第一章政府补助介绍
政府补助
五、政府补助的核算
1、与资产相关的政府补助 、 ——财政拨款购设备 财政拨款购设备 （1）收到拨款时 ） 借：银行存款 拨款额） 贷：递延收益 （拨款额）
（2）用拨款购买设备时 ） 借：固定资产 贷：银行存款 （支付价） 支付价） ——剩余资金： 剩余资金： 剩余资金 借：递延收益 银行存款（要归还） 贷：银行存款（要归还）
（剩余额） 剩余额）
按月——按折旧期 （3）分配递延收益时 ）分配递延收益时——按月 按月 按折旧期 借：递延收益 贷：营业外收入 （一般按直线法计 算）
2、与收益相关的政府补助 、 ——税费返还 税费返还 （1）用于补偿已发生费用或损失的 ） 借：银行存款 补助额） 贷：营业外收入 （补助额） （2）用于补偿以后期间发生的费用或损失的 ） A、收到补助时 、 借：银行存款 补助额） 贷：递延收益 （补助额） B、分配收益时 、 借：递延收益 按直线法计算） 贷：营业外收入 （按直线法计算）
第六节
政府补助
一、政府补助的概念 政府补助的概念
1、定义：政府补助是指企业从政府无偿 、定义： 取得货币性资产或非货币性资产。 取得货币性资产或非货币性资产。但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。 包括政府作为企业所有者投入的资本。 其中政府包括各级政府及其所属机构： 其中政府包括各级政府及其所属机构： 如财政、卫生、税务、环保部门等。 如财政、卫生、税务、环保部门等。 联合国世界银行等国际类似组织也视同 为政府。 为政府。
企业会计准则讲解17政府补助
第十七章政府补助
第一节政府补助概述
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市疡经济国家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织（WTO）协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。又如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“政府补助准则”）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。
政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
《政府补助》课件
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如何提高政府补助的效益
加强监管
政府应加强对补助资金使用的监管，确保资 金用于符合政策目标的领域。
建立评估机制
对政府补助的效果进行定期评估，及时调整 和完善相关政策。
制定合理的补助标准
根据企业的实际需求和行业特点，制定合理 的补助标准和申请条件。
鼓励企业自主创新
除了资金支持外，政府还可以通过税收优惠 、技术转移等方式鼓励企业自主创新。
政府补助有时还用于支持国家安全相关的 领域，如军事装备研发、网络安全等。
政府补助的形式和分类
直接财政拨款
政府直接向企业或个人 提供财政资金，无需偿
还。
税收优惠
通过减免税收的方式为 企业或个人提供经济利
益。
贷款贴息
政府为企业的贷款提供 利息补贴，降低企业的
融资成本。
投资补助
政府为企业或个人的投 资项目提供部分资金支 持，以降低投资风险。
《政府补助》课件
目录
• 政府补助概述 • 政府补助的申请流程 • 政府补助的使用和管理 • 政府补助的效果和影响 • 案例分析
01
政府补助概述
政府补助的定义
01
02
03
政府补助的定义
政府补助是指政府为了实 现特定的社会经济目标， 向企业或个人提供的无偿 资金或实物援助。
政府补助课件
三、政府补助会计处理 （一）政府补助的确认 1、企业能够满足政府补助所附条件 2、企业能够收到政府补助
（二）政府补助的计量 1、货币性资产 ——按照收到或应收的金额计量。 （1）通过银行转账等方式拨付的补助，通常按 照实际收到的金额计量； （2）确凿证据表明是按固定定额标准拨付的， 如实际销量\储备量与单位补贴定额计算的补 助，可以按应收的金额计量。
（1）20×7年1月1日，甲企业确认应收的财政 补贴款 借：其他应收款 3 900 000 贷：递延收益 3 900 000 （2）20×7年1月10日，甲企业实际收到财政 补贴款 借：银行存款 3 900 000 贷：其他应收款 3 900 000 （3）20×7年1月，将补贴1月份保管费的补贴 计入当期收益 借：递延收益 1 300 000 贷：营业外收入 1 300 000 20×7年2月和3月的分录同上
（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益 余额： ①出售设备： 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷：固定资产 4 800 000 借：银行存款 l 200 000 贷：固定资产清理 960 000 营业外收入 240 000 ②转销递延收益余额： 借：递延收益 （2 100 000-17 500×8×12）420 000 贷：营业外收入 420 000
注意: 1. 向出口企业退还的增值税不属于政 府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税 率 —出口环节免佂增值税 —退回出口货物前道环节所征进项税 额
政府补助概述以及知识点
政府补助概述以及知识点
【知识点】政府补助概述
一.
