施工企业BT项目财务管理的几点思考

施工企业BT项目财务管理的几点思考
[摘要] 随着工程建设BT模式的不断出现，施工企业不可避免地会遇到和BT项目公司合作的情况，文章结合近年来BT项目实际情况，以及财务工作方面的具体实践，提出施工企业BT项目有关会计业务核算和财务管理应当关注的主要问题。

[关键词] BT项目融资财务管理
一、BT项目模式的特点及意义
BT即“建设——转让”的意思，国际上出现的一种新型的利用非政府资本进行基础设施项目投资的方式。

即政府通过特许协议，引进民间资本参与政府基础设施项目建设，项目建设完工后，与该项目有关的权利由政府赎回的一种项目投资方式。

在我国，业主通过公开招标的方式确定建设方，由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由业主回购，并由业主向建设方支付回购价款的一种融资建设方式。

本文通过对BT方式及其财务管理深入分析，并结合自身实践经验，提出了BT项目财务核算控制措施。

二、BT项目的会计核算
（一）施工企业在BT工程总承包模式中的角色和职能
在BT工程总承包模式下，BT项目的施工企业(即建设方)在项目建设和合同执行过程中具有三种职能：项目投融资者、项目代理业主(项目管理公司)、施工单位。

施工企业的收益也体现在三个方面，一是代行项目业主职能，对项目进行全面管理，有来源于项目总投资的建设单位管理费作为建设管理成本的开支补偿；二是项目施工的正常施工利润；三是BT合同约定的、构成BT合同总价的投资回报收益。

（二）施工企业BT项目核算的主要内容
1、核算项目的融资总额和融资费用，以及项目资金的投入使用情况；
2、核算业主拨付项目的投资额，综合地反映整体工程的投资完成情况；
3、核算工程的建筑安装工程费用，反映工程的施工收入、施工成本、施工利润完成情况；
4、核算项目回购价款的收回情况和确认投资收益的实现情况。

（三）施工企业会计核算的具体模式
1、BT项目的投融资方、建设方、施工方为同一企业的会计核算模式(投融资方指施工企业本部，建设方指项目管理公司，施工方指施工项目部)。

(1)企业本部的主要会计核算业务。

①施工企业获得的上级内部借款或外部银行贷款，计入“内部单位借款” 或“长期借款”科目。

②按期支付的贷款利息及相关融资费用，计入“长期应收款”科目。

③向业主支付的项目履约保证金和项目建设投入资金，计入“长期应收款”科目。

④向业主支付进入合同总价但由业主掌握使用的资金，计入“长期应收款”科目。

⑤支付业主的建设管理费、勘察设计费、监理费等费用，计入“长期应收款” 科目。

⑥工程完工达到合同移交条件，与业主清算建设期资金利息，确认“长期应收款” 科目金额。

同时，摊销“长期应收款” 中的融资费用差额，借记“财务费用”科目，贷记“长期应收款” 科目。

双方在合同中约定有投资收益回报金额的，应将确认的“长期应收款”科目金额转入“持有至到期投资” 科目。

借记“持有至到期投资”科目，贷记“长期应收款” 科目。

⑦业主退还到期项目履约保证金时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款”科目，收到履约保证金利息时，借记“银行存款” 科目，贷记“长期应收款”科目。

⑧回购期间支付的借贷款融资费用，借记“确认融资费用”科目，贷记“银行存款”科目等。

⑨业主到期支付回购价款时，借记“银行存款” 科目，按照回购款支付比例计算确认投资收益，贷记“投资收益”科目，按差额贷记“持有至到期投资”科目。

同时，摊销该期间实际支付的融资费用与回购资金利息的差额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

⑩如合同约定有投资收益的，根据项目管理公司使用建设单位管理费超支或节余费用情况，相应对项目投资收益进行调整；若合同未约定投资收益的，建设单位管理费超支或节余费用应转入施工单位，调整工程施工间接费用。

(2)施工项目部的主要会计业务核算。

①项目部合同收入、合同成本的确认。

根据业主、监理公司、项目管理公司共同审批确认的工程结算计量支付资料，按期确认合同收入、合同成本、合同毛利，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”、“工程施工—合同毛利” (或借)科目；同时确认营业税金及附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

②项目部收到工程价款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款”科目。

③工程完工时，根据业主审定的建安工程费用，对合同收入、合同毛利等科目进行调整后，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。

④项目部有关债权债务应核对准确，及时进行财务清算或转回企业本部并账清算。

⑤项目部应定期向企业本部报送财务会计报告，由本部编制汇总会计报表。

(3)项目管理公司的会计业务核算。

①项目管理公司应根据“BT模式建设合同” 的有关规定和业主的具体要求组织会计核算。

②项目管理公司会计业务核算，应按照财政部《国有建设单位会计制度》、《关于印发和的通知》有关规定进行。

③项目管理公司应定期向企业本部报送建设单位财务会计报告，“BT模式建设合同”有规定或项目业主有明确要求的，应按期向项目业主报送建设单位财务会计报告。

④企业本部可以根据
“BT模式建设合同”的有规定和项目业主有关要求，以及企业管理的实际需要，依据国有建设单位会计制度及其补充规定，制定项目管理公司会计核算的具体实施细则。

