远期外汇合约及其会计处理
远期外汇合同的会计处理
1
远期外汇合同的会计判断：
远期外汇合同属于衍生工具，除非被指定且为有效套期工具或属于财务担保合同，否则 远期外汇合同应当划分为交易性金融资产或金融负债，并按照公允价值进行计量。
期末对远期外汇合约衍生工具的公允价值进行测算，根据公允价值变动情况调整交易性金融资产或交易性金融负债的账面价值，调整金额计入公允价值变动损益。
2 远期外汇合同的公允价值
致同业务解答公式：
远期外汇合同的公允价值并不是等于（远期外汇合约约定汇率-
资产负债表日汇率）*名义本金。
而是： （远期外汇合约约定汇率-
资产负债表日的远期汇率）*名义金额÷（1+本位币市场利率×远期剩余月份/12）
【若影响不大，从重要性角度考虑，也可以不考虑折现因素。
】
瑞华研究公式：
一般远期外汇合约的衍生工具于资产负债表日的公允价值可按以下方法测算：
期交割汇率－资产负债表日签订的期限与该远期合约的剩余期限相同的远期合约上注明的交割汇率）。
3
案例及说明（来源：瑞华研究）。
关于远期外汇合同的会计处理
图 ！堕 ！！苎 塑 叁 兰
维普资讯
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
锄
苎垫 Ｉ
文件， 大多数金融机构都 自主决定 衍生金融工具信息披露 的 内容和方式 ， 意性 较大 。四大 国有银行 各 有一套 报 表体 随
＝ ．７ ６６ ％
一 一
１ ∞ｘｆ一％ ｌ６
！ ！１ ・ 』 ： ！ ． ！
９ ８ ５８
按公 式（ ） 算 ， ３计 甲债券炎本 成本为 ７ ７ ％ ， ６ 乙债券资 本成本为 ６ ６ ％ ， ７ 与按公式 （ ） ２ 计算的结果 基本相同。 可见 ． 采用平均 年成 本法计 算债 券资本 成本 。 不仅操 作 简便 ， 结果也较贴近 实际 计算
易业务 ；９ ２年 ７月 ， １９ 上海外 汇
调剂 中心建 立了我 国首家外 汇 期货市 场 ， 推 出外 币期 货 产 并
Hale Waihona Puke ＼ 品。１９ ９４年 １ ０月 深 圳 外汇 经
会计 的发展与环境 的变化 有密切 的关 系。物价 变动 会 计 是随 着通货膨胀现象 的普遍出现而出现 的； 国际会计是 因 为跨 国公 司业务的扩太 以及适 应 国际问会计协调 的需要 而 产生 的； 金融衍生 工具 则是金融 机构 、 企业 以及个人 为规避 风 险、 低 资 金 成 本 开辟 的一 十 富有 创 见性 的 途 径 。 白 降 １７ ９ ２年美国推出首张外 汇期货 合 约 以来 ， 衍生金 融 工具迅 趟 发展 ， 提高 了证券市场流动性 ， 促进了银 行业 的发展 ， 对全 球盎融市场产生 日益重大的影 响。 衍 生 金融 工具 （ ｅ ｖｔ ｅ ｉ ｎｉ ｌ ｔ ｍｅｔ 据 经 跻 Ｄ ｒ ａｖ Ｆ ａｃ ｌ ｍｒ ｎ）， ｉ ｉ ｎ ａｒ ｕ
远期外汇合约及其会计处理
远期外汇合约及其会计处理远期外汇合约是指企业与经营外汇业务银行签订的，由银行按照双方约定的远期汇率在未来时期将一种货币兑换为另一种货币的书面协定。
远期外汇合约是我国出现最早、企业运用最广的外汇衍生品种。
本文主要探讨企业运用远期外汇合约规避外汇风险和投机套利时如何进行会计处理。
一、远期外汇合约的分类和会计处理要解决的问题企业以外汇远期合约的方式进行外币交易的目的一般有套期保值和投机套利两种。
其中套期保值的合同又可分为以下4种业务：(1)对企业外币交易中的应收、应付项目进行套期保值；(2)对外币约定承诺的套期保值；(3)对预期交易的套期保值；(4)对企业境外经营净投资的套期保值。
而投机则主要是为博取远期汇率与即期汇率之差而取得收益的外币业务。
外汇远期合约的会计处理问题主要有：(1)怎样确定外汇远期合约交易中的利得和损失；(2)何时对外报告利得和损失。
二、远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
浅析远期外汇合同的账务处理方法
浅析远期外汇合同的账务处理方法作者：李良敏来源：《对外经贸实务》2011年第06期在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。
本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。
一、远期合同与远期外汇合同概述随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。
衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。
其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。
远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。
远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。
远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。
