第三章 进出口税费

案例一解析
• 澳大利亚铁矿石完税价格＝20×100＋60＝ 2060（万美元） • 加拿大铁矿石完税价格＝19×100＋240＝
2140（万美元）
• 经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石。
如果按20％征收进口关税的话，至少可以节
税16万美元。
进口货物完税价格筹划案例二
• 进口刚生产出的高科技产品，进口该 产品支付了300万美元，类似产品的 市场价格仅为120万美元， 如何筹划？
（二）进口货物完税价格的估价方法 一）一般进口货物完税价格的估价方法 估价方法： 当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时， 海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依 次使用的正确顺序是：
海关估价方法
成交价格方法
依 次 使 用
相同货物价格方法
类似货物价格方法 倒扣价格方法
计算价格方法
合理方法
限制
（2）价格不应受到导致该货物成交价格无 法确定的条件或因素的影响
（3）卖方不得直接或间接的从买方获得 因转售、处臵或使用进口货物而产生任何 收益，除非按照《关税条例》及《审价办 法》的相关规定做出调整。 （4）买卖双方之间的特殊关系不影响价 格。
• 判断题： 经海关调查认定买卖双方有特殊经济关
• 1）当进口棉花完税价格高于或等于15元/千克时 ，暂定从量税率0.57元/千克； • 2）当进口棉花完税价格低于15元/千克时，暂定 从价税率按下式计算：
3、出境修理货物的完税价格
4、出料加工进口货物的完税价格
5、暂准进境不复运出境的货物完税价格 6、租赁进口货物的完税价格 7、留购的进口货样、展览品和广告品的完 税价格 8、特定减免税货物的完税价格 9、其他特殊进口货物的完税价格
（三）进口关税税款的计算 1.从价关税：以货物的价格作为计税标准。 从价税应征税额= 货物的完税价格×从价税税率
相同货物
在以下方面一样
表面上细微的差别
物理特性 质量
颜色 尺码
标记
形式
19/7
信誉
举例说明 （相同货物）
98款 本田雅阁 2.0 本田雅阁 2.0
19/9
类似货物
具有类似的 物理特性
相同的功 能和用途
由类似的零件 和原料组成
在商业上可以互换
19/11
举例说明
奔驰6.0轿车
宝马6.0轿车
19/13
• 货物运抵中华人民共和国境内输入地点
起卸前的运输及其相关费用、保险费。
(五)合理方法
以境内可以获得的数据资料为基础。 合理估价方法，实际上不是一种具体的 估价方法，而是规定了使用方法的范围 和原则。 在使用合理方法估价时，禁止使用以 下六种价格：
1、境内生产的货物在境内销售的价格，也 就是国内生产的商品在国内的价格； 2、在备选价格中选择高的价格，也就是从 高估价的方法； 3、依据货物在出口地市场的销售价格，也 就是出口地境内的市场价格；
货物计量单位总额×从量税税率
• 计算实例：国内某公司从香港购进口柯达
彩色胶卷40 000卷（宽度：35mm，长度不
超2m），规格为135／36，成交价格合计为
CIF境内某口岸8.00港币／卷，已知1港币=
人民币0.82元，计算应征进口关税。
3、复合关税是对某种进口商品混合使用从价
税和从量税计征关税。一个税目中的商品同
案例二解析
• 海关也因此种产品的创新，而无法依据审 定成交价格法确定成交价格及完税价格，
而只能以该产品的同一出口国或地区购进
的类似货物的成交价格作为确定被估进口 货物完税价格的依据，即按类似货物成交 价格法予以确认。这样的话，该项进口商 品的海关估价最多只有120万美元，剩下
的180万美元便是纳税筹划空间。
价值，具体包括：
• 进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的 价值； • 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货
物的价值；
• 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值；
• 在境外进行的为生产该货物所必需的工程设计、技
术研发、工艺及制图等工作的价值。
• 3）与该货物有关并作为卖方向中华人民 共和国销售该货物的一项条件，应当由 买方直接或间接支付的特许权使用费。
