人工结构比例、薪金制度等 因素的影响。
采用计时工资制，工资率在当期较少变动， 标准较易制订。采用计件工资制，可以将计 件工资的数额作为产品直接人工成本。
22
1、数量差异 数量差异：以标准单价为基础的实际耗用量
的变化。 ①差异的计算 直接材料的数量差异 ＝（实际耗用量－标准耗用量） ×标准单价
23
②差异的分析 生产部门为主要责任单位
A 可控因素： 主观（人为）因素，如员工的工作态度、
素质等 B 不可控因素：
客观因素，如材料的质量问题、设备问题
24
2
（二）标准成本制度 1、标准成本制度的含义 是一种建立在预计基础上的成本会计制
管理会计学第9章 标准成本法
根据例9-4的资料，月底分析计算成本差异，编 制固定制造费用计入产品成本的会计分录如下:
期末成本差异 的账务处理
随着产品的出 售以及产品成本的 结转，期末对所发 生的成本差异也应 进行结转和处理。
直接处理法
直接处理法是指将本期发生的各种 成本差异全部转入“产品销售成本”账 户，由本期的销售产品负担，并全部从 损益表的销售收入项下扣减，不再分配 给期末在产品和期末库存产成品。
固定制造费用差异综合计算公式
例9-4
中盛公司本期预算 固定制造费用为2 400元， 预算工时为1 000小时， 实际耗用工时1 200小时， 实际固定制造费用为2 600元，标准工时为1 100小时。
例9-4
(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。
例9-4
(2)根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异。
例9-5
假设中盛公司“在产 品”和“产成品”账户均 无期初余额，本期投产的 甲产品200件已全部完工， 并已全部出售。每件销售 价格为1 000元，其他资料 见例9-1至例9-4。
例9-5
则上述几笔分录如下:
例9-5
例9-5
递延法
递延法是将本期的各种成本差异， 按标准成本的比例分配给期末在产品、 期末产成品和本期已销售产品。
通过本案例的分析，你认为: 1.小刘为什么购进大量的原材料?你认为这种行为就是 价格目标吗?如果不是，那么目标又是什么? 2.小刘应该被解雇吗?解释原因。
案例二
中盛公司本期预算固定制造费用为10 000元，预算工 时为4 000小时，实际耗用工时2 800小时，实际制造费用 为11 200元，标准工时为4 200小时。
9.4 成本差异的账务处理
管理会计第9章 标准成本法
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❖ 直接人工成本差异，由工资率差异和人工 效率差异两部分构成。
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（三）变动制造费用成本差异分析 ❖ 变动制造费用成本差异，是是指一定产量 产品的实际变动制造费用与标准变动制造费 用之间的差额。
变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本-变动 制造费用标准成本
❖ 变动制造费用实际成本＝实际分配率×实际工时 ❖ 变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时
（二）缺点：
❖ 要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使 用条件上存在一定的局限性。
❖ 对标准管理水平较高，系统维护成本较高。 ❖ 需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异
可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。
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第十章 标准成本法
第二节 标准成本差异计算与分析
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标准成本差异是指实际成本与标准成本之 间的差额。标准成本差异分析的种类包括： 直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和制 造费用成本差异分析。
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标准成本 差异的计 算和分析
标准成本 差异的 账务处理
Add Y重ou点r Text
衡量Ad成d效Yo的ur直Te接xt依据
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五、标准成本法的优点与缺点
（一）优点: ❖ 能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于
考核相关部门及人员的业绩。
❖ 可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于 企业的经营决策。
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一、变动成本差异分析 （一）直接材料成本差异分析 ❖ 直接材料成本差异，是指一定产量产品的 直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。
直接材料成本差异＝直接材料实际成本-直接材料标准 成本
❖ 直接材料实际成本＝实际价格×实际用量 ❖ 直接材料标准成本＝标准价格×标准用量
❖ 直接人工成本差异，由工资率差异和人工 效率差异两部分构成。
