本量利分析 案例(课堂PPT)
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本量利分析
本量利分析
❖ 营业利润是由安全边际提供的，只有超过保本点的销售量才 能为企业提供利润。
❖ 保本点销售量所创造的边际贡献恰好补偿全 部固定成本，所以超过保本点以上的安全边际所 提供的边际贡献就是利润。
本量利分析
2、保本作业率（危险率）
——是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。
保本作业率=保本量/实际或预计销售量×100% =保本额/实际或预计销售额×100%
三、本量利分析的基本公式 四、贡献边际及相关指标的计算
本量利分析
一、本量利分析的意义和作用
1、本量利分析的基本含义
成本
cost
什么是CVP分析？
业务量（销售量）
volume
本量利分析
利润
profit
2、本•量•利分析的意义与作用
我们必须达到怎样的 销售水平才能保本？
对销售人员的报酬从固定的 月工资转变为按销售收入提 成将会有怎样的影响？
保本作业率与安全边际率之间存在以下关系： 保本作业率＋安全边际率＝1
本量利分析
本量利分析
思考题： 利润率、边际贡献率与安全边际率之间
有怎样的关系？
本量利分析
分析：
∵ ＝边际贡献－固定成本 ＝销售收入×边际贡献率－固定成本
＝销售收入×边际贡献率－盈亏临界点销售收入×边际贡 献率
＝（销售收入－盈亏临界点销售收入）×边际贡献率
指标形式:
— 绝对指标 相对指标
安全边际量=实际或预计销售量-保本量 安全边际额=实际或预计销售额-保本额
=单价×安全边际量
安全边际率 （MSR）
安全边际量安全边际额 实际或预计 实 销际 量或预计销 10% 售 0
本量利分析
本量利分析
❖ 营业利润是由安全边际提供的，只有超过保本点的销售量才 能为企业提供利润。
❖ 保本点销售量所创造的边际贡献恰好补偿全 部固定成本，所以超过保本点以上的安全边际所 提供的边际贡献就是利润。
本量利分析
2、保本作业率（危险率）
——是保本点业务量占实际或预计销售量的比率。
保本作业率=保本量/实际或预计销售量×100% =保本额/实际或预计销售额×100%
三、本量利分析的基本公式 四、贡献边际及相关指标的计算
本量利分析
一、本量利分析的意义和作用
1、本量利分析的基本含义
成本
cost
什么是CVP分析？
业务量（销售量）
volume
本量利分析
利润
profit
2、本•量•利分析的意义与作用
我们必须达到怎样的 销售水平才能保本？
对销售人员的报酬从固定的 月工资转变为按销售收入提 成将会有怎样的影响？
保本作业率与安全边际率之间存在以下关系： 保本作业率＋安全边际率＝1
本量利分析
本量利分析
思考题： 利润率、边际贡献率与安全边际率之间
有怎样的关系？
本量利分析
分析：
∵ ＝边际贡献－固定成本 ＝销售收入×边际贡献率－固定成本
＝销售收入×边际贡献率－盈亏临界点销售收入×边际贡 献率
＝（销售收入－盈亏临界点销售收入）×边际贡献率
指标形式:
— 绝对指标 相对指标
安全边际量=实际或预计销售量-保本量 安全边际额=实际或预计销售额-保本额
=单价×安全边际量
安全边际率 （MSR）
安全边际量安全边际额 实际或预计 实 销际 量或预计销 10% 售 0
本量利分析
本量利分析 案例ppt课件
第三章 本量利分析
本章主要内容： 1、盈亏临界分析 2、本量利分析 3、敏感分析 4、本量利分析在经营中的应用
1
第一节 盈亏临界点的分析
• 所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈 不亏状态时的销售量。
• 企业的销售收入扣减变动成本总额以后得 到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固 定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时 的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。
100000 2 40000 100000
1.60(元)
固定成本的最大允许值 FCmax V (Sp VC) 100000(2 1.2) 80000(元)
销售量的最小允许值
VCmin
FC Sp VC
40000 2 1.2
50000(件)
销售单价的最小允许值
SPmin
固定成本总额
– 即 VBE＝ SP－VC ＝ 单位贡献毛益
固定成本总额
–
＝
贡献毛益率
贡献毛益总额
– 其中，贡献毛益率＝
＝
销售总收入
V×SP－ V×VC
V×SP
SP－VC
–
＝
＝1－变动成本率
SP
4
– [例3－1] 设某产品售价为10元/件，单位变动成 本为6元/件，相关固定成本为4 000元
– 单位贡献毛益＝10－6＝4（元/件） – 贡献毛益率＝4/10×100%＝40%
16
• 第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点
•
