第一章政府补助介绍

主要参考书目 主要参考书目
• 中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》 (2006年) [M]. 经济科学出版社.2006年2月 • 王华.《高级财务会计》[M].东北财经大学出 版社.2005年8月重印 • 李现宗.《高级财务会计学》[M].首都经贸大 学出版社.2007年9月第二版
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⑵2010-4-30，将补偿4月份利息费用的财政贴息 计入当期收益：
借：递延收益 (60/3) 贷：营业外收入 20
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以后的5月末和6月末的分录同上。
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【例3】 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关 规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按 实际纳税额返还70%。2010年1月，企业实际交纳增值 税200万元，当年2月10日，企业实际收到的增值税返 还额140万元。 分析：C企业作为生产先进模具产品的企业，应属 于科学技术研究领域，产品的研发费用支出已经发生， 用于补偿已发生费用的税收返还应计入当期收益“营业 外收入”；不属于日常活动中按照固定的定额标准取得 的政府补助，不构成应收款，应于收到款项时计入“银 行存款”。 C企业的账务处理如下(单位：万元）： 借：银行存款 140 贷：营业外收入 140 2018/10/20 32 李君
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一、政府补助的定义及其特征
• （一）定义：
• • 根据政府补助会计准则的规定， 政府补助，是指企业直接从政府无偿取 得资产（货币性资产或者非货币性资产）， 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
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（二）理解该定义的关键点（或特征）：
1、直接性。 指企业从政府直接取得的资产，这里有一个资 产直接转移、流动的过程，如企业取得的财政拨款、 先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行 政划拨的土地使用权等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于会计准则 规定的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除 税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加 计税抵扣额、抵免部分税额等。即政府并未直接向 企业无偿提供资产。
分析：贷款利息在以后期间的各月份发生， 财政贴息应先计入“递延收益”；不属于日常 活动中按照固定的定额标准取得的政府补助， 不构成应收款，应于收到款项时计入“银行存 款”。
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B企业的账务处理如下： ⑴2010-4-5，实际收到财政贴息时：
借：银行存款 （4000*6%/4） 贷：递延收益 60 60
以后的2月末和3月末的分录同上。
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【例2】B粮食企业为购买储备粮于2010年3月份 从银行贷款4 000万元，同期银行贷款年利率 为6%。自4月份开始，财政部门按有关规定于 每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利 率拨给B企业贴息资金。B企业4月5日收到财 政贴息。
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（二）企业在日常活动中按照固定的定额标 准取得的政府补助
应在获得收取款项的权利时，按应收金额确 认为应收款，即借记“其他应收款”，贷记“营 业外收入”或“递延收益”。
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【例1】 A储备粮企业，2010年实际粮食储备量 1.5亿斤。根据国家规定，财政部门按照企业的 实际储备量给予每斤0.05元的粮食保管费补贴, 于各季度初支付，1月10日，企业收到该补贴款。 分析：保管费在以后期间的各月份发生，财 政拨款应先计入“递延收益”；属于日常活动中 按照固定的定额标准取得的政府补助，已于各季 度初构成“其他应收款”。
当企业取得的政府补助是形成了长期资 产的针对综合性项目的政府补助时，需要将 其分解为与资产相关的部分和与收益相关的 部分，分别进行会计处理； 若难以区分的，将其整体归类为“与收 益相关的政府补助”。
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【例4】 D企业2009年12月申请某国家级研发补贴。 申请书的有关内容如下：本公司于2009年1月启 动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元， 为期3年，已投入资金120万元，还需新增投资 240万元，计划自筹资金120万元，申请财政拨 款120万元。2010年1月1日，主管部门批准了D 企业的申请，签订的补贴协议规定：补贴款120 万元，分两次拨付，合同签订日付60万元，结项 验收时再付60万元（假设2012年5月1日验收）。 （假设按年分配）
1、用于补偿企业已发生的费用或损失的，应 于取得时计入当期收益，即借记“银行存款”，贷记 “营业外收入”。 2、用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的， 在取得时先确认为“递延收益”，即借记“银行存 款”，贷记“递延收益”。 然后在确认相关费用的期间计入当期收益，即 借记“递延收益”，贷记 “营业外收入”。
我国政府补助会计准则采用的是总额法。
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与资产相关的政府补助
政府补助
与收益相关的政府补助
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（一）与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助 ，是指企业取得 的用于购建或以其他方式形成长期资产的政 府补助。如政府拨付给企业，用于购买无形 资产的财政拨款、建造固定资产的相关贷款 所给予的财政贴息等。 企业应当在实际收到政府所拨款项时按 照到账款的实际金额进行确认和计量。先确 认为“递延收益”，在所形成的相关资产的 使用期内平均分配，计入以后各期的当期收 益（“营业外收入”）。
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（二）与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助可能会形成长 期资产，也可能不会形成长期资产。
1、这类补助通常在实际收到款项时按 照到账的实际金额确认和计量； 2、在日常活动中若该项补助是按照固 定的定额标准拨付的，在未收到补助款项 前，可以作为“其他应收款”予以确认， 表明具有收取款项的权利。
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（二）与收益相关的政府补助 • 对于形成了长期资产的“与收益相关的 政府补助”，视情况不同，分别计入当期收 益或递延收益。具体地说， 1、用于补偿企业已发生费用的，取得时 计入当期收益，即“营业外收入”； 2、用于补偿企业以后期间费用的，取得 时先确认为“递延收益”，然后在项目剩余 完成期内平均分配，计入以后各期的当期收 益。 2018/10/20 24 李君
高级财务会计学
主讲教师：李君
教授
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学习目的：
掌握政府补助、股份支付、外币交易处理及外币报表 折算、企业合并及编制合并财务报表的基本原理、基 本方法与程序
学习方法：
