2020年注会(CPA)零基础指引班第16讲_审计历年真题中必考考点(2)
2020年CPA注会《审计》专项练习(二)
2020年CPA注会《审计》专项练习（二）
第二章审计计划
【多选题】（2019）下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（）。
A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量控制程序
B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.确定审计范围和项目组成员
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致
『正确答案』ABD
『答案解析』注册会计师应当开展下列初步业务活动：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；
（3）就审计业务约定条款达成一致意见。
2023年CPA注会考试《审计》近年真题汇编(含答案)
2023年CPA注会考试《审计》近年真题汇编
（含答案）
学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________
一、单选题(25题)
1.下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是（）。
A.信息技术一般控制只能对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献
B.信息技术一般控制对所有应用控制具有普遍影响
C.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面
D.信息技术一般控制旨在保证信息系统的安全
2.下列各项要素中，不属于控制环境的是（）。
A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实
B.对胜任能力的重视
C.业绩评价
D.人力资源政策与实务
3.下列有关控制测试中影响样本规模的因素的说法中，不正确的是（）。
A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动
B.在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大
C.总体规模与样本规模同向变动
D.可容忍偏差率与样本规模反向变动
4.评价会计估计的合理性并确定错报时，如果审计证据支持注册会计师的点估计，以下说法中正确的是（）。
A.错报不小于注册会计师的点估计与管理层的点估计之差
B.错报不小于管理层的点估计的金额
C.注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
D.错报不大于注册会计师的点估计与管理层的点估计之差
5.下列关于实质性程序的说法中，错误的是（）。
A.实质性程序包括实质性分析程序和细节测试
B.如果评估的重大错报风险很低，即使交易金额重大，注册会计师也可以不实施实质性程序
C.实质性程序是财务报表审计中必须实施的审计程序
2023注会考试(CPA)《审计》近年真题汇编(含答案)
2023注会考试（CPA）《审计》近年真题汇
编（含答案）
学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________
一、单选题(25题)
1.下列关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系的说法，错误的是( )。
A.公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调
B.信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任
C.信息技术一般控制是基础
D.信息技术一般控制决定信息技术应用控制的风险基调
2.下列关于企业内部控制审计的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师不仅要关注针对财务报告的内部控制，还需要关注非财务报告内部控制
B.在整合审计中，为保证企业内部控制审计的有效性，注册会计师在执行控制测试时所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖的内部控制期间错开
C.内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，注册会计师所需获取的审计证据客观性、可靠性越强
D.如果以前年度发现的内部控制缺陷未得到有效整改，则注册会计师需要评价这些缺陷对当期的内部控制审计意见的影响
3.注册会计师实施下列审计程序时，通常耗费时间最少的是（）。
A.监盘
B.控制测试
C.重新计算
D.函证
4.下列各项中，不属于内部控制要素的是（）。
A.控制环境
B.风险评估过程
C.特别风险
D.控制活动
5.下列关于审计证据的说法中，正确的是（）。
A.仅靠获取更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺陷
B.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关审计证据的来源
2020年注会CPA《审计》考点习题：审计工作底稿含答案
2020年注会CPA《审计》考点习题：审计工作底稿含答案
1.[单选]在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是()。
A.注册会计师与管理层对重大事项进行讨论的结果
B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形
C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形
