成本核算子系统

成本核算子系统

成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是按一定对象所归集的费用。换言之，生产成本是相对于一定的产品所发生的费用。在工业企业中，一个必不可少的核算环节是，计算产品、劳务的生产成本，从而确定销售产品和提供劳务的成本，并与当期的收入相配比，这样企业才能明确当期收入补偿了成本以后的收益。成本的正确核算和有效管理，不仅影响到企业存货资产的价值，也影响到销售成本、劳务成本直至最终的利润。因此，企业的一个主要管理与核算内容是正确计算成本，对成本进行有效分析、控制和预测，并加以准确、及时地核算与反映，这可以通过会计信息系统中的重要子系统——成本核算子系统来实现。本章从成本的业务流程与数据流程人手，阐述该系统内部结构、数据输入、处理和输出等日常业务处理，以及该系统的其他与管理有关的模块功能。

第一节成本核算子系统概述

成本管理与账务管理、存货管理、工资管理、固定资产管理密切相关，成本包含的各项费用来自其他各个子系统。

一、成本管理

成本管理包含极其丰富的内容，有着多样的计算方法和复杂的计算流程，它对于成本的预测、决策、计划、控制、分析等都有着一定程度的要求。由于本书的着眼点是会计核算问题，因此关于成本管理的问题，主要从成本的计算出发，将其概括为以下方面：

(一)成本包含的项目

成本包含了企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。直接材料是直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、包装物等。直接人工是直接从事产品生产的工人工资以及按规定比例计提的职工福利费。其他直接费用是企业发生的除直接材料费用和直接人工费用以外的与生产生产商品或提供劳务有直接关系的费用。制造费用是各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、水电费、办公费等，但不包括行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。了解成本包含的项目，有助于分析成本核算子系统的数据来源。

(二)成本计算的各种方法

企业要适应生产特点和管理要求，应选择合适的产品成本计算方法。主要的成本计算方法有品种法、分批发、分步法和分类法。成本计算方法规定了成本核算的四个要素：成本对象、费用的归集及计人产品成本的程序、成本计算期、生产费用在产成品和在产品之间的分配。具体是如何确定的，可以参考成本会计教林的介绍。对这些方法的掌握，有助于理解这些方法在计算机中实现的方式，以及对各种费用分配标准的应用。

(三)成本核算的一般程序

成本核算一般包含四个程序，一是对费用进行确认，确定产品成本的核算范围；二是将应计入产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各种产品成本；三是对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品成本和本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该完工产品成本；四是结转已销售产品的成本。其中，第一个程序通常在账务处理子系统、存货、工资和固定资产等子系统完成，第四个程序通常在存货子系统完成，那么成本核算子系统主要完成二、三程序。这两个程序体现了

计算机系统环境下成本计算的一般过程，又可以细分为四个步骤：第一步，对直接费用进行归集，将直接费用直接归集到各产品下；第二步，对间接费用在各部门内进行归集；第三步，对归集到部门下的费用，依据分配率在不同产品间进行分配；第四步，在完工产品与在产品之间进行分配。这正是本节需要掌握的成本的主要业务过程。

二、成本的会计核算

成本的会计核算与上述的成本管理活动息息相关。在成本费用的归集和分配过程中，会计核算主要反映辅助费用和制造费用的结转，还反映适应计算机信息系统环境下出现的盘亏盘盈和工序产品耗用的结转，至于产成品的入库的会计核算已在存货子系统中介绍，这里不再赘述。

以工业企业为例，其成本核算所涉及的主要会计科目和核算过程如下：

(1)“生产成本”科目：设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目，反映和监督企业基本生产成本和辅助生产成本的增减情况，期末借方余额反映企业的在产品成本。其中，“辅助生产成本”用于核算直接归属于辅助生产车间的直接材料、直接人工等直接费用，以及在“制造费用"中核算的经过分配后归属于辅助车间的间接费用，“辅助生产成本”期末结转到“基本生产成本”以后，无余额。“基本生产成本”主要用于核算直接归属于基本生产车间的直接材料、直接人工等直接费用，在“辅助生产成本"中核算的经过分配以后归属于基本生产车间的辅助费用，以及在“制造费用”中核算的经过分配后归属于基本生产车间的间接费用；此外有些废品损失以及停工损失也在本科目反映。

(2)“制造费用”科目：反映和监督企业生产间接费用的发生和结转情况。制造费用期末结转到生产成本后，无余额。

在账务处理上，存在下述几种情况需进行账务处理。

(1)成本计算分配以后，根据制造费用分配单据上各产品或辅助服务应负担的制造费用数据，作如下分录：

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

贷：制造费用

(2)成本计算分配以后，根据辅助生产成本分配单据上各产品、管理部门或辅助服务应负担的辅助费用数据，作如下分录：

借：生产成本——基本生产成本

管理费用

贷：生产成本——辅助生产成本

如果辅助费用采用了交互分配，就需要在辅助成本之间接转，作如下分录：

借：生产成本——辅助生产成本——明细科目1

贷：生产成本——辅助生产成本——明细科目2

(3)在成本核算子系统和存货子系统集成使用的计算机系统环境下，存货子系统处理产成品人库业务时，结转的产成品成本和生产成本直接根据存货子系统中的入库数量和成本核算子系统中该产品的单位生产成本计算而得，而成本核算子系统在计算单位生产成本时，依据的是完工产品日报表汇总的完工数量。因此如果完工数量多于产成品的入库数量，说明有一部分的完工产品生产成本不能结转到产成品成本中，反之，说明结转的生产成本超过了实际的完工产品生产成本。对于前一种情况，称之为盘亏，对于后一种情况，称之为盘盈。为了保证生产成本结转的正确性，如果发生了盘亏，就需要结转剩余的完工产品生产成本，作如下分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