(二)BT项目的投融资方、建设方为集团公司，施工方为子公司组建的项目部的会计核算模式。

1、集团公司的会计业务核算，可参照“模式1”中企业本部的主要会计业务进行核算。

2、子公司所属项目部的会计业务核算，可参照“模式l”中企业所属项目部的主要会计业务进行核算。

集团公司按施工进度和费率收取的项目管理费，子公司所属项目部应及时全额计入项目施工成本。

3、项目管理公司的会计核算，可参照“模式1”中项目管理公司的主要会计业务进行核算。

﹙三﹚BT项目的投融资方、建设方、施工方为联合体的会计核算模式。

建设方、施工方一般为具有管理优势的施工企业，投融资方为具有融资优势的其他企业。

这种方式下的具体核算形式和内容，应根据三方签订的联合体协议的工作内容及权利义务来确定。

要具体分析联合体协议有关项目实施的分工和职责、建设单位管理费、投资收益、施工利润的分配等规定后，再选择具体的核算方式和确定具体的核算内容。

三、BT项目的财务管理
（一）强化风险控制意识，提高财务管理人员素质。

树立科学的风险应对策略，制定切合BT项目实际的人力资源政策，针对BT项目特点，不断优化财务人员的结构，包括财务人员学历结构和职称结构的优化，加强针对性培训，提高BT项目财务管理者综合素质。

（二）BT项目事前充分做好项目前期决策的财务支持和融资准备工作。

（三）BT项目事前财务控制的具体工作包括：在公司项目开发部门的牵头下，相关职能部门按照工作职责对应研究分析招标文件有关规定和要求，进行项目可行性分析论证，对项目风险进行评估，对项目业主的回购能力进行考察、鉴定，对融资成本及项目总收益进行测算，制定融资方案并对融资方式进行选择，与上级和融资银行进行融资意向洽谈，提供项目投标所需的有关财务支持。

（四）BT项目投标报价中的融资费用要考虑充足。

由于BT项目的实施周期一般都在3-5年，在测算投标报价时，对贷款利率的测定及利息的测算，一定要充分估计今后国家货币政策宏观调控的影响，并考虑充足。

（五）通过各部门综合论证评估可行的项目，在能够按期足额取得资金支持的条件下，公司才能正式参与BT项目的投招标工作，否则不能继续实施。

四、BT项目财务控制的重点工作
（一）中标签订合同阶段：
1、建设期和回购期资金利息的资金计算基数、计算时间、利率在合同中必须明确规定。

2、建设期、回购基准日、回购条件、履约保证金的退还时间、回购期数、每期回购款的具体支付时间等必须在合同中明确规定。

3、在BT模式建设合同中，必须明确要求政府或业主出具项目回购承诺函，或第三方(一般为银行)提供项目回购担保函，以确保回购资金的按期支付。

4、在签订融资贷款合同时，应综合考虑BT项目建设期及回购期因素，贷款期限应等于或大于建设期加上第一次回购期(第一次回购的资金比例一般大于贷款资金比例)，以确保到期能按时足额归还贷款。

应尽力争取与银行签订固定基准利率合同或基准利率加固定上浮比例合同，以降低利率上浮风险，并尽量按照工程进度配比投入借款资金。

（二）项目施工准备阶段：
1、按照BT模式建设合同要求，组建项目管理机构，签订《内部考核任务书》，落实内部考核目标。

2、根据施工作业计划，编制项目资金使用预算，落实借款资金。

3、按照工程进度等对资金使用量的需求，合理安排到位借款资金，控制融资费用。

4、定期组织召开项目经济活动分析会，及时发现问题，找出差距，增添措施，促进项目经营目标的实现。

5、项目完工达到交工验收条件，及时清算建设管理费、监理费用、专项施工等资金费用，及时办理人工单价、材料调差、设计变更、奖励违约等资金费用调整工作，及时办妥项目竣工决算，计算确认建设期资金利息，与业主确认项目回购基价。

（三）BT项目事后财务控制的重点工作
工程项目结束，一般会扣有质量保证金在业主方，待质量保证金到期，项目一定要有专门人员清理质量保证金，及时向业主方索要到期质保金，减少企业资
金在外部的长期无息存放，降低企业资金的流失风险。

五结语
根据我国改革开放的深入和市场经济的不断发展和完善，BT投融资建设模式越来越受到各级政府部门的重视和采用，这对建筑施工企业来说无疑是一种发展机遇。

在BT项目的进行过程中，参与BT项目的各方对各自的财务管理偏重不同，所以整个项目成功与否的关键，在于相互制约、相互联系中形成双赢。

参考文献
[1]．郭捷．项目风险管理[M]．北京：国防工业出版社，2007
[2]．陈念东．浅谈企业财务风险管理[J]．经济与管理，2006(11)
注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。