D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿
[答案]D
[解析]按规定，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。
2.[单选]会计师事务所拟将审计工作底稿用于下列各项目的，其中错误的是()。
A.项目质量控制复核
B.监督会计师事务所遵循审计准则
C.第三方监督检查
D.与网络事务所交流客户资料
[答案]D
[解析]D不符合职业道德规范，违反了保密原则。
3.[多选]无论审计工作底稿以何种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当控制，以实现下列()目的。
A.便于编制者在归档后随时改动工作底稿
B.保护信息的完整性和安全性
C.允许本项目组成员为履行职责查阅工作底稿
D.清晰地显示生成、修改、复核的时间和人员
[答案]BCD
[解析]A：归档后审计工作底改的改动受到严格限制，不能“随时改动”。
4.[多选]注册会计师记录工作底稿识别特征的主要目的有()。
A.便于形成审计结论与确定审计意见
B.便于对例外事项或不符事项进行调查
C.便于区分项目组成员的责任
D.便于对所测试项目或事项进行复核
[答案]BD
[解析]识别特征源自所记载的项目或事项，记载识别特征是为了“查找相关事项”，以便进行调查或复核。“查找相关事项”是识别特征的直接功能，识别特征所“便于”的主要是“查找相关事项”。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第十六章 收入、费用和利润
第十六章收入、费用和利润
内容框架
一、收入
二、费用
三、利润
历年真题分析
本章属于全书重点章节，内容较多，业务较为复杂，属于每年必考内容，也是注册会计师在以后执业过程中关注度最高的一个领域，请务必全面掌握。在历年考试中，各种题型均有所涉及，平均分值约15分左右。2018年，教材根据新发布的收入准则及应用指南对本章内容进行了重新编写，并且，在考试中主客观题型均有出现。
方法&技巧
★学习本章时，首先要掌握收入确认计量“五步法”的内涵；然后，步步为营，攻克五步法；最后，要重点掌握收入特定交易的会计处理以及新收入准则应用案例。
第一节收入
◇知识点：收入的定义和原则及范围界定（★）
★提示：企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照非货币性资产交换的规定进行会计处理。企业处置固定资产、无形资产等的，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本节的有关规定进行处理。
【例题·单选题】下列业务适用收入准则的是（）。
A.保险合同取得的保费收入
B.出租资产收取的租金
C.企业以存货换取客户的固定资产
D.企业以固定资产换取客户的存货
『正确答案』C
『答案解析』选项A,适用于原保险合同准则，选项B，适用于租赁准则，选项D,适用于非货币性资产交换准则。
【例题·单选题】甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交易中，甲公司不应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有（）。
B.甲公司以期一栋已开发完成的商品房换取巳公司的一块土地
C.甲公司以其持有的乙公司5%的股权换取丙公司的一块土地
2020年注会CPA《审计》考点习题：职业道德基本原则和概念框架(二)含答案
2020年注会CPA《审计》考点习题：职业道德基本原则和概念框架（二）含答案
(一)单选题
1.下列有关专业服务委托的表述中，不正确的是()。
A.在接受客户关系前，如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受客户关系
B.注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务
C.当客户变更委托时，注册会计师应主动与前任注册会计师进行沟通，并告知客户
D.在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响
『正确答案』C
『答案解析』注册会计师与前任注册会计师沟通前，应当征得客
户的同意，而不是告知客户。
2.下列有关职业道德的说法中，正确的是()。
A.会计师事务所收费报价的高与低，不会对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响
B.注册会计师在营销专业服务时，不应贬低或无根据地比较其他会计师事务所的工作
C.会计师事务所的高级管理人员可以担任鉴证客户的独立董事
D.注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密
『正确答案』B
3.下列对于职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，属于自身利益导致不利影响的情形是()。
A.甲注册会计师代A公司编制了2015年度财务报表，2016年1月甲注册会计师接受A公司委托对其2015年度财务报表进行审计
B.乙会计师事务所60%的收费来源于审计客户B股份有限公司
C.丙会计师事务所审计C股份有限公司2015年度财务报表，考虑到对C股份有限公司非常了解，决定向其他客户推介C股份有限公司的股份
2020注会(CPA) 审计 第12讲_重要性(2)
B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性
【答案】D
【解析】以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越小，而不是接近财务报表整体的重要性，所以选项D错误。
【补充例题•多选题】（2011年）
在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（）。
A.财务报表整体的重要性