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（三）变动制造费用成本差异分析 ❖ 变动制造费用成本差异，是是指一定产量 产品的实际变动制造费用与标准变动制造费 用之间的差额。
变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本-变动 制造费用标准成本
❖ 变动制造费用实际成本＝实际分配率×实际工时 ❖ 变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时
（二）缺点：
❖ 要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使 用条件上存在一定的局限性。
❖ 对标准管理水平较高，系统维护成本较高。 ❖ 需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异
可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。
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第十章 标准成本法
第二节 标准成本差异计算与分析
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标准成本差异是指实际成本与标准成本之 间的差额。标准成本差异分析的种类包括： 直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和制 造费用成本差异分析。
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标准成本 差异的计 算和分析
标准成本 差异的 账务处理
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五、标准成本法的优点与缺点
（一）优点: ❖ 能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于
考核相关部门及人员的业绩。
❖ 可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于 企业的经营决策。
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一、变动成本差异分析 （一）直接材料成本差异分析 ❖ 直接材料成本差异，是指一定产量产品的 直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。
直接材料成本差异＝直接材料实际成本-直接材料标准 成本
❖ 直接材料实际成本＝实际价格×实际用量 ❖ 直接材料标准成本＝标准价格×标准用量
第九章标准成本法
成本差异按成本的构成可以 分为直接材料 成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。
第九章标准成本法
制造费用差异(即间接制造费 用差异)按其 形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造 费用差异和固定制造费用差异 两部分。
直接材料成本差异、直接人工成本差异和变 动制造费用差异都属于变动成本，决定 变动成本 数额的因素是价格和耗用数量。
第九章标准成本法
直接人工工资率差异是指实际工资率脱 离标准工资率所产生的差异，其计算公式如 下：
直接人工工资率差异 =（实际工资率-标准工资率）×实际工时
第九章标准成本法
直接人工工时耗用量差异是指单位实 际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时 耗用量所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异
第九章标准成本法
2020/12/9
第九章标准成本法
定义：标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成本 差异，并对成 本差异进行因素分析，据以 加强成本控制的一种会计信息系统和成本 控制系统。
第九章标准成本法
•标准成本 •及
•成本差异
第九章标准成本法
•标成本的作用
1. 2. 3. 4. 5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理
第九章标准成本法
•成本差异的 账务处理
第九章标准成本法
成本差异核算账户
采用标准成本法时，针对各种成本差 异，应另设置各个成本差异账户进行核算。
第九章标准成本法
在材料成本差异方面，应设置“材料 价格差异”和“材料用量差异”两个账户； 在直接人工差异方面，设置“直接人工工 资率差异”和“直接人工效率差异”账户； 在变动制造费差异方面，设置“变动制造 费开支差异”和“变动制造费效率差异” 两个账户；
第九章标准成本法
制造费用差异(即间接制造费 用差异)按其 形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造 费用差异和固定制造费用差异 两部分。
直接材料成本差异、直接人工成本差异和变 动制造费用差异都属于变动成本，决定 变动成本 数额的因素是价格和耗用数量。
第九章标准成本法
直接人工工资率差异是指实际工资率脱 离标准工资率所产生的差异，其计算公式如 下：
直接人工工资率差异 =（实际工资率-标准工资率）×实际工时
第九章标准成本法
直接人工工时耗用量差异是指单位实 际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时 耗用量所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异
