第25章合并财务报表例题

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例题--注册会计师辅导《会计》第二十五章讲义5

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义5例题【例题10·多选题】（2011年）甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

除乙公司外，甲公司无其他子公司。

20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。

20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。

20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。

20×1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。

下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）A.20×1年度少数股东损益为0B.20×0年度少数股东损益为400万元C.20×1年12月31日少数股东权益为0D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元[答疑编号5733250401]『正确答案』BDE『答案解析』20×0年少数股东损益金额＝2 000×20%＝400（万元），选项B正确；20×1年少数股东损益金额＝－5 000×20%＝－1 000（万元），选项A错误；20×1年少数股东权益金额＝20×0年末825－5 000×20%＝－175（万元），选项C 错误；20×1年归属于母公司的股东权益＝甲公司个别财务报表中所有者权益总额8 500＋2 000×80%－5 000×80%＝6 100（万元），选项E正确；20×1年股东权益总额＝20×1年归属于母公司的股东权益＋20×1年少数股东权益＝6 100－175＝5 925（万元），选项D正确。

高顿财经《会计》第二十五章合并报表习题答案

全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第二十四章企业合并第二十五章合并财务报表郁刚一、单选题 1、（1）B （2）A （3）C 题目解析： 2013 年 1 月 1 日借：长期股权投资——成本 1200 贷：银行存款 1200（4）A2013 年 12 月 31 日借：长期股权投资——损益调整 160=800×20% 贷：投资收益 160 借：长期股权投资——其他权益变动 40=200×20% 贷：资本公积——其他资本公积 40 2014 年 1 月 1 日（购买日，权益法→成本法，多次交易分步实现非同一控制企业合并）甲公司个别报表（教材 p61）借：长期股权投资 4400（初始投资成本）贷：长期股权投资——成本 1200 ——损益调整 160 ——其他权益变动 40 股本 300 资本公积——股本溢价 2600=300×（10-1）-100 银行存款 100 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 甲公司合并工作底稿中（教材 p403）借：长期股权投资 50=1450-1400 贷：投资收益 50 借：股本资本公积可辨认净资产公允价值 7000 盈余公积未分配利润商誉 250=4450-7000×（20%+40%）贷：长期股权投资 4450（合并成本）少数股东权益 2800=7000×40%学员专属社区：答疑邮箱：cpa@ 学习服务：021-********-1-全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：借：资本公积 40 贷：投资收益 40 2、（1）A （2）B 题目解析：商誉的计算截止于购买日，购买子公司少数股权不会产生新的商誉。

合并商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=1800-2500×60%=300 万元 2013 年 12 月 31 日甲公司个别报表借：长期股权投资 1800 贷：银行存款 1800 甲公司合并工作底稿中借：股本资本公积可辨认净资产公允价值 2500 盈余公积未分配利润商誉 300=1800-2500×60% 贷：长期股权投资 1800（合并成本）少数股东权益 1000=2500×40% 2014 年 12 月 31 日甲公司个别报表借：长期股权投资 570 贷：银行存款 570 甲公司合并报表借：资本公积 10=570-2800×20% 贷：长期股权投资 10 借：股本资本公积按购买日公允价值持续计算的金额 2800 盈余公积未分配利润商誉 300=（1800+300×60%）-2800×60% 贷：长期股权投资（1800+300×60%）+（570-10）少数股东权益 560=2800×20% 补充问题：补充问题：（1）上述“ 上述“购买日” 购买日”和“购买日后” 购买日后”合并工作底稿中编制的“ 合并工作底稿中编制的“投资与权益抵消分录” 投资与权益抵消分录”中借方前四项之和分别是什么？方前四项之和分别是什么？（2）甲公司购买子公司少数股权的行为在甲公司当年的个别现金流量表和合并现金流量表中分别如何界定？（中分别如何界定？（参考？（参考 2011 年真题多选第 1 题）2全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 3、（1）C （2）D （3）D 题目解析：个别报表借：银行存款 700 贷：长期股权投资 560=800×70% 投资收益 140 借：长期股权投资——成本贷：长期股权投资 240=800×30% 240 15=50×30% 15借：长期股权投资——损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积6=20×30% 6合并工作底稿借：长期股权投资贷：投资收益300-（240+15+6） 39 35=50×70% 35借：投资收益贷：未分配利润——年初借：资本公积 6=20×30% 贷：投资收益 6合并报表投资收益=140+39-35+6=150 万元检验方法：（700+300）-（800+50+20）+20=150 万元3全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 4、（1）B （2）B 题目解析： 2014 年 6 月 1 日本题为同一控制企业合并，合并日会计分录如下：个别报表：借：长期股权投资 2400=3000×80% 资本公积——股本溢价 100 贷：银行存款 2000 无形资产 500 借：管理费用 50 贷：银行存款 50 所以上述会计分录入账后，甲公司“资本公积——股本溢价”的余额为 300-100=200 万元。