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果
D.被审计单位管理层和治理层的期望值
【答案】ABC
【解析】确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
2020年CPA注会《审计》专项练习(十二)
2020年CPA注会《审计》专项练习（十二）
第十二章货币资金的审计
【单选题】在付款环节，下列控制活动不合理的是（）。
A.支票的签署应由被授权的财务部门人员负责
B.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭
单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致
C.出纳定期编制银行存款余额调节表
D.只有被授权的人员才能接近未使用的空白支票
『正确答案』C
『答案解析』出纳是负责登记银行存款日记账的，而银行余额调节表是调节日
记账和对账单的金额，检查未达账项，检查日记账和对账单是否正确。如果再由其
出纳本人编制该调节表，对于在编制过程中发现的一些日记账上的错误或舞弊，可
能就不会客观、真实的予以反映。故是出纳与编制银行存款余额调节表的职务属于
不相容的职务，应当分离。
【多选题】下列各项中，不符合现金监盘要求的有（）。
A.被审计单位的出纳应回避监盘过程
B.注册会计师现金清点
C.监盘时间最好安排在当日现金收付业务进行过程中
D.不同存放地点的现金应同时进行监盘
『正确答案』ABC
『答案解析』现金出纳和被审计单位会计主管人员必须参加现金监盘，选项A
不正确；应由出纳员盘点，审计人员监盘，选项B不正确；监盘时间最好选择
在上午上班前或下午下班时，选项C不正确。
【单选题】注册会计师在对被审单位的库存现金进行监盘时，下列有关说法错误的是（）。
A.注册会计师如果是在资产负债表日后进行监盘的，应将盘点金额调整至资产负债表日的金额
B.监盘的库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金
C.对库存现金的监盘计划应当与被审计单位沟通，以便被审计单位安排好时间配合注册会计师的盘点工作
2020年注会CPA《审计》考点习题：审计业务对独立性的要求含答案
2020年注会CPA《审计》考点习题：审计业务对独立性的要求含答案
(一)单选题
1.注册会计师于2016年9月25日承接了A公司2016年度财务报表审计工作，审计工作于2016年10月8日开始，于2017年3月21日完成了审计工作。A公司管理层于2017年3月21日签署了财务报表。在2017年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2017年财务报表审计业务约定书，在2017年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。则业务期间为()。
A.2016年1月1日至2017年3月21日
B.2016年9月25日至2017年3月21日
C.2016年1月1日至2017年6月2日
D.2016年10月8日至2017年6月2日
『正确答案』D
『答案解析』业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
2.XYZ会计师事务所收到很多公司的委托邀请，考虑下列情况后，事务所应拒绝接受审计委托的是()。
A.A公司由于人手紧张，从XYZ会计师事务所临时借调一名注册会计师负责工资发放
B.前任高级合伙人离职十个月后加入B上市公司，担任CFO
C.XYZ会计师事务所员工王某兼任C公司文员，主要负责编写会议记录
D.D公司上期财务报表审计业务费用一直拖欠未付，但D公司承诺在本年度财务报表审计报告出具之前支付
『正确答案』B
『答案解析』高级合伙人离职没有超过12个月，事务所没有防范措施可以将不利影响降低至可接受的水平，不能接受委托。
2020年注会CPA《审计》考点习题：会计师事务所质量控制含答案
2020年注会CPA 《审计》考点习题：会计师事务所质量控制含答案
(一)单选题单选题
1.下列关于业务质量控制的说法中，正确的是( )。
A.业务质量控制仅仅适用于会计师事务所执行的财务报表审计业务业务
B.会计师事务所的项目经理对质量控制制度承担最终领导责任会计师事务所的项目经理对质量控制制度承担最终领导责任
C.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任
D.质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准质量控制准则是每个注册会计师都必须遵守的技术标准
『正确答案』C
『答案解析』选项A ，业务质量控制适用于会计师事务所执行的所有业务;选项B ，会计师事务所的主任会计师对业务质量控制制度承担最终领导责任;选项C ，质量控制准则是每一个会计师事务所必须遵
循的管理标准，不是每个注册会计师都必须遵守的技术标准。循的管理标准，不是每个注册会计师都必须遵守的技术标准。
2.会计师事务所承接业务后发现审计项目组出现下列情形，其中应当终止该项审计业务的是( )。
A.管理层严重不诚信管理层严重不诚信
B.审计项目组不能在审计业务约定条款要求的时间内完成业务，必须推迟出具审计报告必须推迟出具审计报告
C.审计项目组采用积极式函证方式对某应收账款进行函证而未收到回函收到回函
D.审计项目组对确定存货的存在认定缺乏胜任能力，审计项目组对确定存货的存在认定缺乏胜任能力，必须利用专必须利用专家的工作家的工作
『正确答案』A
『答案解析』会计师事务所只有在下列情况下才能承接审计业务：①会计师事务所及审计项目组能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源;②会计师事务所及审计项目组能够遵守相关职业道德要求;③会计师事务所及审计项目组已考虑客户的诚
2020年CPA注会零基础备考第十六节
2020年CPA注会零基础备考第十六节
旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。【仅收取】
【提示】①即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。【因为信用风险，出售也是】
②如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。【频繁和价值重大不能同时】
③如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。【邻近到期出售，所得与收取差不多】
（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式【收取+出售】
在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
相对于以收取合同现金流量为目标的业务模式，其特点：
①此业务涉及的出售通常频率更高、金额更大；
②因为出售金融资产是此业务的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。
（3）其他业务模式【仅出售】
如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。在这种情况下，企业管理金融资产的目标是通过出售金融资产以实现现金流量。（交易性金融资产）
2020年注册会计师《税法》第十六章考点
2020年注册会计师《税法》第十六章考点2020年注册会计师《税法》第十六章考点
第十六章个人所得税法
一、纳税义务人
1.纳税义务人依据住所(习惯性居住地。指所有客观原因消除后，所要回到的地方。)和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。
①居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所但居住满一年。负有无限纳税义务，境内、境外所得都纳税。1年指一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止，不是对月的一年)，不扣减临时离境天数(一次不超过30天，多次累计不超过90天)。
②非居民纳税义务人：在中国境内无住所，或无住所且居住不满一年。负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。
2.2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税纳税义务人。
二、所得来源的确定
所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不相同的。
三、应税所得的项目
1.工资、薪金所得
任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津
贴、补贴。
(1)不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税;
(2)内退问题：
①内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税，不能按离退休工资对待。
②取得的一次性内退收入，应按内退后至法定退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部“工资、薪金所得”合并减除扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准按前面确定的税率计征个人所得税。
2020年注会(CPA)零基础指引班第02讲_审计学习必备专业术语(2)
第一部分审计学习必备专业术语
02．与认定和审计目标相关的专业术语
关于审计目标：
审计目标包括审计总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。
一、财务报表审计总体目标
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
二、与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标
具体审计目标与认定相关
认定，是指管理层的认定；目标，是指注册会计师的审计目标。
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
项目行次金额
一、营业收入120000
减：营业成本215000
税金及附加3300
▪被审计单位管理层的认定类别
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认
定
期末账户余额及相关披露的认定
（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类（6）列报（1）存在
（2）权利和义务
（3）完整性
（4）准确性、计价和分摊（5）分类
（6）列报
（一）关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定
（1）发生认定：记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。
以利润表为例，可以通俗的理解为利润表中所列示的事项是企业实际发生的，没有虚构、多计。
违反发生认定的表现：不该入账入了账，无中生有，虚构、捏造交易。
（2）完整性认定：所有应当记录的交易和事项均已记录。通俗来说，就是意味着报表中没有遗漏，隐瞒，该入账的都入账了。例如报表中的营业收入1000万元，这个1000万元背后隐含表达了企业没有漏记，把该记录的营业收入都记录到了报表中。
2020注会cpa《会计》第十六~十八章高频考点
2020注会cpa《会计》第十六~十八章高频考点
距离2020年注会报名时间有一段时间了，为了帮助考生能够更好的了解注会考试，下面由小编为你精心准备了“2020注会cpa《会计》第十六~十八章高频考点”，持续关注本站将可以持续获取更多的考试资讯!
