财政与税收第四章流转税.ppt
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学习目标: 本章的主题是税收的基本理论，重点掌
增值税、消费税、营业税的概述、征税对象 范围、税率、纳税人、计算等。
同时了解增值税、消费税、营业税的纳 税时间、及地点。
2020/7/6
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流转额课税概述
什么是流转额课税？我国现行流转课税有那 些税种？它具有什么特征?（P262-263四特征）
课征普遍 以商品和非商品的流转额为计税依据 实行比例税率 计征简便
收入型——它是以生产型的增值额减去固定 资产的折旧后的余额作为增值额，相当于 “国民 收入”，正好是理论上的增值额。故称为“收入型” 增值税。
（增值额=工资+利息+租金+利润）
３、消费型
消费型——它是以生产型的增值额减去当期购 置的全部生产设备支出后的余额作为增值额。
从国民经济整体看，在社会总产品价值c＋v＋m 中扣除了c 以及v＋m中用于积累的部分，相当于全 部消费品的价值，所以称为“消费型”的增值税。小 于理论上的增值额。
非增值税应税项目—— 是指提供非增值税应税劳务、 转让无形资产、销售不动产 和不动产在建工程。
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（２）混合销售行为： 一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应 税劳务的行为。 非增值税应税劳务——属于应缴营业税征收 范围的劳务。
对于混合销售行为 税务上怎么处理？
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3、就商品生产流通的全过程而言， 一种商品的总增值额，是该商品在生产 流通中各环节增值额之和，它相当于该 商品实现消费时的最终销售总值。
售价900元 售价850元 增值额50元
售价1000元
增值额100元
售价200元
增值额
200元
售价500元
增值额300元
200元
增值额350元
500元
850元
900元
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二 增值税的基本内容
（一）征收范围
征收范围的一般规定 凡在中国境内销售货物，提供加工、修理 修配劳务和进口货物的行为都征收增值税。
请注意特定含义：
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货物——有形动产，含电力、热力、气体 销售货物——有偿转让货物的所有权 进口货物——通过贸易途径输入的有形动产；个 人携带及邮递进境的应税物品。 加工——即受托加工货物，是指委托方提供原料 及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物 并收取加工费的业务。 修理修配——指受托对损伤和丧失功能的货物进 行修复，使其恢复原状和功能的业务。
（增值额=消费资料）
思考：
哪种类型的增值税 最科学 ？
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（四）我国增值税的特点
１、实行消费型的增值税(1994—2008年为生产型) ２、实行有限的全面型增值税 ３、实行凭专用发票抵扣税款的购进扣税法 ４、实行价内税和价外税并存制 ５、实行两档税率：基本税率17％，低税率13％ ６、把纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人
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增值税离我们并不遥远,我们的每一 天都在跟它打交道！
你经常到图书城购书吗？
你到商场购买过打折商品吗？ 你到商场购买商品索取过专用发票吗？
§第一节 增值税 一、概述
（一）概念： 增值税——是以流转增值额为课税对象所征
收的一种税。
关键理解什么是增值额？
1、理论上的增值额相当于商品价值中的V+M； 增值额＝V+M =工资、利润、利息、租金等
（１）视同销售货物 ① 将货物交付他人代销以及销售代销货物； ② 设有两个以上机构并实行统一核算的纳
税人将货物从一个机构移送到其他机构用于销 售（相关机构设在同一县市除外）；
③将自产、委托加工或购买的货物作为投资 提供给其它单位或个体经营者、分配给股东或投 资者以及无偿赠送其他单位或者个人
④将自产、委托加工的货物用于非增值税应 税项目(非应税项目) 、集体福利或个人消费；
①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业 性单位及个体经营者（包括以从事货物的生产、批 发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位 和个体工商户)的混合销售行为，均视为销售货物， 征收增值税；
②其他单位和个人的混合销售行为视为销售非 应税劳务，不征收增值税（征收营业税）。
那么“从事货物的生产、批发或零售 为主”是如何界定的呢？
指纳税人的年货物销售额占年货物销售额与非增 值税劳务营业额的合计数超过50%者。不达此数者视
为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。
Baidu Nhomakorabea思考：