政府补助的定义及特征
(一)政府补助的定义
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿划拨非货币性资产等。
【提示】政府与企业之间的债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
(二)政府补助的特征
1.政府补助是来源于政府的经济资源
2.政府补助是无偿的
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
二.
政府补助的分类
(一)与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
(二)与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
【知识点】政府补助的会计处理
一.
会计处理方法
(一)政府补助的计量
1.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
(1)如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量;
(2)如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。
企业会计准则-政府补助
企业会计准则-政府补助
一、新准则的主要内容
1．定义。政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本(即政府对企业投资、控股或参股等)。我国政府作为企业所有者对企业的资本投入，企业收到时计入实收资本或股本，不属于政府补助。
2．分类。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。我国目前主要的政府补助形式有退税、政策贴息、研究开发补贴、中小企业拓展补贴、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的政策性定额补贴、国家储备商品的差价补贴等，而政策性资产无偿划拨以及相关的非货币性资产补助等情况并不多见。
3．确认和计量。
(1)同时满足下列条件的，才能予以确认：
①企业能够满足政府补助所附条件；
②企业能够收到政府补助。
(2)政府补助为货币性资产的，应按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
(3)与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
(4)与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
①用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；
②用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
(5)已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：
①存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
企业会计准则第16号 政府补助
企业会计准则第16号--政府补助（财会〔2017〕15
号）
第一章总则
第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
第三条政府补助具有下列特征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到
代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第五条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的
组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用本准则。
第二章确认和计量
第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业能够满足政府补助所附条件；
（二）企业能够收到政府补助。
第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
《企业会计准则———政府补助》简析
《企业会计准则———政府补助》简析
一、政府补助的定义及分类（一）政府补助的定义和特征为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。《企业会计准则第16号———政府补助》（以下简称“政府补助准则”）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。但是，政府对企业的经济支持并不都是政府补助准则规范的政府补助。按照政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：1.无偿性无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是相同
16号文件《政府补助》
企业会计准则第16号——政府补助
第一章总则
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》。
第二章确认和计量
第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业能够满足政府补助所附条件；
（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
企业会计准则第16号——政府补助
企业会计准则第16号——政府补助
作者：财政部来源：本站整理推荐讲师：安越发表于：2006-08-07
企业会计准则第16号——政府补助
第一章总则
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
第二章确认和计量
第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业能够满足政府补助所附条件；
（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
政府补助（五篇范文）
政府补助（五篇范文）
第一篇：政府补助
政府补助第一节政府补助概述
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市疡经济国家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织（WTO）协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。又如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“政府补助准则”）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。
政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
企业会计准则第16号－－政府补助
企业会计准则第16号－－政府补助
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】2006.02.15
•【文号】财会[2006]3号
•【施行日期】2007.01.01
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】会计
正文
企业会计准则第16号－－政府补助
（财会[2006]3号2006年2月15日）
第一章总则
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