第九章标准成本法
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第九章标准成本法
定义：标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成本 差异，并对成 本差异进行因素分析，据以 加强成本控制的一种会计信息系统和成本 控制系统。
第九章标准成本法
•标准成本 •及
•成本差异
第九章标准成本法
•标成本的作用
1. 2. 3. 4. 5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理
第九章标准成本法
•成本差异的 账务处理
第九章标准成本法
成本差异核算账户
采用标准成本法时，针对各种成本差 异，应另设置各个成本差异账户进行核算。
第九章标准成本法
在材料成本差异方面，应设置“材料 价格差异”和“材料用量差异”两个账户； 在直接人工差异方面，设置“直接人工工 资率差异”和“直接人工效率差异”账户； 在变动制造费差异方面，设置“变动制造 费开支差异”和“变动制造费效率差异” 两个账户；
标准成本法讲义.pptx
2、 标准成本法的 运作程序 ：
制定单位标准成本
计算产品标准成本
计算标准成本差异额
汇总计算实际成本
分析成本差异
2020/11/17
提出成本控制报告
2
二、标准成本的制定（丨）
❖ 1、标准成本:是指在生产正常条件下制造单位成本的
预计成本,它是根据产品的耗费标准和耗费的标准价 格确定的。
❖ 2、制定标准成本的意义： (1)便于企业编制预算； (2)便于考核、评价各部门工作业绩； (3)便于进行成本控制； (4)为正确进行经营决策提供依据； (5)简化产品成本的计算。 正确制定标准成本，是确保标准成本控制系统顺利
标准成本差异 = 实际成本 - 实际产量下的标准成本
> 0 为不利差异 ，称为逆差、 借差
< 0 为有利差异 ，称为顺差、 贷差
2020/11/17
5
二、标准成本的制定（4）
❖ ①直接材料的标准成本＝单位产品的直接材料消耗定 额＊材料的计划单价
❖ 单位产品的直接材料消耗定额――用量标准： ❖ 用统计方法、工业工程法或其他技术方法确定；是现
2020/11/17
12
三、成本差异的计算与分析(1)
(一)直接材料成本差异的计算与分析 1、直接材料成本差异的计算
直接材料成本差异计算模式如下：
（1）实际价格×实际数量
(1)-(2)= 直接材料价格差异
（2）标准价格×实际数量
=实际数量×价格差异
(2)-(3)=直接材料数量差异
（3）标准价格×标准数量
A
变动成本差异分析的通用模式：
混合价差 C
P标
纯量差
B
Q标 Q实 用量（Q）
混合价差 A+C = 实际用量 * 价格差异 = Q实 * （ P实 - P标）
制定单位标准成本
计算产品标准成本
计算标准成本差异额
汇总计算实际成本
分析成本差异
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提出成本控制报告
2
二、标准成本的制定（丨）
❖ 1、标准成本:是指在生产正常条件下制造单位成本的
预计成本,它是根据产品的耗费标准和耗费的标准价 格确定的。
❖ 2、制定标准成本的意义： (1)便于企业编制预算； (2)便于考核、评价各部门工作业绩； (3)便于进行成本控制； (4)为正确进行经营决策提供依据； (5)简化产品成本的计算。 正确制定标准成本，是确保标准成本控制系统顺利
标准成本差异 = 实际成本 - 实际产量下的标准成本
> 0 为不利差异 ，称为逆差、 借差
< 0 为有利差异 ，称为顺差、 贷差
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二、标准成本的制定（4）
❖ ①直接材料的标准成本＝单位产品的直接材料消耗定 额＊材料的计划单价
❖ 单位产品的直接材料消耗定额――用量标准： ❖ 用统计方法、工业工程法或其他技术方法确定；是现
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三、成本差异的计算与分析(1)
(一)直接材料成本差异的计算与分析 1、直接材料成本差异的计算
直接材料成本差异计算模式如下：
（1）实际价格×实际数量
(1)-(2)= 直接材料价格差异
（2）标准价格×实际数量
=实际数量×价格差异
(2)-(3)=直接材料数量差异
（3）标准价格×标准数量
A
变动成本差异分析的通用模式：
混合价差 C
P标
纯量差
B
Q标 Q实 用量（Q）
混合价差 A+C = 实际用量 * 价格差异 = Q实 * （ P实 - P标）
第9章 标准成本法
工资率差异
=(实际工资率-标准工资率)×单位产品工时实际 耗用量×实际产量
工时耗用量差异
=(单位产品工时实际耗用量-单位产品工时标准 耗用量)×标准工资率×实际产量
例题
(2)本期生产甲产品200件, 所耗费工时及工
人工资率水平如表所示. 分析人工成本差异.
单位产品工 时标准用量h 28 单位产品工 时实际用量h 40
预算工时h 1000 标准工时h 1100 实际工时h 1200
9.4 成本差异的帐务处理
成本差异核算账户 材料价格差异 材料用量差异
直接人工工资率差异 直接人工效率差异
变动制造费用开支差异 变动制造费用效率差异
固定制造费用开支差异 固定制造费用能力差异 固定制造费用效率差异
成本差异的归集
(1)借:在产品 110 000 贷:原材料 90 000 材料价格差异 9 000 材料用量差异 11 000
=(单位实际耗用量-单位标准耗用量)×标准价格 ×实际产量
例题
(1)本期生产甲产品200件, 所需直接材料A的
价格和用量情况如表所示. 分析其成本差异.