达到盈亏临界点的联合单位＝
固定成本总额
一个联合单位的贡献毛益
• 第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算 各单位应实现的销售量
17
产品 销售比 单位贡献毛益(元)
本章主要内容： 1、盈亏临界分析 2、本量利分析 3、敏感分析 4、本量利分析在经营中的应用
1
第一节 盈亏临界点的分析
• 所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈 不亏状态时的销售量。
• 企业的销售收入扣减变动成本总额以后得 到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固 定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时 的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。
100000 2 40000 100000
1.60(元)
固定成本的最大允许值 FCmax V (Sp VC) 100000(2 1.2) 80000(元)
销售量的最小允许值
VCmin
FC Sp VC
40000 2 1.2
50000(件)
销售单价的最小允许值
SPmin
固定成本总额
– 即 VBE＝ SP－VC ＝ 单位贡献毛益
固定成本总额
–
＝
贡献毛益率
贡献毛益总额
– 其中，贡献毛益率＝
＝
销售总收入
V×SP－ V×VC
V×SP
SP－VC
–
＝
＝1－变动成本率
SP
4
– [例3－1] 设某产品售价为10元/件，单位变动成 本为6元/件，相关固定成本为4 000元
– 单位贡献毛益＝10－6＝4（元/件） – 贡献毛益率＝4/10×100%＝40%
16
• 第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点
•
达到盈亏临界点的联合单位＝
固定成本总额
一个联合单位的贡献毛益
• 第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算 各单位应实现的销售量
17
产品 销售比 单位贡献毛益(元)
本量利分析完整版课件
本量利分析完整版 课 件
contents
目录
• 本量利分析概述 • 成本习性与本量利分析 • 保本点与保利点分析 • 本量利分析的应用 • 本量利分析的局限性与改进 • 本量利分析案例研究
01
本量利分析概述
本量利分析的定 义
本量利分析的意 义
确定盈亏平衡点 预测利润 决策优化
本量利分析的基本假 设
成本习性分析假设
线性关系假设
多元性假设
利润最大化假设
02
成本习性与本量利分析
成本习性概述
成本习性定义
01
成本习性分类
02
成本习性分析的意义
03
固定成本与变动成本
01
固定成本定义
02
固定成本举例
03
变动成本定义
04
变动成本举例
混合成本
混合成本定义
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。
数据获取难度
本量利分析需要大量的历史数据，包括销售量、成本、利 润等，数据的准确性和完整性对分析结果影响较大。
非线性关系
本量利分析主要关注线性关系，但在某些情况下，成本、 销售量和利润之间可能存在非线性关系，这在本量利分析 中可能无法得到充分考虑。
本量利分析的改进方向
06
本量利分析案例研究
案例一：某企业的本量利分析
THANKS
感谢观看
混合成本的分类
根据混合成本的特性，可以分为半变动成本、半固定成本和曲线 变动成本。
混合成本的分解方法
通过一定的数学方法和经验判断，可以将混合成本分解为固定成 本和变动成本。
成本习性分析方法
历史数据分析法 账户分析法 实地考察法
03
contents
目录
• 本量利分析概述 • 成本习性与本量利分析 • 保本点与保利点分析 • 本量利分析的应用 • 本量利分析的局限性与改进 • 本量利分析案例研究
01
本量利分析概述
本量利分析的定 义
本量利分析的意 义
确定盈亏平衡点 预测利润 决策优化
本量利分析的基本假 设
成本习性分析假设
线性关系假设
多元性假设
利润最大化假设
02
成本习性与本量利分析
成本习性概述
成本习性定义
01
成本习性分类
02
成本习性分析的意义
03
固定成本与变动成本
01
固定成本定义
02
固定成本举例
03
变动成本定义
04
变动成本举例
混合成本
混合成本定义
混合成本是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。
数据获取难度
本量利分析需要大量的历史数据，包括销售量、成本、利 润等，数据的准确性和完整性对分析结果影响较大。
非线性关系
本量利分析主要关注线性关系，但在某些情况下，成本、 销售量和利润之间可能存在非线性关系，这在本量利分析 中可能无法得到充分考虑。
本量利分析的改进方向
06
本量利分析案例研究
案例一：某企业的本量利分析
THANKS
感谢观看
混合成本的分类