合并财务报表例题及答案

【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。

S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。

试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。

一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。

会计合并财务报表练习(附答案)

第二十五章合并财务报表课后作业一、单项选择题1．下列各项中反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定会计期间内经营成果的报表是（）。

A．合并资产负债表B．合并利润表C．合并所有者权益变动表D．合并现金流量表2．甲公司2012年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500万元，2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利润300万元。

2012年度乙公司实现净利润500万元。

2013年乙公司实现净利润700万元。

此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。

不考虑其他影响因素，则在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。

A．3200B．2800C．3600D．40003．甲公司和乙公司不存在关联方关系。

2013年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内摊销的无形资产，无形资产的摊销影响损益，2013年乙公司实现净利润120万元，此外乙公司2013年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致资本公积增加100万元。

在2013年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，假设不考虑所得税等因素的影响，长期股权投资按权益法调整后的金额为（）万元。

A．600B．700C．500D．5204．甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。

2012年乙公司从甲公司购入A产品800件，购入价格为每件0．8万元，甲公司A产品的销售成本为每件0．6万元。

至2012年12月31日，乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售，600件A产品的可变现净值为420万元。

至2013年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品100件，其账面成本总额为80万元。

合并财务报表的习题及解析

1.对A公司来说，下列哪⼀种说法不属于控制（）。

A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。

A公司和C公司的关系 B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。

A公司和D公司的关系 C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。

A公司和E公司的关系 D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。

A公司和G公司的关系答案：A 解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。

此题选项“A”正确。

2.甲公司拥有⼄公司90%的股份，⼄公司已纳⼊甲公司合并会计报表的合并范围。

2002年度，甲公司向⼄公司销售商品200万元。

下列说法中，正确的是（）。

A、甲公司在合并会计报表中披露与⼄公司的关联⽅关系，但不需要在合并会计报表中披露与⼄公司的交易 B、甲公司在合并会计报表中既要披露与⼄公司的关联⽅关系，也要在合并会计报表中披露与⼄公司的交易 C、⼄公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联⽅关系，但不需在个别会计报表中披露与甲公司的交易 D、甲公司不需在合并会计报表中披露与⼄公司的关联⽅关系，但应在合并会计报表中披露与⼄公司的交易答案：A 解析：甲公司和⼄公司的关系属于控制和被控制关系，在存在控制关系的情况下，企业应在合并会计报表中披露关联⽅关系，因此“选项D”不正确；因⼄公司应纳⼊甲公司编制的合并会计报表，按规定，合并会计报表中不需披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，因此，“选项B”不正确；⼄公司是甲公司的⼦公司，⼄公司除在个别会计报表中披露与甲公司的关联⽅关系外，也应在个别会计报表中披露与甲公司的交易，因此，“选项C”不正确。

此题“选项A”正确。

第二十五章合并财务报表-控制的要素

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章合并财务报表知识点：控制的要素● 详细描述：为进一步规范我国合并财务报表的编制和列报，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部会计司借鉴《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》中的做法，并结合我国实际情况，颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。

关于控制的定义和具体判断原则，主要包括以下几个方面：1.改进控制的定义，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。

2.引入实质性控制概念，即投资方虽持有小于50%的表决权，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小、其他各方表决权的分散程度、潜在表决权、其他合约性安排、被投资方以往的表决权行使情况等所有因素和条件后仍可具有控制。

3.引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引。

其中，代理人作为代表其他方行使权力的第三方，并不控制被投资方。

4.引入对被投资方可分割部分的控制。

投资方通常是在被投资方整体层面对是否控制进行评估，但极个别情况下，可以将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分。

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

例题：1.甲公司及其子公司（乙公司）2007年至2009年发生的有关交易或事项如下：(1)2007年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。