一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过程中， 同时提供运输和安装的有偿服务，该收入是征营业 税还是征增值税？
例外
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货 物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据 其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应 税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由 主管税务机关核定其货物的销售额：
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2、就一个生产经营单位而言，增值额是该单 位商品销售额，扣除非增值项目金额后的余额。
什么是非增值项目？
★从理论上讲，是指转移到商品价值中去的原 材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。
★从实践看，往往与理论有差别，因为各国考 虑到各自的财政状况，因此法定非增值项目通常可 大可小，不完全等于理论上的非增值项目。
原材料生产环节半成品生产环节产成品生产环节 商品批发环节 商品零售环节
可知：（增值额之和）200＋300＋350＋50＋100
＝1000（元）（商品的最后销售额）
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（二）增值税的特点
１、对增值额征收、税不重征 ２、普遍征税、道道征税
3、同一商品、同一税负
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（三）增值税的类型
销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ❖ 财政部、国家税务总局规定的其他情形。
（３）兼营 兼营,即每个企业的主营业务确定以后，其他 业务即为兼营业务。兼营主要包括两种： ① 兼营不同税率的商品。例如供销系统企业， 一般既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为 13%的农业用生产资料等 ② 既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税 劳务
１、生产型
生产型——以销售额扣除原材料、辅助材料、燃 料、动力等投入品（即非增值项目）的价值后的余 额为课税增值额，把固定资产折旧费排除在扣除项 目之外。
（增值额=工资+利息+租金+利润+折旧） 增值额比理论增值额大，与 “国民生产 总值”统计口径的内容基本一致，故称为“生 产型”增值税。
２、收入型
学习目标: 本章的主题是税收的基本理论，重点掌
增值税、消费税、营业税的概述、征税对象 范围、税率、纳税人、计算等。
同时了解增值税、消费税、营业税的纳 税时间、及地点。
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流转额课税概述
什么是流转额课税？我国现行流转课税有那 些税种？它具有什么特征?（P262-263四特征）
课征普遍 以商品和非商品的流转额为计税依据 实行比例税率 计征简便
收入型——它是以生产型的增值额减去固定 资产的折旧后的余额作为增值额，相当于 “国民 收入”，正好是理论上的增值额。故称为“收入型” 增值税。
（增值额=工资+利息+租金+利润）
３、消费型
消费型——它是以生产型的增值额减去当期购 置的全部生产设备支出后的余额作为增值额。
从国民经济整体看，在社会总产品价值c＋v＋m 中扣除了c 以及v＋m中用于积累的部分，相当于全 部消费品的价值，所以称为“消费型”的增值税。小 于理论上的增值额。
非增值税应税项目—— 是指提供非增值税应税劳务、 转让无形资产、销售不动产 和不动产在建工程。
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（２）混合销售行为： 一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应 税劳务的行为。 非增值税应税劳务——属于应缴营业税征收 范围的劳务。
对于混合销售行为 税务上怎么处理？
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3、就商品生产流通的全过程而言， 一种商品的总增值额，是该商品在生产 流通中各环节增值额之和，它相当于该 商品实现消费时的最终销售总值。
售价900元 售价850元 增值额50元
售价1000元
增值额100元
售价200元
增值额
200元
售价500元
增值额300元
200元
增值额350元
500元
850元
900元
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二 增值税的基本内容
（一）征收范围
征收范围的一般规定 凡在中国境内销售货物，提供加工、修理 修配劳务和进口货物的行为都征收增值税。
请注意特定含义：