根据混合成本的特性，可以分为半变动成本、半固定成本和曲线 变动成本。
混合成本的分解方法
通过一定的数学方法和经验判断，可以将混合成本分解为固定成 本和变动成本。
成本习性分析方法
历史数据分析法 账户分析法 实地考察法
03
本量利分析培训课件(PPT 75张)
（2）线性假设。
（3）企业每期生产的产品均在当前销售出去（即产销平衡）； （4）产品结构稳定。∑P＝∑px－∑bx－a
无论是固定成本还是变动成本，其固定性与
变动性均体现在特定的期间内，其金额的大 小也是在特定的期间内加以计量而得到的。 随着时间的推移，固定成本的总额及其内容 会发生变化，单位变动成本的数额及其内容 也会发生变化。
（1）确定销量
固定成本 目标利润 销量 单位边际毛益
（2）确定单位贡献毛益
固定成本 目标利润 单位边际毛益 销量
（3）确定固定成本
固定成本 销量 单位贡献毛 目标
3、贡献毛益率方程式及其变形
1.贡献毛益率、变动成本率 贡献毛益率是贡献毛益与销售收入的比值或单位贡献毛益与单 价的比值，其计算公式为：
注意：贡献毛益也分为制造贡献毛益（生产 贡献毛益）和产品贡献毛益（总营业贡献毛 益）。通常，如果在贡献毛益前未加定语，则 指产品贡献毛益。
制造贡献毛益总额=销售收入-变动生产成本
=销量×单位制造贡献毛益
产品贡献毛益总额=制造贡献毛益总额-变动 销售及行政管理费
v【例9-2】续【例9-1】确定甲产品单位制造 贡献毛益、制造贡献毛益总额、单位产品贡献 毛益、产品贡献毛益总额。
【例9-1】 某企业只生产甲产品，每月发生固定生产成本 2 000元，固定销售费用200元，固定管理费用100元。产 品单价10元，单位变动生产成本6元，单位变动销售费用 1元，单位变动管理费用0.5元，计划产销量1 000件，其 预期息税前利润为多少？
息税前利润=销量×单价-销量×单位变动成本固定成本
单位制造贡献毛益=10-6=4（元）
制造贡献毛益总额=1 000×10-1 000×6=1000×4=4 000（元） 单位产品贡献毛益=4-1.5=2.5（元） 产品贡献毛益总额=4 000-1 000×1.5=2 500（元）
本量利分析PPT课件
位售价减去该种产品的单位变动成本；二是边际贡献总额，即各种产品 的销售收入总额减去各种产品的变动成本总额。其计算公式分别为：
单位边际贡献=销售单价-单位变动成本=p-b 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
=销量×(销售单价-单位变动成本) =销量×单位边际贡献=x(p-b) 若将边际贡献代入本量利分析基本模型，则：利润=边际贡献总额 -固定成本总额
多品种条件下保本点的计算通常有加权平均法、主要品种法、 分别计算法等。这里只介绍加权平均法。
在企业生产多种产品的情况下，各种产品的边际贡献率不尽 相同，因此，不能按其中一种产品的边际贡献率进行保本计算， 而应综合考虑，即计算加权平均边际贡献率。
加权平均边际贡献率是指以各品种产品的边际贡献率为基础， 用各产品的预计销售比重(产品销售结构)作为权数进行加权计算 的，反映企业多产品综合创利能力的平均边际贡献率。
它的绘制方法是首先在平面直角坐标系上，以原点O为出发点绘制出销售收入线和 变动成本钱，然后以固定成本总额相应的数值为截距，做出一条与变动成本线平行 的直线，即总成本线。总成本线与销售收入线的交点即为保本点。
当边际贡献小于固定成本时，企业处于亏损状态；当边际贡献等于固定成本时， 企业处于不盈不亏状态；当边际贡献大于固定成本时，企业处于盈利状态。该方法 进一步体现了变动成本法的理论。
综合保利额=(固定成本总额+目标利润)÷综合边际贡献率 各种产品保利额=综合保利额×该产品销售收入比重
❖ 三、保净利点的含义及其计算
➢ (一)保净利点的含义
目标净利润也称税后目标利润,是企业在一定时期缴纳所得税 后实现的利润目标。
保净利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先 确定的税后净利润目标能够实现，而应达到的销售量或销售额。 保净利点也称实现目标净利润的业务量，具体包括实现目标净利 润销售量（保净利量）和实现目标净利润销售额（保净利额）两 项指标。在计算保净利点过程中，除了需要考虑目标净利润外， 还必须考虑所得税因素。
单位边际贡献=销售单价-单位变动成本=p-b 边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额
=销量×(销售单价-单位变动成本) =销量×单位边际贡献=x(p-b) 若将边际贡献代入本量利分析基本模型，则：利润=边际贡献总额 -固定成本总额
多品种条件下保本点的计算通常有加权平均法、主要品种法、 分别计算法等。这里只介绍加权平均法。
在企业生产多种产品的情况下，各种产品的边际贡献率不尽 相同，因此，不能按其中一种产品的边际贡献率进行保本计算， 而应综合考虑，即计算加权平均边际贡献率。
加权平均边际贡献率是指以各品种产品的边际贡献率为基础， 用各产品的预计销售比重(产品销售结构)作为权数进行加权计算 的，反映企业多产品综合创利能力的平均边际贡献率。