2007年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。

A设备的成本为400万元。

乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。

乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。

第二十五章合并财务报表-内部固定资产交易当期的抵消处理

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章合并财务报表知识点：内部固定资产交易当期的抵消处理● 详细描述：（一）内部固定资产交易的抵消处理 1.企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理 ①应当按照该内部交易固定资产的转让价格与其原账面价值之间的差额【大于形成的】，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。

②如果该内部交易的固定资产转让价格低于其原账面价值，则按其差额，借记“固定资产原价”项目，贷记“营业外支出”项目。

2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理　在合并工作底稿中编制抵消分录将其抵消时，应当借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目和“固定资产原价”项目。

（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理 1.将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目，贷记“固定资产原价”项目。

2.将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。

借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目（为便于理解，本节有关内部交易固定资产均假定为管理用固定资产，其各期多计提的折旧费用均通过“管理费用”项目进行抵消处理）。

例题：1.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。

2012年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。

丙公司购入后当月投入使用并按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。

A.1.5B.1.75C.7.5D.4.5正确答案：C解析：编制2013年度合并财务报表应调减“固定资产”项目的金额=（25-13）-（25-13）÷4xl.5=7.5（万元）。

2.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。

合并财务报表--注册会计师辅导《会计》第二十五章讲义2

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注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义2
合并财务报表
考点二：合并财务报表相关的调整分录、抵消分录
（一）未实现内部销售利润的抵消
1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消
【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。

[答疑编号5733250113]
借：营业收入100（母公司）
贷：营业成本 80（母公司）
存货 20（子公司）
第一年
（1）期末抵消未实现内部销售利润
借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
贷：营业成本【倒挤】
存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
（2）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
第二年
（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
借：未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
贷：营业成本
（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
借：营业收入
贷：营业成本
（3）期末抵消未实现内部销售利润
借：营业成本
贷：存货
（4）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
所得税费用【差额】
贷：未分配利润—年初
所得税费用【差额】
【例题2·计算题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。

注会考试《会计》习题---第二十五章--合并财务报表(2)

第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年2.连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵消分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵消分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。

（1）调整以前年度被投资单位盈亏借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（注：若为亏损则做相反分录。

）（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资（5）调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（6）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——年初（7）调整本年除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积——本年（二）合并抵消处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

合并财务报表习题(含解析)

长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。

假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

2015年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，长江公司以2800万元取得甲公司60%有表决权股份作为长期股权投资。

当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200万元；所有者权益构成为：股本2000万元，资本公积1200万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。

在此之前，长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。

（2）6月30日，甲公司向长江公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。

长江公司将购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（3）7月1日，甲公司向长江公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

长江公司将购入的B产品作为存货入库；至2015年12月31日，长江公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2015年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

（4）12月31日，甲公司尚未收到向长江公司销售200件B产品的款项；当日，甲公司对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，长江公司收到甲公司发放的现金股利120万元。

甲公司2015年度利润表列报的净利润为400万元。

其他资料如下：（1）2015年年初长江公司“资本公积——股本溢价”科目余额为1800万元；（2）长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。

（3）合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响；（4）不考虑其他因素。

要求：（1）编制长江公司2015年1月1日取得长期股权投资的分录。

【精品】第二十五章合并财务报表完整版

第二十五章合并财务报表本章考情分析本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。

2011年和2010年考题分数很高，属于非常重要章节。

本章应关注的主要内容有：（1）合并财务报表的合并范围；（2）合并财务报表调整分录的编制；（3）合并财务报表抵销分录的编制；（4）合并财务报表合并数的计算。

学习本章应注意的问题：（1）合并财务报表的合并范围；（2）将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）对子公司个别财务报表进行调整的会计处理；（4）合并财务报表抵消分录的编制及合并财务报表合并数的计算。

近3年题型题量分析表主要内容第一节合并财务报表概述第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节所得税会计相关的合并处理第十一节合并现金流量表的编制第十二节本期增加子公司和减少子公司的合并处理第一节合并财务报表概述合并财务报表又称合并会计报表。

它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

一、合并财务报表的种类合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）和合并现金流量表。

二、合并财务报表的编制原则1.以个别财务报表为基础编制2.一体性原则3.重要性原则第二节合并范围的确定一、控制的概念所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

二、合并财务报表的合并范围（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位ABA公司直接拥有B公司50.1%的股份2.ABCA公司直接和间接合计拥有C公司65%的股份（二）母公司控制的其他被投资企业母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

课程资料：注会考试《会计》讲义及习题 - 第二十五章合并财务报表(9)