第二章确认和计量
第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业能够满足政府补助所附条件；
（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
政府补助简述
政府补助
本章基本结构框架
第一节政府补助的概述
一、政府补助的定义及其特征
（一）政府补助的定义
政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【特别提示】
①直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
②增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
【补充例题·单选题】
下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A.增值税直接减免
B.增值税即征即退
C.增值税出口退税
D.所得税加计抵扣
【答案】B
【解析】增值税即征即退属于政府补助，其他选项均属于不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助。
（二）政府补助的特征（2个）
1.政府补助是来源于政府的经济资源。
【特别提示】
对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
2.政府补助是无偿的（无偿性是政府补助的基本特征）。
【特别提示】
①政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。
②企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
老徐带你学准则—《政府补助》篇
老徐带你学准则—《政府补助》篇
第一章总则
第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
第三条政府补助具有下列特征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。
（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
[解读] 本条是新准则新增的内容，原来该部分内容是主要体现在CAS16(2006)应用指南第一条第一款中，均强调了“无偿性”特征。
（1）新准则进一步明确来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，也要视为是政府补助。
（2）新准则对“无偿性”进行了定义，不需要为来源政府的经济资源支付对价。
第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第五条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用本准则。
政府补助
政府补助
第一节政府补助概述
一、政府补助的定义及其特征
指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
注意：政府补助作为所有者投入到企业的资本，不属于政府补助。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：
（一）政府补助是无偿的，无偿性是政府补助的基本特征。
（二）企业从政府直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
增值税出口退税也不属于政府补助。增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。
（三）政府资本性投入不属于政府补助。
二、政府补助的主要形式
（一）财政拨款
是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。
（二）财政贴息
是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
财政贴息主要有两种方式：
1.财政将贴息资金直接拨付给受益企业；
2.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
（三）税收返还
是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
政府补助的概述,政府补助的会计处理
第十二章政府补助
本章考情分析
本章是非重点章节，一般以客观题形式进行考核，也可以结合差错更正等内容在主观题中进行考核。学习时注意对政府补助的相关概念的理解。除2018年考核过计算分析题外，其余年份分值一般在3分左右。
本章教材主要变化
本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架
第一节政府补助的概述
一、政府补助的定义及其特征
（一）政府补助的定义
政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【特别提示】
①直接减征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
②增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
【补充例题·单选题】
下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A.增值税直接减免
B.增值税即征即退
C.增值税出口退税
D.所得税加计抵扣
【答案】B
【解析】选项A和选项D属于不涉及资产直接转移的经济资源；选项B属于政府补助；选项C，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
（二）政府补助的特征（2个）
1.政府补助是来源于政府的经济资源。
【特别提示】
对于企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
2.政府补助是无偿的（无偿性是政府补助的基本特征）。
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主要参考书目 主要参考书目
• 中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》 (2006年) [M]. 经济科学出版社.2006年2月 • 王华.《高级财务会计》[M].东北财经大学出 版社.2005年8月重印 • 李现宗.《高级财务会计学》[M].首都经贸大 学出版社.2007年9月第二版
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⑵2010-4-30，将补偿4月份利息费用的财政贴息 计入当期收益：
借：递延收益 (60/3) 贷：营业外收入 20
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以后的5月末和6月末的分录同上。
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【例3】 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关 规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按 实际纳税额返还70%。2010年1月，企业实际交纳增值 税200万元，当年2月10日，企业实际收到的增值税返 还额140万元。 分析：C企业作为生产先进模具产品的企业，应属 于科学技术研究领域，产品的研发费用支出已经发生， 用于补偿已发生费用的税收返还应计入当期收益“营业 外收入”；不属于日常活动中按照固定的定额标准取得 的政府补助，不构成应收款，应于收到款项时计入“银 行存款”。 C企业的账务处理如下(单位：万元）： 借：银行存款 140 贷：营业外收入 140 2018/10/20 32 李君