它的绘制方法是首先在平面直角坐标系上，以原点O为出发点绘制出销售收入线和 变动成本钱，然后以固定成本总额相应的数值为截距，做出一条与变动成本线平行 的直线，即总成本线。总成本线与销售收入线的交点即为保本点。
当边际贡献小于固定成本时，企业处于亏损状态；当边际贡献等于固定成本时， 企业处于不盈不亏状态；当边际贡献大于固定成本时，企业处于盈利状态。该方法 进一步体现了变动成本法的理论。
综合保利额=(固定成本总额+目标利润)÷综合边际贡献率 各种产品保利额=综合保利额×该产品销售收入比重
❖ 三、保净利点的含义及其计算
➢ (一)保净利点的含义
目标净利润也称税后目标利润,是企业在一定时期缴纳所得税 后实现的利润目标。
保净利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先 确定的税后净利润目标能够实现，而应达到的销售量或销售额。 保净利点也称实现目标净利润的业务量，具体包括实现目标净利 润销售量（保净利量）和实现目标净利润销售额（保净利额）两 项指标。在计算保净利点过程中，除了需要考虑目标净利润外， 还必须考虑所得税因素。
本量利分析培训课件(PPT 75张)
=1000×10-1000×7.5-2300=200（元）
v 本量利的基本方程式的变形
——在预计的目标息税前利润和其他条件已知的情况下， 可以分别确定等式右侧的p、x、b、a等参数值。
(1)确定单价
固定成本 目标利润 单价 单位变动成本 销售量
p＝b＋（a＋P）/ x
(2)确定销售量
贡献毛益总额 加权平均边际贡献率 100 % 销售收入总额
销售收入总额
（某种产品销售收入 该产品贡献毛益率
（某种产品销售收入比 重 该产品个别 ）
【例9-6】某企业产销A、B 和C三种产品，每月固定 成本总额10 800元，相关资料如表9-1所示。
表9-1 项目 产销量（件） 单价 单位变动成本 A、B 、C三种产品资料 A产品 1 000 50 40 （单位：元） C 产品 2 500 8 6 合计
根据【例9-5】资料分析，企业盈亏临界点的作业率为：
5000 盈亏临界点作业率 100 % 62 . 5 % 8000
降低盈亏临界点的途径包括： A 提高单价 B 降低单位变动成本 C 减少固定成本总额 D 多品种产销条件下还应调整产品的品种结构。
二、安全边际及相关指标
（2）线性假设。
（3）企业每期生产的产品均在当前销售出去（即产销平衡）； （4）产品结构稳定。∑P＝∑px－∑bx－a
无论是固定成本还是变动成本，其固定性与
变动性均体现在特定的期间内，其金额的大 小也是在特定的期间内加以计量而得到的。 随着时间的推移，固定成本的总额及其内容 会发生变化，单位变动成本的数额及其内容 也会发生变化。
注意：贡献毛益也分为制造贡献毛益（生产 贡献毛益）和产品贡献毛益（总营业贡献毛 益）。通常，如果在贡献毛益前未加定语，则 指产品贡献毛益。
v 本量利的基本方程式的变形
——在预计的目标息税前利润和其他条件已知的情况下， 可以分别确定等式右侧的p、x、b、a等参数值。
(1)确定单价
固定成本 目标利润 单价 单位变动成本 销售量
p＝b＋（a＋P）/ x
(2)确定销售量
贡献毛益总额 加权平均边际贡献率 100 % 销售收入总额
销售收入总额
（某种产品销售收入 该产品贡献毛益率
（某种产品销售收入比 重 该产品个别 ）
【例9-6】某企业产销A、B 和C三种产品，每月固定 成本总额10 800元，相关资料如表9-1所示。
表9-1 项目 产销量（件） 单价 单位变动成本 A、B 、C三种产品资料 A产品 1 000 50 40 （单位：元） C 产品 2 500 8 6 合计
根据【例9-5】资料分析，企业盈亏临界点的作业率为：
5000 盈亏临界点作业率 100 % 62 . 5 % 8000
降低盈亏临界点的途径包括： A 提高单价 B 降低单位变动成本 C 减少固定成本总额 D 多品种产销条件下还应调整产品的品种结构。
二、安全边际及相关指标
（2）线性假设。
（3）企业每期生产的产品均在当前销售出去（即产销平衡）； （4）产品结构稳定。∑P＝∑px－∑bx－a
无论是固定成本还是变动成本，其固定性与
变动性均体现在特定的期间内，其金额的大 小也是在特定的期间内加以计量而得到的。 随着时间的推移，固定成本的总额及其内容 会发生变化，单位变动成本的数额及其内容 也会发生变化。
注意：贡献毛益也分为制造贡献毛益（生产 贡献毛益）和产品贡献毛益（总营业贡献毛 益）。通常，如果在贡献毛益前未加定语，则 指产品贡献毛益。
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第二步：计算各种产品的销售比重：
甲产品的销售比重＝ 200002050%
800000
乙产品的销售比重＝ 100002025%
800000
丙产品的销售比重＝ 100002025%
800000
13