第十节所得税会计相关的合并处理一、所得税会计概述二、内部应收账款相关的所得税会计的合并抵消处理三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理【例题9】2011年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。

2011年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。

P公司A商品每件成本为1.5万元。

2011年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2011年年末结存A商品100件。

2011年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

2012年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

2012年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

假定P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

要求：编制2011年和2012年与存货有关的抵消分录（编制抵消分录时应考虑递延所得税的影响）。

【答案】P公司2011年和2012年编制的与内部商品销售有关的抵消分录如下：（1）2011年抵消分录①抵消内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入 800（400×2）贷：营业成本 800借：营业成本 50 贷：存货 50［100×（2-1.5）］②抵消计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20③调整合并财务报表中递延所得税资产2011年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=100×1.5=150（万元），计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元）因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。

合并财务报表练习题答案

合并财务报表练习题答案一、名词解释：见教材二、单选题1、A2、A3、D4、C5、C6、B7、D8、D9、D答案解析:因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝－（1000营业收入－800营业成本）＋15折旧对管理费用的影响＋46.25所得税费用＝－138.75（万元）。

10、C三、多选题1、BCD2、BCD3、BD4、ACD5、ABCD6、ABCD7、ABC8、ACD9、BCD 10、BCD四、判断题1、√2、X3、√4、X5、√6、X7、X8、X9、√10、√五、实务题1、（1）编制2020年P公司对S公司长期股权投资的相关会计分录。

1）1月1日，取得投资时借：长期股权投资8 750贷：银行存款8 7502）4月1日，S公司宣告发放现金股利应收股利=300*70%=210（万元）借：应收股利210贷：投资收益2103）6月2日，S公司用银行存款支付现金股利借：银行存款210贷：应收股利210（2）编制2020年1月1日P公司合并工作底稿的调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

购买日S公司可辨认净资产的公允价值=13 700-2 850=10 850（万元）购买日P公司应在合并资产负债表上确认的商誉=8 750-10 850X70%=1 155（万元）购买日P公司应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=10 850X30%=3 255（万元）P公司应当在合并工作底稿上编制如下调整与抵消分录：1）将S公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。

借：存货190固定资产 4 150无形资产 1 000贷：资本公积 5 3402）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵消，将S公司可辨认净资产公允价值的30%确认为少数股东权益，差额确认为商誉。

借：股本 2 500资本公积 6 840盈余公积500未分配利润 1 010商誉 1 155贷：长期股权投资8 750少数股东权益 3 2552020年1月1日P公司合并工作底稿如下表：2020年1月1日P公司合并工作底稿单位：万元（3）编制2020年度P公司合并工作底稿的调整与抵消分录。

第二十五章合并财务报表-编制合并财务报表需要调整抵消的项目

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章合并财务报表知识点：编制合并财务报表需要调整抵消的项目● 详细描述：（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为基础编制的。

在这种情况下，资产、负债和所有者权益类各项目的加总数额中，必然包含有重复计算的因素。

作为反映企业集团整体财务状况的合并资产负债表，必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复的因素进行抵消处理。

这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵消处理的项目。

编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的项目，主要有如下项目：（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目；（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；（4）固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；（5）无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。

（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目编制合并利润表和合并所有者权益变动表时需要进行抵消处理的项目，主要有如下项目：（1）内部销售收入和内部销售成本项目；（2）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；（3）资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。

例题：1.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列正确答案：B解析：合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。

合并财务报表练习题答案

合并财务报表练习题答案合并财务报表练习题答案一、单项选择题1、【正确答案】A【答案解析】选项A，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

2、【正确答案】D3、【正确答案】D4、【正确答案】C【答案解析】因M公司控制A公司，所以M公司间接拥有B公司40%的股权。

因此，M公司直接和间接拥有B公司的股权为70%。

6、【正确答案】D【答案解析】经调整后，乙公司2010年度的净利润＝300－（500－400）＋（500－400）/10×6/12＝205（万元）；甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额＝500＋205×100%＝705（万元）。

7、【正确答案】D【答案解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C 公司应纳入A公司合并范围。

