第七章会计循环及会计账务处理流程

借：财务费用 120000
贷：应付利息 120000
季末实际支付一季度利息350000元。甲公司3月末应作 如下会计分录：
借：应付利息
240000
财务费用
120000
贷：银行存款
360000
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四、预付费用分摊的账项调整 费用分摊——是指企业已经支付或发生 的支出，但应在若干受益的会计期间内进行 分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧 等。
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账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时
间、凭证字号、内容、金额、记账方向）
账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是 否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与 所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明 细分类账簿之间的核对）
账实核对：是指各项财产物资、债权债务等 账面余额与实有数额之间的核对。
前
试
算
帐
平 衡
原始凭证 分类账
记帐凭证 或日记帐 日常业务
账调
项
整 后
调试
算
整平
衡
调整分录
对 账
编 制
和财
结 账
务
报 表
结帐分录
期末业务
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第二节 账项调整
一、收付实现制
收付实现制又称现金制。按照收付实现制， 每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为 标准，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的 费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入 或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出 现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期 的收入或费用处理。
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调账后的试算平衡
就是根据“资 产=负债+所有者权益”这一会 计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通 过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完 整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试 算平衡两种。
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试算平衡公式
发生额试算平衡公式：
全部账户借方
全部账户贷方
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二、权责发生制
权责发生制又称应计制。它对收入和费用的 确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发 生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当 作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入 和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为 当期的收入和费用。
企业会计准则要求“企业的会计核算应当以 权责发生制为基础”。
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期末账项调整
企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的 一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财 务成果。
期末账项调整的内容主要有： 1、应计收入的账项调整 2、应计费用的账项调整 3、预收收入的账项调整 4、预付费用的账项调整 5、期末的其他账项调整
租给乙公司，租赁期3年，月租金100000元， 于每年6月30日和12月31日收取。甲公司7～ 12月每月应作如下调整分录：
借：其他应收款 100000
贷：其他业务收入 100000
年末收到款项时：
借：银行存款
600000
贷：其他应收款
600000
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二、预收收入分摊的账项调整
收入分摊——是指企业已经预先收取的有关 款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收 入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务 的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预 收货款、预收租金等。
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【例】甲公司年初以银行存款600000元，支付本 年度财产保险费。
年初支付款项时：
借：预付账款
600000
贷：银行存款
600000
从1月份开始，每月分摊费用时：
借：管理费用
50000
贷：预付账款
50000
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五、期末其他账项调整 1、坏账准备的计提 2、固定资产折旧的计提
本期发生额合计 = 本期发生额合计
余额试算平衡公式：
全部账户借方
全部账户贷方
余额合计 = 余额合计
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试算平衡表的编制如下： 总分类账户发生额及余额试算平衡表
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对账和结账
登记账簿包括三个工作环节:
记账
对账
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结账
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对账
对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期 地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账 相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确 性，保证会计报表数据的真实可靠。
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【例】甲公司2005年1月1日将办公楼一栋出租给 乙公司，租赁期3年，年租金1200000元，于每年初 一次收取租金。
甲公司年初收到款项时：
借：银行存款
1200000
贷：预收账款（其他应收款） 1200000
甲公司每月确认租金收入时：
借：预收账款（其他应收款） 100000
贷：其他业务收入
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一、应计收入的账项调整
应计收入——是指那些已在本期实现、因款 项尚未收到而未登记入账的收入。
凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到， 都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未 收到的款项调整入账。如应收的租金等。
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【例】甲公司2005年7月1日将办公楼一栋出
银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符
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账证核对
总账与相关的记账凭证相互核对
明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对
现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对
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账账核对
总账自身的核对
总账与明细账核对
总账与（现金、银行 存款）日记账的核对
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账实核对
现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符
第七章 会计循环和会计账务处理程序
第一节 会计循环
企业将日常发生的经济业务，依据一
定的步骤和方法加以确认，计量，计录，
直到编制财务报表的整个过程，在每一个
会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上
将这个过程称为会计循环。
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会计循环的基本步骤
分
编
过调
析 经 济 业 务
制 会 计 分 录
整
100000
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三、应计费用的账项调整
应计费用——是指那些已在本期发生， 因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付 银行借款利息、应付租金等。
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【例】甲公司2005年1月份根据短期借款的金额和借款 利率估计本月短期借款利息支出120000元，利息按季支 付。甲公司1月末应作如下会计分录：