第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率 ＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30% ＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%
盈亏临界点（半） 15
10 15
半自动化总成本线 自动化的总成本线
自动化的固定成本 半自动化的固定成本 销售量（千件）
盈亏临界点
4 000 亏损区
0 1 000
销售收入线
固定 成本
盈利区 销售总成本线
贡献 毛益
变动成本线
变动成本
销售量（件）
20
3、量利式
单产品情况下的量利图
盈利（元）
4 000
损益两平线 0
亏损区 -4 000
亏损（元）
盈亏临界点 1 000
利润线 盈利区 销售量（件）
21
第二节 本量利分析
一、有关因素变动对盈亏临界点的影响
单位变动成本的最大允许值
V m C a V x S V P F C 10 1 2 0 0 4 0 0 0 0 0 1 .0 6 0 ( 0 元 0 0 )0 0
固定成本的最大允许值
F m C a V x ( S V p ) C 10 ( 2 0 1 .2 ) 0 80 0 ( 元 0 )000
各个因素变化对利润变化影响的敏感程度； 当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的
实现。
28
一、确定各变量的临界值
销售量的最小值
Vmin
FC SPVC
销售单价的最小值
SP minVVVCFC
单位变动成本的最大值
VC maxVSVPFC
固定成本的最大值
Fm Ca xV(SP V)C
29
[例3－8] 设某企业生产一种产品，单价2元，单位变动成本 1.2元，全年固定成本预计40 000元，销售量计划为100 000件， 全年利润为：P＝100 000×(2－1.2)－40 000＝40 000元
即 VBE＝ SP－VC ＝ 单位贡献毛益
固定成本总额
＝
贡献毛益率
贡献毛益总额 V×SP－V×VC
其中，贡献毛益率＝
＝
销售总收入
V×SP
SP－VC
＝
＝1－变动成本率
SP
4
[例3－1] 设某产品售价为10元/件，单位变动成 本为6元/件，相关固定成本为4 000元
单位贡献毛益＝10－6＝4（元/件） 贡献毛益率＝4/10×100%＝40%
26
三、本量利分析的扩展模型
一）非线性本量利分析 1、模拟收入曲线和成本曲线 2、确定收入方程、成本方程和利润方程 3、确定保本点：总收入=总成本 4、确定最大利润时的销售量 二）概率本量利分析
27
第三节 敏 感 分 析
敏感性分析的含义及其在本－量－利关系 中的目的
研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化 的界限；
第四步：计算综合盈亏临界点的销售额
综合盈亏临界点的销售额＝ 2550060000(元 0)0 42.5%
14
第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和 销售量
甲产品的销售额＝600 000×50%＝300 000元 乙产品的销售额＝600 000×25%＝150 000元 丙产品的销售额＝600 000×25%＝150 000元
1 500
5 000
或＝
×100%＝33.33%
15 000
7
盈亏临界点作业率
盈亏临界点销售量
＝
×100%
正常开工的工作量（或正常销售量）
该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多 少以上，否则就会亏损。
显然，1－盈亏临界点作业率＝安全边际率
8
三、实现目标利润的模型
实现 税前 目标利润的模型
销售量的最小允许值 Vm Cin SF pVCC 2 40 1.205 00 00 (件 0 ) 0
销售单价的最小允许值
S m P iV n V V F C 1 c0 1 1 0 .2 0 4 0 00 0 0 1 .0 6 0 0 ( 元 0 0 )00 30
二、敏感系数
测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数
＝ （各种产品的 各贡 种献 产毛 品益 的销
16
第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点
达到盈亏临界点的联合单位＝
固定成本总额
一个联合单位的贡献毛
益
第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算 各单位应实现的销售量
17
产品 销售比 单位贡献毛益(元)
甲
2
10
乙
1
8
丙
1
6
一个联合单位的贡献毛益
某因素敏感系数＝
目标值变动百分比 因素值变动百分比
敏感系数为正（负），表明它与利润同(反)向 变动。
31
敏感分析表
利润 项目
变动百分比
单价
单位变动成本
固定成本
销售量
-20%
0 64,000 48,000 24,000
-10%
20,000 52,000 44,000 32,000
0