借：营业成本25[50×（2－1.5）]贷：存货25 借：存货——存货跌价准备10贷：资产减值损失10 借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]贷：所得税费用 3.75 借：营业收入100贷：营业成本80固定资产——原价20借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）贷：管理费用 1.5 借：递延所得税资产 4.625[（20－1.5）×25%]贷：所得税费用 4.625、【正确答案】调整后的净利润＝1250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝1236.125（万元）借：长期股权投资988.9（1236.125×80%）贷：投资收益988.9借：长期股权投资120（150×80%）贷：资本公积120借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120贷：可供出售金融资产公允价值变动净额120调整后的长期股权投资＝6000＋988.9＋120＝7108.9（万元）抵消分录：借：股本4000 资本公积——年初1500——本年150盈余公积——年初1300——本年125未分配利润——年末1811.125（700＋1236.125－125）贷：长期股权投资7108.9 少数股东权益1777.225（8886.125×20%）借：投资收益988.9（1236.125×80%）少数股东损益247.225（1236.125×20%）未分配利润——年初700贷：提取盈余公积125未分配利润——年末1811.125、【正确答案】借：未分配利润——年初25 贷：营业成本25[50×（2－1.5）]借：营业成本20[40×（2－1.5）] 贷：存货20 借：存货——存货跌价准备10 贷：未分配利润——年初10 借：营业成本 2 贷：存货——存货跌价准备 2 借：存货——存货跌价准备12（16－4）贷：资产减值损失12 借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%] 贷：未分配利润——年初 3.75 借：所得税费用 3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%] 贷：递延所得税资产 3.75 借：未分配利润——年初20贷：固定资产——原价20 借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）贷：未分配利润——年初 1.5 借：固定资产——累计折旧2（20/10）贷：管理费用 2 借：递延所得税资产 4.125[（20－1.5－2）×25%] 所得税费用0.5 贷：未分配利润——年初 4.625 、【正确答案】借：长期股权投资1108.9 贷：未分配利润——年初988.9 资本公积120调整后的净利润＝1600＋固定资产2－0.5＝1601.5（万元）借：长期股权投资1281.2（1601.5×80%）贷：投资收益1281.2 借：投资收益800（1000×80%）贷：长期股权投资800借：长期股权投资12[（－60＋75）×80%]贷：资本公积12 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响132（120＋12）贷：可供出售金融资产公允价值变动净额132调整后的长期股权投资＝6000＋1108.9＋1281.2－800＋12＝7602.1（万元）抵消分录：借：股本4000资本公积——年初1650——本年15（75－60）盈余公积——年初1425——本年160未分配利润——年末2252.625（1811.125＋1601.5－160－1000）贷：长期股权投资7602.1少数股东权益1900.525（9502.625×20%）借：投资收益1281.2（1601.5×80%）少数股东损益320.3（1601.5×20%）未分配利润——年初1811.125贷：提取盈余公积160对所有者（或股东）的分配1000未分配利润——年末2252.6255、、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：借：营业收入950贷：营业成本950借：营业成本240贷：存货240存货跌价准备的抵消分录：借：存货－存货跌价准备210贷：资产减值损失210递延所得税资产的抵消分录：借：递延所得税资产7.5贷：所得税费用7.5注：个别报表确认52.5万元递延所得税资产，合并报表认可60万，所以合并报表中补确认7.5万元的递延所得税资产。

第25章合并财务报表例题

例题12010年1月1日，被投资单位一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为200万元，采用年限平均法折旧，无残值，预计使用年限为10年。

投资企业能够对被投资单位实施控制，购买日为2010年1月1日。

假定2010年12月31日固定资产的公允价值是260万。

当年第二年例题2假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。

2009年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。

P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。

购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。

假定A办公楼用于S公司的总部管理。

其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

2009年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2010年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。

要求：（1）在合并财务报表中编制2009年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

（2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

（3）在合并财务报表中编制2009年12月31日对长期股权投资的调整分录。

（4）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。

(整理)企业合并财务报表.

第二十五章合并财务报表考情分析一般考试的题型以主观题为主，主要内容为不完全是抵消分录的编制，而是各个章内容的融会贯通。

本章历年考试题型、分值、考点分布考点一：合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。

（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。

母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

举例：A 公司对B 公司投资，持股比例为76%，这种情况下，若没有特殊原因，则A 公司一定控制B 公司，B 公司是A 公司的子公司，要纳入A 公司的合并范围。

2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。

【思考问题】C 公司纳入A 公司的合并范围？[答疑编号3934250101] 『正确答案』纳入合并范围。

3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。

【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？[答疑编号3934250102]『正确答案』纳入合并范围。

（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下（即持股比例没有达到50%），如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。

1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

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