2020注会cpa《会计》第十六~十八章高频考点
考点：合同成本
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收入
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第十六章收入、费用和利润
【知识点】合同成本
合同成本
一、合同履约成本
企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;(3)该成本预期能够收回。
企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：(1)管理费用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中;(3)与履约义务中已履行部分相关的支出;(4)无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。
二、合同取得成本
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产;但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出(如无论是否取得合同均会发生的差旅费等)，应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。
2020年CPA注会《审计》专项练习(十三)
2020年CPA注会《审计》专项练习（十三）
第十三章对舞弊和法律法规的考虑知识点：财务报表审计中与舞弊相关的责任
【单选题】下列与舞弊责任相关的表述中恰当的是（）。
A.防止和发现被审计单位存在的舞弊是注册会计师的责任
B.注册会计师没有责任防止舞弊发生，但是有责任发现所有的舞弊
C.注册会计师既没有责任防止舞弊发生，也没有责任发现舞弊行为
D.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错
报获取合理保证
『正确答案』D
『答案解析』被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，而
注册会计师的责任是为财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获
取合理保证。所以选项D正确。
【单选题】下列与舞弊相关的表述中不正确的是（）。
A.注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上存在由于舞弊或错误导致的重大错报的合理保证
B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录
C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项
『正确答案』A
『答案解析』在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财
务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
【单选题】下列关于舞弊的说法中，不恰当的是（）。
A.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
B.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任
C.对能够导致财务报表产生重大错报的舞弊，无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产，注册会计师均应当合理保证能够予以发现
注册会计师章节练习附答案解析-2020年注会《会计》第十六章
1
关于收入的确认，下列表述不正确的是（）。
A、对于在合同开始日即满足收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化
B、对于在合同开始日不满足收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足收入确认条件
C、企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
D、没有商业实质的非货币性资产交换，如果涉及资产的公允价值能够可靠计量，则需确认相关损益。
［参考答案］D
［答案解析］
解析：没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认收入。
2
下列关于合同取得成本和合同履约成本的相关处理，表述不正确的是（）。
A、对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益
B、企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
C、企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但是明确由客户承担的除外。
D、在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失，然后再确认其他资产减值损失
［参考答案］D
［答案解析］
解析：选项D，在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定其他资产减值损失，然后再确认合同履约成本和合同取得成本的减值损失。
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第四部分审计历年真题中必考考点
02.审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
二、审计工作底稿的编制目的
注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：
1.有助于项目组计划和实施审计工作；
2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任；
3.便于项目组说明其执行审计工作的情况；
4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；
5.便于会计师事务所根据质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查；
6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
三、确定审计工作底稿的格式、要素和范围
审计工作底稿包括下列全部或部分要素：
1.审计工作底稿的标题；
2.审计过程记录；
3.审计结论；
4.审计标识及其说明；
5.索引号及编号；
6.编制者姓名及编制日期；
7.复核者姓名及复核日期；
8.其他应说明事项。
四、审计工作底稿归档工作的性质
在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
审计工作底稿→审计档案
五、审计工作底稿的变动与复核
（一）审计工作底稿在归档前的变动
在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：
1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；
2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
（二）审计工作底稿在归档后的变动
1.需要变动审计工作底稿的情形
（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
2.归档之后变动审计工作底稿时的记录要求
在完成最终审计档案的归整工作后，如果对工作底稿进行了变动，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由；
（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
（三）审计工作底稿的复核
1.项目组成员实施的复核（内部复核）
时间：审计过程中
人员：复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成。一般由项目组内经验较多的人员（包括项目合伙人）复核经验较少人员的工作。
可以由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，也可由项目经理完成，并最终由项目合伙人复核。
2.项目质量控制复核（外部复核）
时间：在出具审计报告前
人员：会计师事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。
小试牛刀：历年真题与审计工作底稿相关内容节选
题干：A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【2012年节选】
（1）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。
（2）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。
【2013年节选】
（1）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
（2）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
【2017年节选】
（1）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
（2）A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，得到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。