40,000 40,000 40,000 40,000
年固定成本(元) 单位变动成本(元)
单位售价(元) 单位贡献毛益 生产能力(件) 盈亏临界点(件)
现行生产方法 30000 9 12 3 15000 10000
新生产方法 36000 8 12 4 15000 9000
33
以TR代表销售总收入线，FC1代表现行生产方法的固定成本线， FC2代表新生产方法的固定成本线，TC1代表现行生产方法的销 售总成本线，TC2代表新生产方法的销售总成本线，BE1和BE2 分别代表现行生产方法和新生产方法的盈亏临界点。
4 000
盈亏临界点的销售量＝
＝1 000（件）
10－6
4 000
盈亏临界点的销售额＝
＝10 000（元）
40%
5
二、安全边际与安全边际率
所谓“安全边际”，就是指现有（或正常）销售 量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志 着企业销售量下降多少，才会发生亏损。
安全边际 ＝现有销售量（额） －盈亏临界点销 售量（额）
1、销售价格变动的影响
降价后销售收入线
销售收入与成本
原有销售收入线 提价后销售收入线
盈亏临界点
总成本线
盈亏临界点
固定成本线
Q2
Q1
Q3
销售量22
2、变动成本变动的影响
销售收入与成本
销售总收入线 单位变动成本增 加后的总成本线 原有总成本线
单位变动成本降 低后的总成本线
固定成本线
Q2 Q1
Q3
销售量
2
一、盈亏临界点计算的基本模型
P代表利润，V代表销量，SP代表单价， VC代表单位变动成本，FC代表固定成本， VBE 代表盈亏临界点的销售量或销售额
P＝V×SP－V×VC－FC ＝V×(SP－VC)－FC
3
设 P＝0（即保本），
则 0＝VBE×（SP－VC）－FC
FC
固定成本总额
税前目标利润＝目标销售量×（单价－单位变动成本） －固定成本
税前目标利润＋固定成本 目标销售量＝ 单价－单位变动成本
实现 税后 目标利润的模型
税后目标利润 税前目标利润＝
1－所得税税率
目标销售量＝
1税 所 后得 目税 标税 利率 润 固定成本 贡献毛益率
9
四、多品种盈亏临界点分析的模型
一）加权平均模型
第一步：计算全部产品的销售总额
销售总额= (各种产品销 的售 单 ) 量 价
第二步：计算各产品的销售比重
该产品的销售额 某产品的销售比重＝ 销售总额
第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率
加权平均贡献毛益率＝ 贡 各献 种毛 产益 品 销 各 率 的售 种比 产重 品 的
10
第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额
一个联合单位的贡献毛益 20 8 6 34
达到盈亏临界点的联合单位 ＝ 一个固 联定 合成 单本 益 位 2的 3 54 5贡 070献 50个 0毛 0联合
甲产品应销售 7 500×2＝15 000件 乙产品应销售 7 500×1＝7 500件 丙产品应销售 7 500×1＝7 500件
销售收入与成本（万元） BE1
TR TC1
TC2
BE2 FC2
FC1
销售量（千动化机械生产某种产品，为提 高自动化程度，需购置新的机器设备；使固定成本由原来 用半自动化机械的150 000元提高到300 000元，但单位变 动成本由原来的15元下降为10元，生产能力由原来的20 000件提高到30 000件
第三章 本量利分析
本章主要内容： 1、盈亏临界分析 2、本量利分析 3、敏感分析 4、本量利分析在经营中的应用
1
第一节 盈亏临界点的分析
所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈 不亏状态时的销售量。
企业的销售收入扣减变动成本总额以后得 到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固 定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时 的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。
+10
60,000 28,000 36,000 48,000
+20%
80,000 16,000 32,000 56,000
32
第四节 本量利分析 在经营决策中的应用
[例3－9] 设某企业只生产一种产品，产销平衡，产品单价 12元，单位变动成本9元，全期固定成本30000；如采用一 种新的方法进行生产，单位变动成本可降低1元，但全期 固定成本将由此增加20%，生产能力不变。
甲产品的销售比重＝ 200002050%
800000
乙产品的销售比重＝ 100002025%
800000
丙产品的销售比重＝ 100002025%
800000
13
第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率 ＝50%×50%＋25%×40%＋25%×30% ＝25%＋10%＋7.5%＝42.5%