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一、政府补助的定义及其特征
• （一）定义：
• • 根据政府补助会计准则的规定， 政府补助，是指企业直接从政府无偿取 得资产（货币性资产或者非货币性资产）， 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
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（二）理解该定义的关键点（或特征）：
1、直接性。 指企业从政府直接取得的资产，这里有一个资 产直接转移、流动的过程，如企业取得的财政拨款、 先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行 政划拨的土地使用权等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于会计准则 规定的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除 税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加 计税抵扣额、抵免部分税额等。即政府并未直接向 企业无偿提供资产。
分析：贷款利息在以后期间的各月份发生， 财政贴息应先计入“递延收益”；不属于日常 活动中按照固定的定额标准取得的政府补助， 不构成应收款，应于收到款项时计入“银行存 款”。
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B企业的账务处理如下： ⑴2010-4-5，实际收到财政贴息时：
借：银行存款 （4000*6%/4） 贷：递延收益 60 60
以后的2月末和3月末的分录同上。
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【例2】B粮食企业为购买储备粮于2010年3月份 从银行贷款4 000万元，同期银行贷款年利率 为6%。自4月份开始，财政部门按有关规定于 每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利 率拨给B企业贴息资金。B企业4月5日收到财 政贴息。
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（二）企业在日常活动中按照固定的定额标 准取得的政府补助
应在获得收取款项的权利时，按应收金额确 认为应收款，即借记“其他应收款”，贷记“营 业外收入”或“递延收益”。
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【例1】 A储备粮企业，2010年实际粮食储备量 1.5亿斤。根据国家规定，财政部门按照企业的 实际储备量给予每斤0.05元的粮食保管费补贴, 于各季度初支付，1月10日，企业收到该补贴款。 分析：保管费在以后期间的各月份发生，财 政拨款应先计入“递延收益”；属于日常活动中 按照固定的定额标准取得的政府补助，已于各季 度初构成“其他应收款”。
当企业取得的政府补助是形成了长期资 产的针对综合性项目的政府补助时，需要将 其分解为与资产相关的部分和与收益相关的 部分，分别进行会计处理； 若难以区分的，将其整体归类为“与收 益相关的政府补助”。
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【例4】 D企业2009年12月申请某国家级研发补贴。 申请书的有关内容如下：本公司于2009年1月启 动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元， 为期3年，已投入资金120万元，还需新增投资 240万元，计划自筹资金120万元，申请财政拨 款120万元。2010年1月1日，主管部门批准了D 企业的申请，签订的补贴协议规定：补贴款120 万元，分两次拨付，合同签订日付60万元，结项 验收时再付60万元（假设2012年5月1日验收）。 （假设按年分配）
1、用于补偿企业已发生的费用或损失的，应 于取得时计入当期收益，即借记“银行存款”，贷记 “营业外收入”。 2、用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的， 在取得时先确认为“递延收益”，即借记“银行存 款”，贷记“递延收益”。 然后在确认相关费用的期间计入当期收益，即 借记“递延收益”，贷记 “营业外收入”。
我国政府补助会计准则采用的是总额法。
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与资产相关的政府补助
政府补助
与收益相关的政府补助
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（一）与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助 ，是指企业取得 的用于购建或以其他方式形成长期资产的政 府补助。如政府拨付给企业，用于购买无形 资产的财政拨款、建造固定资产的相关贷款 所给予的财政贴息等。 企业应当在实际收到政府所拨款项时按 照到账款的实际金额进行确认和计量。先确 认为“递延收益”，在所形成的相关资产的 使用期内平均分配，计入以后各期的当期收 益（“营业外收入”）。
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（二）与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助可能会形成长 期资产，也可能不会形成长期资产。
1、这类补助通常在实际收到款项时按 照到账的实际金额确认和计量； 2、在日常活动中若该项补助是按照固 定的定额标准拨付的，在未收到补助款项 前，可以作为“其他应收款”予以确认， 表明具有收取款项的权利。
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（二）与收益相关的政府补助 • 对于形成了长期资产的“与收益相关的 政府补助”，视情况不同，分别计入当期收 益或递延收益。具体地说， 1、用于补偿企业已发生费用的，取得时 计入当期收益，即“营业外收入”； 2、用于补偿企业以后期间费用的，取得 时先确认为“递延收益”，然后在项目剩余 完成期内平均分配，计入以后各期的当期收 益。 2018/10/20 24 李君
高级财务会计学
主讲教师：李君
教授
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学习目的：
掌握政府补助、股份支付、外币交易处理及外币报表 折算、企业合并及编制合并财务报表的基本原理、基 本方法与程序
学习方法：
课前预习 课堂认真听讲、记笔记 课后复习、及时做作业
考ห้องสมุดไป่ตู้方法：
阶段测试、平时作业及小测验、期末闭卷考试
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李君
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主要参考网站
• 中华人民共和国财政部网站 • 中国总会计师协会网站 • 中华会计网
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本学期学习内容
• 第一章 政府补助 • 第二章 股份支付 • 第三章 外币交易处理及外币报表折 算 • 第四章 企业合并及合并日合并财务 报表的编制 • 第五章 合并日后合并财务报表的编 制