单位标准 用量 kg 5 单位实际 用量 kg 4.5
标准价格 110
实际价格 100
直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异
=直接人工实际成本-直接人工标准成本 =(实际工资率×单位产品工时实际耗用量×实际 产量) - (标准工资率×单位产品工时标准耗用 量×实际产量) =工资率差异+工时耗用量差异(人工效率差异) =价格差异+用量差异
(2)借:在产品 50 400 直接人工工资率差异 8 000 直接人工效率差异 21 600 贷:原材料 80 000
管理会计第九章标准成本法
标准成本制度是一种成本计算方法，是
会计信息系统的一个分支，同时也是成本控制系
统的一个分支。作为一种成本计算方法，它把成
本差异计入标准成本，以确定产品的实际成本；
作为一种成本控制方法，它可以将实际成本与标
准成本比较后得到成本差异，并对成本差异进行
分析与处理以有效地控制成本。因此就成本控制
而言，标准成本及成本差异是比实际成本更为重
某种产品的直接材料的标准成本，是由生产该种产品所需的每一种材料的
标准数量和该种材料标准价格的乘积相加而求得的。其计算公式如下：
单位产品耗用某 ＝标准价格 种材料的标准成本
标准用量
单位产品的直 n
＝
产品耗用第i种
接材料标准成本 i＝1 材料的标准成本
[例1] M企业生产A 产品需要甲乙两种材料。A产 品直接材料标准成本的计算如表1所示。
第一节 第二节 第三节 第四节
标准成本法概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 成本差异的账务处理
一、标准成本法的含义
标准成本，是以产品设计阶段所选定的最优设计和工 艺方案为基础，根据料、工、费的合理耗费，在企业现有的生 产工艺技术水平条件下，进行有效经营应该发生的成本。它为 衡量成本水平的高低提供了科学的尺度，并且为考核各部门的 工作业绩提供重要的依据。
平的尺度，也是评价和考核工作成果的基础和依
据。在实际生产过程中，通过实际成本与标准成
本的比较，ห้องสมุดไป่ตู้行差异分析并确定经济责任，正确
评价责任中心的工作业绩，从而调动员工的工作
积极性，关心和参与生产成本的控制与管理，挖
掘降低成本的潜力，提高经济效益。
（三）为企业的预算编制和经营决策提供依据
实施标准成本系统对标准成本规范要求的严格程度，一般 要高于相同规范的预算编制，因此标准成本资料可以直接作为 编制预算的基础。所以采用标准成本系统为预算的编制提供了 极大的方便，并提高了预算实现的可能性。
第9章标准成本法
2、数量差异
数量差异：以标准小时工资率为基础的直接人 工工时耗用量差异――效率差异 ①差异的计算： 直接人工的数量差异 ＝（直接人工的实际工时耗用量－直接人工的 标准工时耗用量）×标准小时工资率
17
②差异的分析：生产部门为主要责任单位 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合 理、员工态度等 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问 题等
2、数量差异ຫໍສະໝຸດ 数量差异：以小时变动制造费用标准分配率为 基础的人工工时耗费差异――效率差异 ①差异的计算： 变动制造费用效率差异＝（实际工时耗用－标 准工时耗用）×小时变动制造费用标准分配 率 ②差异的分析： ――同直接人工的数量差异 ――劳动生产率（工时安排）
21
运用
• 例9-1，P271 • 例9-2，P272 • 例9-3，P273
18
四、变动制造费用成本差异的计算、 分析和控制 总差异 ＝实际工时×每小时变动制造费用实际分配率 －标准工时×每小时变动制造费用标准分配 率 每小时变动制造费用实际分配率 ＝实际变动制造费用总额／实际总工时 每小时变动制造费用标准分配率 ＝变动制造费用预算总额／预算总工时
19
1、价格差异 以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造 费用分配率差异――开支（耗费）差异 ①差异的计算： 变动制造费用开支差异 ＝实际工时× （小时变动制造费用实际分配率 －小时变动制造费用标准分配率） ②差异的分析： 主观原因：耗费增加 客观原因：水电费价格上涨 20
2、递延法
――总差异在已销产品以及期末存货之间进行 分配 （1） 已销产品成本（期末存货成本）＝实际 成本＝标准成本±差异 （2） 特点：复杂 （3） 适用范围： 已销产品比重、未销产品以及在产品比重均较 大 ，总差异净额大的企业
第九章 标准成本法
【例8-2】长江公司生产甲产品需用A、B 两种直接材料，标准价格分别为A材料10 元/公斤，B材料8元/公斤，单位产品的标 准用量分别为9公斤/件、7.5公斤/件；本期 共生产甲产品1000件，实际耗用A材料10 000公斤、B材料8 000公斤，A、B两种材 料的实际价格分别为11元/公斤、7元/公斤。
2．正常标准成本 它是企业在正常生产状态下应实现的成本。 所谓正常状态就是正常的价格、正常的生 产工人技术熟练程度和正常的机器运转等 情况。企业在制定标准成本时剔除了偶发 的、非正常因素的影响，根据过去较长时 期实际成本的平均值，并估计未来的变动 趋势最终制定。这种标准成本是一种经过 努力可以达到的成本，在实际工作中得到 了广泛应用。
管理会计
第九章
标准成本法
第一节 标准成本及成本差异 第二节 变动成本差异的计算、分析和控制 第三节 固定制造费用差异的计算、分析和 控制 第四节成本差异的账务处理
第一节 标准成本及成本差异
标准成本法产生于20世纪20年代的美国， 是在泰罗的生产过程标准化思想影响下形 成的，也是泰罗科学管理思想在成本管理 中的具体体现。经过不断发展和完善，现 已在西方企业中广泛应用。
1．理想标准成本 它是企业在现有生产条件处于最佳状态的 基础上制定的成本。这种成本要求生产中 发生的各种消耗，都要达到最低值，不允 许有任何浪费。对可能出现的生产要素价 格波动，生产工人技术熟练程度差别以及 机器设备故障等因素，则没有考虑。可见， 这种标准成本没考虑企业客观存在的实际 情况，标准过高，难以达到，在实际工作 中很少采用。
一、标准成本和标准成本法的概念
标准成本是企业在特定生产管理水平下，通过精确的调查、
分析与技术测定而确定的单位产品成本，可以用来评价实际成本， 衡量工作效率。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪 费”，所以标准成本是一种“应该成本”。
第九章 第二节 标准成本法
练习3：
本月实际产量400件，使用工时890小时， 实际发生变动制造费用1958元；变动制造费 用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时 4 / 为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元 /小时。计算变动制造费用的耗费差异和效 率差异。