课前预习 课堂认真听讲、记笔记 课后复习、及时做作业
考ห้องสมุดไป่ตู้方法：
阶段测试、平时作业及小测验、期末闭卷考试
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主要参考网站
• 中华人民共和国财政部网站 • 中国总会计师协会网站 • 中华会计网
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本学期学习内容
• 第一章 政府补助 • 第二章 股份支付 • 第三章 外币交易处理及外币报表折 算 • 第四章 企业合并及合并日合并财务 报表的编制 • 第五章 合并日后合并财务报表的编 制
直接拨付受益企业
财政贴息
直接拨付贷款银行
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（三）税收返还。 是指政府按照国家有关规定采取先征后返 （退）、即征即退等向企业返还的税款，属于以 税收优惠形式给予的一种政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产。 主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的 天然林等。实务中，这种情况已经很少很少。
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三、政府补助的分类
对政府补助进行分类的目的，是为了解决如下问题：
何时确认？
实际收到政府补助时，还是在拥有 收到政府补助的权利时？ 收到的政府补助是计入资本，还是 计入收益？若是计入收益，是计入 当期收益，还是递延收益？如果是 递延收益，如何递延？ 按照实际收到的金额计量，还是按 照弥补费用支出后的差额计量？
二、政府补助的主要形式
（一）财政拨款。 是指政府为了支持企业无偿拨付的款项。如财政部 门拨付给企业的粮食定额补贴；鼓励企业安置职工就业 的奖励款等。 （二）财政贴息。 是指政府为了支持特定领域或区域发展、根据国家 宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息 给予的补贴。 财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综 合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员 开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于固定资 2018/10/20 14 李君 产贷款项目。
由于增值税是价外税，出口货物所含的进项 税额中抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质， 增值税出口退税是政府归还企业事先垫付的资金， 不属于会计准则规定的政府补助，但仍属于政府 对出口企业的政府补助。 2018/10/20 12 李君
政府补助的主要形式
财政拨款
政府补助
财政贴息
税收返还
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2、无偿性。 政府并不因此补助而享有被补助企业的收益权 或者所有权，企业将来也不需要偿还，即不存在政 府与企业之间双向、互惠的经济活动。
3、按照规定用途使用补助资金 政府补助通常附有一定的条件，一是企业要经法定 程序申请政府补助；二是企业取得政府补助后，应 当按照政府规定的用途使用该项补助。
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第一章 政府补助
学习目的与要求：
• 掌握政府补助的定义及特征、政府补助的主要形式、 在确认和计量方面对政府补助所做的分类、与“资 产相关的政府补助”的会计处理方法、与“收益相 关的政府补助”的会计处理方法。
本章重点：
“与资产相关的政府补助”及“与收益相关的政 府补助”的确认时点、确认的会计科目、金额 的计量方法 。
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A企业的账务处理如下（单位：万元） ：
⑴2010年1月1日，确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款 （1.5*0.05) 贷：递延收益 750 750
⑵1月10日，确认实际收到的补贴款：
借：银行存款 750 贷：其他应收款 750 ⑶1月31日，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益： 借：递延收益 （750/3） 250 贷：营业外收入 250
• •
第二节 政府补助的会计处理
1、与资产相关的政府补助的会计分录为： 借：银行存款 贷：递延收益 2、与收益相关的政府补助的会计分录为： 借：银行存款 / 其他应收款 贷：营业外收入 / 递延收益
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一、与收益相关的政府补助
（一）“与收益相关的政府补助”应当在其补 偿的相关费用或损失发生的期间计入当期收益。
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第一章 政府补助
• • 第一节 政府补助概述 第二节 政府补助会计处理
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第一节
政府补助概述
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持 特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家， 包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法 规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、 担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、 放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行 做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于 《企业会计准则第十六号——政府补助》规范的 政府补助。只有符合该准则规定的政府补助才能 按照该准则的规定进行会计处理。
年末盈余公积
（留存收益） 年末未分配利润 年末留存收益= 年初留存收益 + 本年新增留存收益
而“本年新增留存收益”来源于本年利润（收入-费用） 只能计入收入类科目 “营业外收入”
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如何计量？
净额法 收益法 总额法
将政府补助的全额确 认为收益 将政府补助作为对相 关资产账面余额或者 相关费用的扣减
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怎样确认？
如何计量？
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怎样确认？
理论上，政府补助有两种会计确认方法：
收益法
将政府补助计入 当期收益或递延收益。 将政府补助计入 所有者权益。
资本法
思考：这两种方法下，各应计入什么会计科目？
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怎样确认？ 资本类 所有者权益 收益类 实收资本 / 股本 资本公积 “资本公积”
我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国 计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。 如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助； 对从事环保工作的企业实行的增值税先征后返政策。
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4、政府资本性投入不属于政府补助
政府作为投资者投入的资产是有偿的。
5、增值税出口退税也不属于政府补助。 根据税法规定，对出口货物免征增值税，即 对出口环节的增值部分免征增值税销项税额，同 时退回出口货物购买环节所征的增值税进项税额。 企业收到的退税不必用于规定用途。