盈亏临界点（半） 15
10 15
半自动化总成本线 自动化的总成本线
自动化的固定成本 半自动化的固定成本 销售量（千件）
盈亏临界点
4 000 亏损区
0 1 000
销售收入线
固定 成本
盈利区 销售总成本线
贡献 毛益
变动成本线
变动成本
销售量（件）
20
3、量利式
单产品情况下的量利图
盈利（元）
4 000
损益两平线 0
亏损区 -4 000
亏损（元）
盈亏临界点 1 000
利润线 盈利区 销售量（件）
21
第二节 本量利分析
一、有关因素变动对盈亏临界点的影响
单位变动成本的最大允许值
V m C a V x S V P F C 10 1 2 0 0 4 0 0 0 0 0 1 .0 6 0 ( 0 元 0 0 )0 0
固定成本的最大允许值
F m C a V x ( S V p ) C 10 ( 2 0 1 .2 ) 0 80 0 ( 元 0 )000
各个因素变化对利润变化影响的敏感程度； 当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的
实现。
28
一、确定各变量的临界值
销售量的最小值
Vmin
FC SPVC
销售单价的最小值
SP minVVVCFC
单位变动成本的最大值
VC maxVSVPFC
固定成本的最大值
Fm Ca xV(SP V)C
29
[例3－8] 设某企业生产一种产品，单价2元，单位变动成本 1.2元，全年固定成本预计40 000元，销售量计划为100 000件， 全年利润为：P＝100 000×(2－1.2)－40 000＝40 000元
即 VBE＝ SP－VC ＝ 单位贡献毛益
固定成本总额
＝
贡献毛益率
贡献毛益总额 V×SP－V×VC
其中，贡献毛益率＝
＝
销售总收入
V×SP
SP－VC
＝
＝1－变动成本率
SP
4
[例3－1] 设某产品售价为10元/件，单位变动成 本为6元/件，相关固定成本为4 000元
单位贡献毛益＝10－6＝4（元/件） 贡献毛益率＝4/10×100%＝40%
26
三、本量利分析的扩展模型
一）非线性本量利分析 1、模拟收入曲线和成本曲线 2、确定收入方程、成本方程和利润方程 3、确定保本点：总收入=总成本 4、确定最大利润时的销售量 二）概率本量利分析
27
第三节 敏 感 分 析
敏感性分析的含义及其在本－量－利关系 中的目的
研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化 的界限；
第四步：计算综合盈亏临界点的销售额
综合盈亏临界点的销售额＝ 2550060000(元 0)0 42.5%
14
第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和 销售量
甲产品的销售额＝600 000×50%＝300 000元 乙产品的销售额＝600 000×25%＝150 000元 丙产品的销售额＝600 000×25%＝150 000元
1 500
5 000
或＝
×100%＝33.33%
15 000
7
盈亏临界点作业率
盈亏临界点销售量
＝
×100%
正常开工的工作量（或正常销售量）
该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多 少以上，否则就会亏损。
显然，1－盈亏临界点作业率＝安全边际率
8
三、实现目标利润的模型
实现 税前 目标利润的模型
销售量的最小允许值 Vm Cin SF pVCC 2 40 1.205 00 00 (件 0 ) 0
销售单价的最小允许值
S m P iV n V V F C 1 c0 1 1 0 .2 0 4 0 00 0 0 1 .0 6 0 0 ( 元 0 0 )00 30
二、敏感系数
测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数
＝ （各种产品的 各贡 种献 产毛 品益 的销
16
第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点
达到盈亏临界点的联合单位＝
固定成本总额
一个联合单位的贡献毛
益
第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算 各单位应实现的销售量
17
产品 销售比 单位贡献毛益(元)
甲
2
10
乙
1
8
丙
1
6
一个联合单位的贡献毛益
某因素敏感系数＝
目标值变动百分比 因素值变动百分比
敏感系数为正（负），表明它与利润同(反)向 变动。
31
敏感分析表
利润 项目
变动百分比
单价
单位变动成本
固定成本
销售量
-20%
0 64,000 48,000 24,000
-10%
20,000 52,000 44,000 32,000
0
40,000 40,000 40,000 40,000
年固定成本(元) 单位变动成本(元)
单位售价(元) 单位贡献毛益 生产能力(件) 盈亏临界点(件)
现行生产方法 30000 9 12 3 15000 10000