（四）固定制造费用差异的计算与分析
固定制造费用差异：一定期间的实际固 定制造费用与标准固定制造费用之间的 差额。
固定制造费用 计划产量 － 实际产量 × 标准费用 能力差异 ＝ 标准工时 实际工时 分配率
效率差异：因生产效率差异导致的实际工时 脱离标准工时而产生的成本差异。
固定制造费用 实际产量 － 实际产量 × 标准费用 效率差异 ＝ 实际工时 标准工时 分配率
能力差异＋效率差异＝能量差异
练习4：
本月实际产量400件，发生固定制造成本 1424元，实际工时为890小时；企业生产能 量为500件即1000小时；每件产品固定制造 500 1000 费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工 时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。分 别采用二因素和三因素分析法固定制造费用 进行差异分析。
固定制造费用 计划产量 － 实际产量 × 标准费用 能量差异 ＝ 标准工时 标准工时 分配率
三差异分析法
将成本差异区分为耗费差异、能力差异 和效率差异三种成本差异。
耗费差异：
固定制造费用＝ 实际固定 － 计划固定 耗费差异 制造费用 制造费用
能力差异：实际产量实际工时脱离计划产量 标准工时而引起的生产能力利用程度差异而 导致的成本差异。
五、标准法与定额法的比较
区别：
定额法计算产品的实际成本，而标准成本法一般只计 算产品的标准成本，不计算产品的实际成本。 定额法下，只核算各成本项目的成本差异，不为各种 成本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在同一 个成本明细账中进行核算；在标准成本法下，要为各 种成本差异专门设置许多总账科目进行核算，并详列 于利润表中。 定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品 与在产品之间进行分配；在标准成本法下，将各种成 本差异全部计入当期损益。 定额法下，定额成本为现行的；而标准成本法下，标 准成本多种多样，如正常标准成本、理想标准成本。
管理会计学(第五版)第9章标准成本法
深入分析标准成本差异
在分析标准成本差异时，应深入挖掘产生差异的原因，从 根源上解决问题，提高成本控制的效果。
及时更新标准成本
建立标准成本的定期更新机制，根据市场变化、技术进步 等因素及时调整标准成本，保持其指导意义。
强化标准成本控制力度
建立健全的标准成本控制体系，明确各部门的职责和权限 ，加强监督和考核，确保标准成本的严格执行。
展望
01 02
融合其他成本管理方法
标准成本法将进一步融合其他成本管理方法，如作业成本法、全面质量 管理等，形成综合性的成本管理框架，以满足企业多元化和个性化的管 理需求。
强化战略导向
未来的标准成本法将更加注重战略目标的实现，通过与战略管理的有效 结合，帮助企业提升竞争优势和盈利能力。
03
持续创新与发展
它基于正常生产能力、高质量和高效作业条件下产品的成本，作为衡量实际成本绩 效的基础。
标准成本法通过比较实际成本与标准成本的差异，为企业提供有关成本控制和管理 的反馈信息。
目的
控制生产成本
标准成本法有助于企业控制生产成本， 通过识别和纠正不利的成本差异，降 低不必要的浪费。
提高决策质量
绩效评估
标准成本法为企业提供了一个有效的 工具来评估生产过程的效率和效果， 识别改进的机会并激励员工提高工作 效率。
标准成本更新不及时
随着市场环境、生产技术等因素的变 化，标准成本可能需要进行调整，若 不及时更新，会导致标准成本的指导 意义减弱。
标准成本控制力度不足
在实施标准成本控制时，可能存在执 行不力、监督不到位等问题，导致标 准成本未能发挥应有的作用。
解决方案
科学制定标准成本
在制定标准成本时，应充分收集历史数据、市场信息等资 料，运用科学的方法进行预测和制定，确保标准成本的准 确性。
在分析标准成本差异时，应深入挖掘产生差异的原因，从 根源上解决问题，提高成本控制的效果。
及时更新标准成本
建立标准成本的定期更新机制，根据市场变化、技术进步 等因素及时调整标准成本，保持其指导意义。
强化标准成本控制力度
建立健全的标准成本控制体系，明确各部门的职责和权限 ，加强监督和考核，确保标准成本的严格执行。
展望
01 02
融合其他成本管理方法
标准成本法将进一步融合其他成本管理方法，如作业成本法、全面质量 管理等，形成综合性的成本管理框架，以满足企业多元化和个性化的管 理需求。
强化战略导向
未来的标准成本法将更加注重战略目标的实现，通过与战略管理的有效 结合，帮助企业提升竞争优势和盈利能力。
03
持续创新与发展
它基于正常生产能力、高质量和高效作业条件下产品的成本，作为衡量实际成本绩 效的基础。
标准成本法通过比较实际成本与标准成本的差异，为企业提供有关成本控制和管理 的反馈信息。
目的
控制生产成本
标准成本法有助于企业控制生产成本， 通过识别和纠正不利的成本差异，降 低不必要的浪费。
提高决策质量
绩效评估
标准成本法为企业提供了一个有效的 工具来评估生产过程的效率和效果， 识别改进的机会并激励员工提高工作 效率。
标准成本更新不及时
随着市场环境、生产技术等因素的变 化，标准成本可能需要进行调整，若 不及时更新，会导致标准成本的指导 意义减弱。
标准成本控制力度不足
在实施标准成本控制时，可能存在执 行不力、监督不到位等问题，导致标 准成本未能发挥应有的作用。
解决方案
科学制定标准成本
在制定标准成本时，应充分收集历史数据、市场信息等资 料，运用科学的方法进行预测和制定，确保标准成本的准 确性。
第9章 标准成本法
• 而其它一些费用如间接人工费用，供热、 动力费用等，虽然也随着产量的变化而变 化，但并不成正比例变化，
• 因此制定的费用预算就要有弹性，利用弹 性预算对间接费用进行严密管理，一旦发 生差异，就容易被发现。
• 例9-01，甲产品标准成本的制定
• 六、成本差异和差异的应用
• 在标准成本制度下，可以利用实际成本与标准成本的差 异进行成本管理，管理者只要充分关注例外或不规则的 费用，就可以应用例外原则，加强对成本的管理。
• 效率差异=标准工资率×(实际工时数一标准工时数) • (二)工资率差异，是由于所支付的小时工资率不等于标
准工资率造成的差异；如实际支付的工资率低于标准工 资率就是节约。
• 工资差异率=实际工时数×(实际工资率一标准工资率) • 例9-2
