会计从业资格财经法规与会计职业道德重点笔记

会计从业资格财经法规与会计职业道德重点笔记Document serial number【LGGKGB-LGG98YT-LGGT8CB-LGUT-（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。

（二）税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。

1.强制性。

强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。

2.无偿性。

无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。

3.固定性。

固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。

包括时间上的连续性和征收比例的固定性。

（三）税收的分类我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

（1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。

特征：间接税、对物税、比例税，计税依据是流转额（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。

特征：可直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税、船舶吨税等等）。

特征：可为地方财政提供稳定收入来源；可防止财产过分集中于社会少数人；便于因地制宜进行征收管理（4）资源税类——对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、城镇土地使用税等）。

特征：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实行从量定额；属中央和地方共享税（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税等）。

特征：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。

工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。

具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。

（2）关税类——由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。

关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。

关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税，中央地方共享税。

（1）中央税。

属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。

（2）地方税。

属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。

（3）中央地方共享税。

属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印花税、资源税等。

4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。

（掌握）（三）增值税税率1.基本税率17%2.低税率13%增值税纳税人销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按13%的税率计算。

（四）增值税应纳税额应纳税额=当期销项税额—当期进项税额（增值税=销项税-进项税）1.销项税额：销项税额=销售额×税率2.销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）代垫运输费用（3）同时符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费（4）收取的销项税额不含税销售额=含税销售额÷（1+13%或17%税率）3.进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税。

一般情况下不需要另外计算，就是购买方支付的进行税额。

（五）增值税小规模纳税人年应征增值税的销售额在税法规定的标准以下的纳税人是小规模纳税人。

1.认定标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的2.应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）【注意】（1）小规模纳税人不得抵扣进项税额；（2）小规模纳税人取得的销售额要为不含税销售额。

一般纳税人或小规模纳税人的视同销售行为，应按同类货物或应税劳务的销售价格计算销售额据以计税，如果没有同类货物或应税劳务的销售价格，应按组成计税价格计算。

（六）增值税征收管理1.纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物——（不论货物是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物——发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物——书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的——货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物——货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物——收到代销单位的代销清单的当天；（6）销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为——为货物移送的当天。

2.纳税期限（1）1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度①1个月或1个季度——期满之日起15日内申报纳税；②1日、3日、5日、10日、15日——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。

（2）纳税人进口货物——自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

（3）纳税人出口货物——按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。

3.纳税地点（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（3）非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（4）进口货物——向报关地海关申报纳税。

二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。

2008年11月5日通过修订后的《消费税暂行条例》，于2009年1月1日起施行。

修订的《消费税暂行条例实施细则》于2008年12月15日公布。

举例：A委托D帮他加工化妆品，A是委托方，D是提供加工一方，A应该交消费税。

A应交税给国家，但消费税实行代收代缴。

A要把加工费给D，同时D把A应交的消费税一并交给D。

D是提供加工修理修配劳务，D要就他找A 收的加工费来交增值税。

2.消费税的计税方法消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额、复合计税三种方式。

（二）消费税纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。

自产自用应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人，以及批发应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人也属于消费税的纳税义务人。

（三）消费税税目与税率1.消费税税目烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。

2.消费税税率税率形式：比例税率和定额税率两种形式（1）比例税率（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油（3）复合税率：卷烟、白酒（四）消费税应纳税额1.销售额的确认销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。

①价外费用，并入销售额计算征税。

②含增值税销售额应当进行价税分离：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）2.销售量的确认销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。

（1）销售应税消费品——应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品——应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品——纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品——海关核定的进口征税数量。

3.应纳税额计算公式从价定率：应纳税额=销售额×税率从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额复合计征：应纳税额=销售数量×单位税额+销售额（或组成计税价格）×税率4.应纳税额的计算（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算。

（2）委托加工应税消费品应纳税额的计算。

除委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其他委托加工应税消费品，均由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。

从价定率：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）复合计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）委托加工应税消费品应纳税额=组成计税价格×适用税率（3）自产自用应税消费品应纳税额的计算。

①用于换取生产资料、消费资料、投资人入股和抵偿债务，应按同类应税消费品的最高销售价格计算纳税；②除①外的，应当按照同类应税消费品的加权平均销售价格计算纳税；无同类应税消费品销售价格的，应当按组成计税价格计算纳税。

从价定率组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）复合计税组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）自产自用应税消费品应纳税额=组成计税价格×适用税率（4）进口应税消费品应纳税额的计算。

从价定率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）复合计税组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）进口应税消费品应纳税额=组成计税价格×适用税率（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间分别规定为：①采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天；②采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天；③采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；④采用其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫或者取得索取销售款的凭据的当天。