新生产方法 36000 8 12 4 15000 9000
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以TR代表销售总收入线，FC1代表现行生产方法的固定成本线， FC2代表新生产方法的固定成本线，TC1代表现行生产方法的销 售总成本线，TC2代表新生产方法的销售总成本线，BE1和BE2 分别代表现行生产方法和新生产方法的盈亏临界点。
4 000
盈亏临界点的销售量＝
＝1 000（件）
10－6
4 000
盈亏临界点的销售额＝
＝10 000（元）
40%
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二、安全边际与安全边际率
所谓“安全边际”，就是指现有（或正常）销售 量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志 着企业销售量下降多少，才会发生亏损。
安全边际 ＝现有销售量（额） －盈亏临界点销 售量（额）
1、销售价格变动的影响
降价后销售收入线
销售收入与成本
原有销售收入线 提价后销售收入线
盈亏临界点
总成本线
盈亏临界点
固定成本线
Q2
Q1
Q3
销售量22
2、变动成本变动的影响
销售收入与成本
销售总收入线 单位变动成本增 加后的总成本线 原有总成本线
单位变动成本降 低后的总成本线
固定成本线
Q2 Q1
Q3
销售量
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一、盈亏临界点计算的基本模型
P代表利润，V代表销量，SP代表单价， VC代表单位变动成本，FC代表固定成本， VBE 代表盈亏临界点的销售量或销售额
P＝V×SP－V×VC－FC ＝V×(SP－VC)－FC
3
设 P＝0（即保本），
则 0＝VBE×（SP－VC）－FC
FC
固定成本总额
税前目标利润＝目标销售量×（单价－单位变动成本） －固定成本
税前目标利润＋固定成本 目标销售量＝ 单价－单位变动成本
实现 税后 目标利润的模型
税后目标利润 税前目标利润＝
1－所得税税率
目标销售量＝
1税 所 后得 目税 标税 利率 润 固定成本 贡献毛益率
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四、多品种盈亏临界点分析的模型
一）加权平均模型
第一步：计算全部产品的销售总额
销售总额= (各种产品销 的售 单 ) 量 价
第二步：计算各产品的销售比重
该产品的销售额 某产品的销售比重＝ 销售总额
第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率
加权平均贡献毛益率＝ 贡 各献 种毛 产益 品 销 各 率 的售 种比 产重 品 的
10
第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额
一个联合单位的贡献毛益 20 8 6 34
达到盈亏临界点的联合单位 ＝ 一个固 联定 合成 单本 益 位 2的 3 54 5贡 070献 50个 0毛 0联合
甲产品应销售 7 500×2＝15 000件 乙产品应销售 7 500×1＝7 500件 丙产品应销售 7 500×1＝7 500件
销售收入与成本（万元） BE1
TR TC1
TC2
BE2 FC2
FC1
销售量（千动化机械生产某种产品，为提 高自动化程度，需购置新的机器设备；使固定成本由原来 用半自动化机械的150 000元提高到300 000元，但单位变 动成本由原来的15元下降为10元，生产能力由原来的20 000件提高到30 000件
第三章 本量利分析
本章主要内容： 1、盈亏临界分析 2、本量利分析 3、敏感分析 4、本量利分析在经营中的应用
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第一节 盈亏临界点的分析
所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈 不亏状态时的销售量。
企业的销售收入扣减变动成本总额以后得 到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固 定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时 的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点。
+10
60,000 28,000 36,000 48,000
+20%
80,000 16,000 32,000 56,000
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第四节 本量利分析 在经营决策中的应用
[例3－9] 设某企业只生产一种产品，产销平衡，产品单价 12元，单位变动成本9元，全期固定成本30000；如采用一 种新的方法进行生产，单位变动成本可降低1元，但全期 固定成本将由此增加20%，生产能力不变。