•工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升 级或降级使用，奖励制度未产生实效，工资率 调整而未修改标准工资率，加班和使用临时工， 出勤率变化等等。它也和材料的价格差异一样， 成因复杂且难控制。 •工资率差异是按“实际工时”计算的，因此不 仅包括“纯”工资率差异，而且包括工资率— —效率差异即工资率和工时都超过标准而形成 的差异。
– 标准成本差异是和会计制度分开进行的，叫标准成本 分析。
• 一、制定标准成本的目的
– 在于建立一个适当的测量成本的尺度和便于管 理成本，有助于刺激企业所有管理人员的“成 本敏感性”，鼓励每个职工都为降低成本和增 加生产而努力。
– 要想从差异来源寻找发生差异的原因，确定差 异是否合理，企业管理者就要深入车间、基层， 考虑在实际情况下这些差异是否合理，今后如 何避免不利的差异，是否要对企业的采购方法、 工艺过程加以彻底研究，以进一步改进工作和 降低产品成本。而已经改善的管理方法，必须 及时地运用到生产的每一阶段。
• 因此制定的费用预算就要有弹性，利用弹 性预算对间接费用进行严密管理，一旦发 生差异，就容易被发现。
• 例9-01，甲产品标准成本的制定
• 六、成本差异和差异的应用
• 在标准成本制度下，可以利用实际成本与标准成本的差 异进行成本管理，管理者只要充分关注例外或不规则的 费用，就可以应用例外原则，加强对成本的管理。
• 效率差异=标准工资率×(实际工时数一标准工时数) • (二)工资率差异，是由于所支付的小时工资率不等于标
准工资率造成的差异；如实际支付的工资率低于标准工 资率就是节约。
• 工资差异率=实际工时数×(实际工资率一标准工资率) • 例9-2
•工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升 级或降级使用，奖励制度未产生实效，工资率 调整而未修改标准工资率，加班和使用临时工， 出勤率变化等等。它也和材料的价格差异一样， 成因复杂且难控制。 •工资率差异是按“实际工时”计算的，因此不 仅包括“纯”工资率差异，而且包括工资率— —效率差异即工资率和工时都超过标准而形成 的差异。
– 标准成本差异是和会计制度分开进行的，叫标准成本 分析。
• 一、制定标准成本的目的
– 在于建立一个适当的测量成本的尺度和便于管 理成本，有助于刺激企业所有管理人员的“成 本敏感性”，鼓励每个职工都为降低成本和增 加生产而努力。
– 要想从差异来源寻找发生差异的原因，确定差 异是否合理，企业管理者就要深入车间、基层， 考虑在实际情况下这些差异是否合理，今后如 何避免不利的差异，是否要对企业的采购方法、 工艺过程加以彻底研究，以进一步改进工作和 降低产品成本。而已经改善的管理方法，必须 及时地运用到生产的每一阶段。
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➢ 其中：
直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本 直接人工标准成本=标准工资率×标准工时 标准工时=单位产品工时耗用标准×实际产量
直接人工成本差异内容结构
ห้องสมุดไป่ตู้
直接人工成本差异=直接人工工资率差异 +直接人工工时耗用量差异
实际工资率×实际工时① 工资率差异
（= ①－②）
标准工资率×实际工时②
正常标准成本：是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也 就是行业的平均水平。正常标准成本是指在合理工作效率、正 常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实 现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因 此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。
现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。 现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本， 并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通 常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准 成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。
一、标准成本法的作用
★便于企业编制预算和进行预算控制 ★可以有效地控制成本支出。成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通 过事前的成本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用 开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控 制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以 改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总 结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。 ★可以为企业的例外管理提供数据。(管理者专注于超过标准的数量与成本，实 务上称为例外管理) ★可以帮助企业进行产品的价格决策和预测:标准成本能提供及时、一致的成本信 息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由 于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实 际情况，并能满足竞争时市场对定价的要求。
实际价格×实际用量① 材料价格差异
（= ①－② ）
标准价格×实际用量②
标准价格×标准用量③ 材料数量差异
（= ②－③）
材料成本差异
（=①－③）
例9-1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本 期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际 价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克 110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。
1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了《标准成本》 一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐 述了关于标准成本制度的几个方面内容。