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货物——有形动产，含电力、热力、气体 销售货物——有偿转让货物的所有权 进口货物——通过贸易途径输入的有形动产；个 人携带及邮递进境的应税物品。 加工——即受托加工货物，是指委托方提供原料 及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物 并收取加工费的业务。 修理修配——指受托对损伤和丧失功能的货物进 行修复，使其恢复原状和功能的业务。
（增值额=消费资料）
思考：
哪种类型的增值税 最科学 ？
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（四）我国增值税的特点
１、实行消费型的增值税(1994—2008年为生产型) ２、实行有限的全面型增值税 ３、实行凭专用发票抵扣税款的购进扣税法 ４、实行价内税和价外税并存制 ５、实行两档税率：基本税率17％，低税率13％ ６、把纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人
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增值税离我们并不遥远,我们的每一 天都在跟它打交道！
你经常到图书城购书吗？
你到商场购买过打折商品吗？ 你到商场购买商品索取过专用发票吗？
§第一节 增值税 一、概述
（一）概念： 增值税——是以流转增值额为课税对象所征
收的一种税。
关键理解什么是增值额？
1、理论上的增值额相当于商品价值中的V+M； 增值额＝V+M =工资、利润、利息、租金等
（１）视同销售货物 ① 将货物交付他人代销以及销售代销货物； ② 设有两个以上机构并实行统一核算的纳
税人将货物从一个机构移送到其他机构用于销 售（相关机构设在同一县市除外）；
③将自产、委托加工或购买的货物作为投资 提供给其它单位或个体经营者、分配给股东或投 资者以及无偿赠送其他单位或者个人
④将自产、委托加工的货物用于非增值税应 税项目(非应税项目) 、集体福利或个人消费；
①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业 性单位及个体经营者（包括以从事货物的生产、批 发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位 和个体工商户)的混合销售行为，均视为销售货物， 征收增值税；
②其他单位和个人的混合销售行为视为销售非 应税劳务，不征收增值税（征收营业税）。
那么“从事货物的生产、批发或零售 为主”是如何界定的呢？
指纳税人的年货物销售额占年货物销售额与非增 值税劳务营业额的合计数超过50%者。不达此数者视
为销售非应税劳务，不征增值税，而征营业税。
Baidu Nhomakorabea思考：
一家装饰材料商场在销售一笔装饰材料的过程中， 同时提供运输和安装的有偿服务，该收入是征营业 税还是征增值税？
例外
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货 物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据 其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应 税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由 主管税务机关核定其货物的销售额：
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2、就一个生产经营单位而言，增值额是该单 位商品销售额，扣除非增值项目金额后的余额。
什么是非增值项目？
★从理论上讲，是指转移到商品价值中去的原 材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。
★从实践看，往往与理论有差别，因为各国考 虑到各自的财政状况，因此法定非增值项目通常可 大可小，不完全等于理论上的非增值项目。
原材料生产环节半成品生产环节产成品生产环节 商品批发环节 商品零售环节
可知：（增值额之和）200＋300＋350＋50＋100
＝1000（元）（商品的最后销售额）
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（二）增值税的特点
１、对增值额征收、税不重征 ２、普遍征税、道道征税
3、同一商品、同一税负
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（三）增值税的类型
销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； ❖ 财政部、国家税务总局规定的其他情形。
（３）兼营 兼营,即每个企业的主营业务确定以后，其他 业务即为兼营业务。兼营主要包括两种： ① 兼营不同税率的商品。例如供销系统企业， 一般既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为 13%的农业用生产资料等 ② 既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税 劳务
１、生产型
生产型——以销售额扣除原材料、辅助材料、燃 料、动力等投入品（即非增值项目）的价值后的余 额为课税增值额，把固定资产折旧费排除在扣除项 目之外。
（增值额=工资+利息+租金+利润+折旧） 增值额比理论增值额大，与 “国民生产 总值”统计口径的内容基本一致，故称为“生 产型”增值税。
２、收入型