远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。
在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。
远期外汇合同（foreign exchange forward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。
远期外汇合约套期保值的会计处理
远期外汇合约套期保值的会计处理远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。
(一)外币应收、应付事项套期保值的会计处理假设公司以本国货币记录各种外币事项，若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。
在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。
例1：X公司于20×8年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项，交易日外币对人民币的即期汇率为1：1．2。
为了避免汇率变动的风险，X公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日按l：1．205的汇率购买6 000元外币的外汇远期合约，并在20×9年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。
对外汇远期合约套期保值会计处理的思考
内容摘要：「摘要」本文对衍生金融工具的计量模式，以及会计账务处理的选择及其差异利弊进行了对比分析。
并提出了选择模式的处理建议。
「摘要」本文对衍生金融工具的计量模式，以及会计账务处理的选择及其差异利弊进行了对比分析。
并提出了选择模式的处理建议。
「关键词」混合计量模式公允价值计量模式衍生金融工具一、用外汇远期合约进行套期保值的两种会计处理方式举例（2）美国出口商于20x0年12月1日向英国进口商销售一批商品，货款按英镑结算计￡（gbp）10000，偿付期为60天，当日即期汇率为us$i1.630/￡1.美国出口商为了规避汇率变动风险，于同日与外汇经纪银行签订的一项按60天期远期汇率us$1.638/￡1把￡10000兑换为us$16380的外汇远期合约。
20x0年12月31日的即期汇率为us$1640/￡1，20x1年1月30日（结算日）的即期汇率为us$1645/￡1，20x0年12月31日的30天期远期汇率为us$1.643/￡1.下面分别在混合计量模式和公允价值计量模式下把该项业务按实务中较为公认的方法进行会计处理：┌────────┬─────────────────┐││混合计量模式│├────────┼─────────────────┤│20x0年12月1日│借:应收英镑账款us$l6300 │││贷:出口销售us$163000 │││借:应收美元期汇合约款us$16380 │││贷:应付英镑期汇合约款us$16300 │││递延升水损益us$80 │├────────┼─────────────────┤│20x0年12月31日│借:应收英镑账款us$100 │││[(1.640-1630)]×10000] │││贷:汇兑损益us$100 │││借:汇兑损益us$l00 │││贷:应付英镑期汇合约款us$100 │││借:递延升水损益us$(80×50%) │││贷:升水损益us$40 │├────────┼─────────────────┤│20x1年1月30日│借:银行英镑存款us$16450 │││贷:应收英镑账款us$16400 │││汇兑损益us$50 │││[(1.645-1640)]×10000] │││借:应付英镑期汇合约款us$16400 │││汇兑损益us$50 │││贷:银行英镑存款us$16450 │││借:银行美元存款us$16380 │││贷:应收美元期汇合约款us$16380 │││借:递延升水损益us$40 │││贷:升水损益us$40 │└────────┴─────────────────┘┌────────┬─────────────────┐││公允价值计量模式│├────────┼─────────────────┤│20x0年12月1日│借:应收英镑账款us$16300 │││贷:出口销售us$163000 │││借:应收美元期汇合约款us$16380 │││贷:应付英镑期汇合约款us$16380 ││││├────────┼─────────────────┤│20x0年12月31日│借:应收英镑账款us$100 │││[(1.640-1630)]×10000 │││贷:汇兑损益us$100 │││借:外汇远期合约损益us$50 │││[(1.643-1638)]×10000] │││贷:应付英镑期汇合约款us$50 ││││├────────┼─────────────────┤│20x1年1月30日│借:银行英镑存款us$16450 │││贷:应收英镑账款16400 │││汇兑损益us$50 │││[(1.645-1640]×10000] │││借:应付英镑期汇合约款us$16430 │││外汇远期合约损益us$20 │││贷:银行英镑存款us$16450 │││借:银行美元存款us$16380 │││贷:应收美元期汇合约款us$16380 │││││││└────────┴─────────────────┘二、两种计量模式下会计处理的比较分析从上述两种计量模式的会计处理方式中可以看出：1、在混合计量模式下，于交易日确认出口销售的同时，对外汇远期合约进行初始确认，并将按远期汇率折算的应收账款金额与按即期汇率折算的应收账款的金额之间的差额计入“递延升（贴）水损益”科目，可以直接反映出该项套期保值交易的利得或损失。