E·A·坎曼于1932年发表了题为《基本标准成本、制造业的控制会计》 的文章，丰富了标准成本理论。
第一节 标准成本及成本差异
标准成本法的概念：通过制定标准成本，将标准成 本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差 异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信 息系统和成本控制系统。
三、标准成本差异的种类
➢ 标准成本差异指实际成本与标准成本之间的差额。
直接材料成本差异
种类
直接人工成本差异
变动成本差异
变动制造费用差异
制造费用差异
固定制造费用差异——固定成本差异
第二节 变动成本差异的计算、分析、控制
➢ 一、直接材料成本差异
➢ 指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成 本的差异。
借：在产品
110000
贷：材料
90000
材料价格差异
9000
材料用量差异
11000
➢ 成本分析：
﹡材料价格差异一般为采购部门的差异；
﹡用量差异的影响因素多样化，包括工人的技术与责
任感，材料质量，生产设备等等。
➢ 直接人工成本差异 ➢ 定义：指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工
标准成本之间的差额。
直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本 直接材料实际成本=实际价格×实际用量 直接材料标准成本=标准价格×标准用量 实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际产量 标准用量=直接材料耗用标准×实际产量（标准消耗量，通 过统计或技术分析）
直接材料成本差异内容构成
直接材料成本差异 ＝材料价格差异＋材料数量差异
直接人工成本差异
（ ①－ ③
标准工资率×标准工时③ 耗用量差异
（ = ②－③）
例9-2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工 8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假 设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。
直接人工成本差异分析 直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000元（不利差异） 人工效率差异=9×（8000－5600）=21600元（不利差异） 人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600元（不利差异）
第九章 标准成本法
标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐 产生并完善起来的。
1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿·爱默森（HEmeson） 首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在《作为经营和工 资基础的效率》进行了更为详尽的研究。
1911年美国会计师卡特·哈里逊（C·Charter Harrison）第一次设计出 一套完整的标准成本制度。
★可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。
二、标准成本法的种类
理想标准成本：这是在最佳工作状态下可以达到的水平。理想 标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。 这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一 点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作 为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。
= 8000+21600=29600元（不利差异）
➢ 帐务处理：
借：在产品 直接人工工资率差异 直接人工效率差异
A材料的成本差异分析： 价格差异=（100－110）×900=－9000元(有利差异) 用量差异=110×(900－1000)=－11000元(有利差异) 成本差异=100×900－110－1000=－20000（有利差异） =－9000+(－11000)=－20000 （有利差异）
➢ 帐务处理：
直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本 直接人工标准成本=标准工资率×标准工时 标准工时=单位产品工时耗用标准×实际产量
直接人工成本差异内容结构
ห้องสมุดไป่ตู้
直接人工成本差异=直接人工工资率差异 +直接人工工时耗用量差异
实际工资率×实际工时① 工资率差异
（= ①－②）
标准工资率×实际工时②
正常标准成本：是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也 就是行业的平均水平。正常标准成本是指在合理工作效率、正 常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实 现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因 此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。
现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。 现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本， 并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通 常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准 成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。
一、标准成本法的作用