法……计算价格方法
• D．倒扣价格方法……计算价格方法……相 同货物成交价格方法……类似货物成交价 格方法……合理方法 A
（一） 进口货物成交价格法： 1、定义：进口货物的买方为购买该货物，并 按《关税条例》及《审价办法》的相关规 定调整的实付或应付价。 2、成交价格的条件
（1）买方对进口货物的处臵和使用权不受
装配、维修和技术服务的费用。
保险费； • 进口关税和国内税。
• 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、
• 上述三项费用扣除的前提条件是：必
须是其能与进口货物的实付或应付价
格相区分，否则不能扣除。
• 单项选择题：
某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为 CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备 USD500000，运保费USD5000，卖方佣金USD25000，培 训费USD2000，设备调试费USD2000。该批货物向海关 申报的总价应是（ ）？ A．USD527000 B．USD530000 C．USD532000 D．USD542000
• 计算实例：国内某公司向香港购进日本丰 田牌轿车8辆，成交价格合计为FOB香港100 000.00美元，实际支付运费4000美元，保 险费600美元。已知汽车的规格为4座位， 汽缸容量2 000cc，外汇折算率1美元=人民 币6.3元，计算应征进口关税。
2.从量关税：以货物的计量单位作为计税 标准（例如重量、数量）。 从量税应征税额=
4）卖方直接或间接从买方对货物进口后
转售、处臵或使用所得中获得的收益。
• 上述所有应计入实付或应付价格的调整 因素的价值或费用，必须同时满足三个 条件：由买方负担、未包括在进口货物 的实付或应付的价格中、有客观量化的 数据资料。
（2）扣减因素。扣减因素即价格调整因素的减项:
• 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、
选择题：海关依次使用的完税价格估定方法： • A．相同货物成交价格方法……类似货物成交
价格方法……倒扣价格方法……计算价格方
法……合理方法 • B．类似货物成交价格方法……相同货物成交 价格方法……倒扣价格方法……计算价格方 法……合理方法
• C．相同货物成交价格方法……类似货物成 交价格方法……合理方法……倒扣价格方
第三章 进出口税费 的征缴和计算
学习目标
• [知识目标] • 理解进出口税费的含义和种类； • 掌握进出口货物完税价格的审定原则； • 理解进出口货物原产地确定原则和方法；
• 了解协调制度，掌握商品归类六大总规则。
• [技能目标]
• 能够计算进出口税费；
• 能够确定进出口货物的完税价格；
• 能够处理进出口税费的退补；
（3）合计的货物销售总量最大
4、倒扣价格法必须扣除的一些项目： （1）买方销售佣金和销售利润
（2）运抵境内输入地点之后的运保费
（3）进口关税以及在境内销售有关的国 内税 （4）加工增值税
倒扣价格扣除费用
佣金、利润及一般费用
D
进口后的运保费、装卸费及其他相关费用
C
进口关税和有关的国内税
B
加工增值额
台，已知外币折算率1美元=人民币6.3元，
计算应征进口关税。
• 采用复合税率的有：录像机、放像
机、摄像机、非家用型摄录一体机、
部分数字照相机等。
• 4、滑准税 • 在海关税则中，预先按产品的价格高低分档制定 若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动 而增减进口税率的一种关税。
• 对配额外进口的一定数量棉花，适用滑准税形式 暂定关税。
第一节
进出口税费概述
0、关税概述 (一)关税的概念 关税是海关代表国家，按照国家制定的关 税政策和公布实施的税法及进出口税则，对 准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征 收的一种流转税。
• 征税主体：国家及代表国家的海关。 • 征税的对象：进出关境的货物和物 品。
课堂练习
单选题： 我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人