直接拨付受益企业
财政贴息
直接拨付贷款银行
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（三）税收返还。 是指政府按照国家有关规定采取先征后返 （退）、即征即退等向企业返还的税款，属于以 税收优惠形式给予的一种政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产。 主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的 天然林等。实务中，这种情况已经很少很少。
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三、政府补助的分类
对政府补助进行分类的目的，是为了解决如下问题：
何时确认？
实际收到政府补助时，还是在拥有 收到政府补助的权利时？ 收到的政府补助是计入资本，还是 计入收益？若是计入收益，是计入 当期收益，还是递延收益？如果是 递延收益，如何递延？ 按照实际收到的金额计量，还是按 照弥补费用支出后的差额计量？
二、政府补助的主要形式
（一）财政拨款。 是指政府为了支持企业无偿拨付的款项。如财政部 门拨付给企业的粮食定额补贴；鼓励企业安置职工就业 的奖励款等。 （二）财政贴息。 是指政府为了支持特定领域或区域发展、根据国家 宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息 给予的补贴。 财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综 合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员 开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于固定资 2018/10/20 14 李君 产贷款项目。
由于增值税是价外税，出口货物所含的进项 税额中抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质， 增值税出口退税是政府归还企业事先垫付的资金， 不属于会计准则规定的政府补助，但仍属于政府 对出口企业的政府补助。 2018/10/20 12 李君
政府补助的主要形式
财政拨款
政府补助
财政贴息
税收返还
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2、无偿性。 政府并不因此补助而享有被补助企业的收益权 或者所有权，企业将来也不需要偿还，即不存在政 府与企业之间双向、互惠的经济活动。
3、按照规定用途使用补助资金 政府补助通常附有一定的条件，一是企业要经法定 程序申请政府补助；二是企业取得政府补助后，应 当按照政府规定的用途使用该项补助。
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第一章 政府补助
学习目的与要求：
• 掌握政府补助的定义及特征、政府补助的主要形式、 在确认和计量方面对政府补助所做的分类、与“资 产相关的政府补助”的会计处理方法、与“收益相 关的政府补助”的会计处理方法。
本章重点：
“与资产相关的政府补助”及“与收益相关的政 府补助”的确认时点、确认的会计科目、金额 的计量方法 。
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A企业的账务处理如下（单位：万元） ：
⑴2010年1月1日，确认应收的财政补贴款：
借：其他应收款 （1.5*0.05) 贷：递延收益 750 750
⑵1月10日，确认实际收到的补贴款：
借：银行存款 750 贷：其他应收款 750 ⑶1月31日，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益： 借：递延收益 （750/3） 250 贷：营业外收入 250
• •
第二节 政府补助的会计处理
1、与资产相关的政府补助的会计分录为： 借：银行存款 贷：递延收益 2、与收益相关的政府补助的会计分录为： 借：银行存款 / 其他应收款 贷：营业外收入 / 递延收益
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一、与收益相关的政府补助
（一）“与收益相关的政府补助”应当在其补 偿的相关费用或损失发生的期间计入当期收益。
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第一章 政府补助
• • 第一节 政府补助概述 第二节 政府补助会计处理
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第一节
政府补助概述
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持 特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家， 包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法 规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、贷款、 担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、 放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行 做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于 《企业会计准则第十六号——政府补助》规范的 政府补助。只有符合该准则规定的政府补助才能 按照该准则的规定进行会计处理。
年末盈余公积
（留存收益） 年末未分配利润 年末留存收益= 年初留存收益 + 本年新增留存收益
而“本年新增留存收益”来源于本年利润（收入-费用） 只能计入收入类科目 “营业外收入”
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如何计量？
净额法 收益法 总额法
将政府补助的全额确 认为收益 将政府补助作为对相 关资产账面余额或者 相关费用的扣减
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怎样确认？
如何计量？
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怎样确认？
理论上，政府补助有两种会计确认方法：
收益法
将政府补助计入 当期收益或递延收益。 将政府补助计入 所有者权益。
资本法
思考：这两种方法下，各应计入什么会计科目？
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怎样确认？ 资本类 所有者权益 收益类 实收资本 / 股本 资本公积 “资本公积”
我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国 计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。 如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助； 对从事环保工作的企业实行的增值税先征后返政策。
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4、政府资本性投入不属于政府补助
政府作为投资者投入的资产是有偿的。
5、增值税出口退税也不属于政府补助。 根据税法规定，对出口货物免征增值税，即 对出口环节的增值部分免征增值税销项税额，同 时退回出口货物购买环节所征的增值税进项税额。 企业收到的退税不必用于规定用途。