★便于企业编制预算和进行预算控制 ★可以有效地控制成本支出。成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通 过事前的成本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用 开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控 制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以 改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总 结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。 ★可以为企业的例外管理提供数据。(管理者专注于超过标准的数量与成本，实 务上称为例外管理) ★可以帮助企业进行产品的价格决策和预测:标准成本能提供及时、一致的成本信 息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由 于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实 际情况，并能满足竞争时市场对定价的要求。
实际价格×实际用量① 材料价格差异
（= ①－② ）
标准价格×实际用量②
标准价格×标准用量③ 材料数量差异
（= ②－③）
材料成本差异
（=①－③）
例9-1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本 期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际 价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克 110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。
1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了《标准成本》 一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐 述了关于标准成本制度的几个方面内容。
E·A·坎曼于1932年发表了题为《基本标准成本、制造业的控制会计》 的文章，丰富了标准成本理论。
第一节 标准成本及成本差异
标准成本法的概念：通过制定标准成本，将标准成 本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差 异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信 息系统和成本控制系统。
三、标准成本差异的种类
➢ 标准成本差异指实际成本与标准成本之间的差额。
直接材料成本差异
种类
直接人工成本差异
变动成本差异
变动制造费用差异
制造费用差异
固定制造费用差异——固定成本差异
第二节 变动成本差异的计算、分析、控制
➢ 一、直接材料成本差异
➢ 指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成 本的差异。
借：在产品
110000
贷：材料
90000
材料价格差异
9000
材料用量差异
11000
➢ 成本分析：
﹡材料价格差异一般为采购部门的差异；
﹡用量差异的影响因素多样化，包括工人的技术与责
任感，材料质量，生产设备等等。
➢ 直接人工成本差异 ➢ 定义：指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工
标准成本之间的差额。
直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本 直接材料实际成本=实际价格×实际用量 直接材料标准成本=标准价格×标准用量 实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际产量 标准用量=直接材料耗用标准×实际产量（标准消耗量，通 过统计或技术分析）
直接材料成本差异内容构成
直接材料成本差异 ＝材料价格差异＋材料数量差异
直接人工成本差异
（ ①－ ③
标准工资率×标准工时③ 耗用量差异
（ = ②－③）
例9-2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工 8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假 设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。
直接人工成本差异分析 直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000元（不利差异） 人工效率差异=9×（8000－5600）=21600元（不利差异） 人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600元（不利差异）
第九章 标准成本法
标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐 产生并完善起来的。
1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿·爱默森（HEmeson） 首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在《作为经营和工 资基础的效率》进行了更为详尽的研究。
1911年美国会计师卡特·哈里逊（C·Charter Harrison）第一次设计出 一套完整的标准成本制度。
★可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。
二、标准成本法的种类
理想标准成本：这是在最佳工作状态下可以达到的水平。理想 标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。 这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一 点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作 为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。
= 8000+21600=29600元（不利差异）
➢ 帐务处理：
借：在产品 直接人工工资率差异 直接人工效率差异
A材料的成本差异分析： 价格差异=（100－110）×900=－9000元(有利差异) 用量差异=110×(900－1000)=－11000元(有利差异) 成本差异=100×900－110－1000=－20000（有利差异） =－9000+(－11000)=－20000 （有利差异）
➢ 帐务处理：