4、依据《关税条例》第二十一条、《审价 办法》规定之外的生产成本价格； 5、依据出口到第三国或地区货物的销售价 格； 6、依据最低限价或武断、虚构的价格。
二）特殊进口货物完税价格的估价方法 1、加工贸易进口料件和制成品的完税价 格 2、从保税区进入非保税区、从出口加工 区运往区外、从保税仓库出库内销的非 加工贸易货物的完税价格
• 能够根据商品归类程序，熟练查找商品编 码，快速完成商品归类。
进口货物完税价格筹划案例一
• 一家钢铁企业，需要进口100万吨铁矿石， 可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利 亚，一是加拿大。澳大利亚的铁矿石品位较 高，价格为20美元一吨，运费60万美元；加 拿大的铁矿石品位较低，价格为19美元一吨， 但运杂项费用高达240万美元，暂不考虑其 他条件，到底应该选择哪一个国家进口铁矿 石呢？
系的，海关拒绝接受进口人的申报价格。
错
3、成交价格的调整因素
（1）计入因素（也叫计入项目）：
1）由买方负担的以下费用：
●除购货佣金以外的佣金和经纪费。
●与进口货物视为一体的容器费用。
●包装材料和包装劳务费用。
2）可按适当比例分摊的，由买方直 接或间接免费提供或以低于成本的方 式销售给卖方或有关方的，未包括在 实付或应付价格之中的货物或服务的
（一）进口货物的关税税率 1.法定税率 根据新的《关税条例》规定，我国进口关税的法 定税率包括最惠国税率、协定税率、特惠税率和普 通税率。 （1）最惠国税率。 （2）协定税率。 （3）特惠税率。 （4）普通税率。
2.暂定税率 3.配额税率：关税配额制度是国际通行的惯例，这 是一种在一定数量内进口实行低关税，超过规定 数量就实行高关税的办法。 4.信息技术产品税率 5.特别关税：根据新的《关税条例》规定，特别关 税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障 性关税和其他特别关税。
C
ห้องสมุดไป่ตู้ 判断题：
我国关税征收的客体也就是征税的
对象是各类进出境人员、运输工具、
货物和物品。 错
（二）关税的种类
报关业务 的角度
从征税的 主次程度
进口关税
出口关税
进口正税
进口 附加税
从价税 进出口 进口 关税 从量税 附加税 复合税 滑准税
反倾销税
反补贴税
保障措施关税 报复性关税
一、进口关税
含义：是指一国海关以进境货物和物品 为课税对象所征收的关税。
时使用从价、从量两种，按两种税率合并计 征。 复合税应征税额= 从价部分的关税额+从量部分的关税额 =货物的完税价格×从价税税率+货物计量单 位总额×从量税税率
• 计算实例：国内某公司，从日本购进广播
级电视摄像机20台，其中有10台成交价格
为CIF境内某口岸3 000美元／台，其余10
台成交价格为CIF境内某口岸4 500美元／
B
• • • •
(二) 相同或类似货物成交价格法 据以比照的相同或类似货物应共同具有 5 个 要素： 1、须与进口货物相同或类似 2、须与进口货物在同一国家或地区生产 3、须与进口货物同时或大约同时进口 4 、商业水平和进口数量须与进口货物相同或 大致相同 5 、存在两个或更多的价格时，选择最低的价 格
对相同/类似货物价格的调整
数量水平
商业水平
运输距离和方式
(三) 倒扣价格法
1、概念：倒扣价格法是以被估的进口货物、
相同或类似进口货物在境内销售的价格为基 础固定完税价格。 2、按用以倒扣的价格销售的货物应同时符 合以下条件（参见教材）
3、倒扣价格法的核心要素 （1）按进口时的状态销售
（2）时间要素
（四） 计算价格法 以发生在生产国或地区的生产成本 作为基础。使用这种方式必须依据境外 的生产商提供的成本方面的资料。 采用计算价格方法的进口货物的完 税价格由下列各项目的总和构成：
• 生产该货物所使用的原材料价值和进行 装配或其他加工的费用；
• 与向我国境内出口销售同级或同类货
物相符的利润和一般费用；
A
22/1
技能训练
资料：某进口人在货物进口后按不同的价格分7批销售
• • • • • • • • 200个单位的货物，其中： 按100元的单价销售40个单位的货物。 按90元的单价销售30个单位的货物。 按lOO元的单价销售15个单位的货物。 按95元的单价销售50个单位的货物。 按105元的单价销售25个单位的货物。 按90元的单价销售35个单位的货物。 按lOO元的单价销售5个单位的货物。 讨论题：如何确定最大销售总量所对应的单价？