浅析远期外汇合同的账务处理方法(含读书笔记)
浅析远期外汇合同的账务处理方法（含读书笔记）发表时间：2011-6-20 来源：《对外经贸实务》2011年第6期供稿作者：李良敏在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。
本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。
一、远期合同与远期外汇合同概述随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。
衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。
其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。
远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。
远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。
远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。
远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。
在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。
远期外汇合同（foreign exchangeforward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。
财税实务：远期外汇合同会计处理
远期外汇合同会计处理
现代资本市场为企业提供了多种方式的套期保值工具，从而使企业规避包括汇
率风险在内的各种财务风险成为可能。
随着企业涉外业务的增加、规避外汇风险需求的增长以及相关法律法规的完善，各种外汇套期业务的数量将迅速增长。
研究新的经济业务对会计理论和实务的影响成为会计界迫切需要解决的问题。
本文探讨了远期外汇合同的会计处理问题。
由于远期外汇合同是一种较为简单、最为常用的套期工具，而且远期外汇合同的会计处理又涉及套期会计的一些核心问题，因此这一研究具有一定的理论和现实意义。
一、远期外汇合同及套期保值概念
远期合同（forward contract）是一个在确定的将来时刻按确定的价格购买或出售某项资产的协议。
远期外汇合同是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议。
从会计学角度来看远期外汇合同具有以下特殊的性质：首先，它是一种外币业务。
目前会计理论中关于外币的定义有传统法和“功能货币”法两种。
传统观念认为外币是公司总部或集团母公司的记账本位币以外的货币：“功
能货币”指的是某一级别的企业主体从事经营活动的主要环境中的货币。
本文并不试图讨论采用何种外币概念的会计方法能更好的实现会计目标，而是假设在给。
远期外汇合同会计处理(doc6)word精品文档6页
远期外汇合同会计处理研究现代资本市场为企业提供了多种方式的套期保值工具,从而使企业规避包括汇率风险在内的各种财务风险成为可能。
随着企业涉外业务的增加、规避外汇风险需求的增长以及相关法律法规的完善,各种外汇套期业务的数量将迅速增长。
研究新的经济业务对会计理论和实务的影响成为会计界迫切需要解决的问题。
本文探讨了远期外汇合同的会计处理问题。
由于远期外汇合同是一种较为简单、最为常用的套期工具,而且远期外汇合同的会计处理又涉及套期会计的一些核心问题,因此这一研究具有一定的理论和现实意义。
一、远期外汇合同及套期保值概念远期合同(forward contract)是一个在确定的将来时刻按确定的价格购买或出售某项资产的协议。
远期外汇合同是远期合同的一个子类别,是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议。
从会计学角度来看远期外汇合同具有以下特殊的性质:首先,它是一种外币业务。
目前会计理论中关于外币的定义有传统法和“功能货币”法两种。
传统观念认为外币是公司总部或集团母公司的记账本位币以外的货币;“功能货币”指的是某一级别的企业主体从事经营活动的主要环境中的货币。
本文并不试图讨论采用何种外币概念的会计方法能更好的实现会计目标,而是假设在给定外币概念的条件下研究远期外汇合同的会计问题。
远期外汇合同的会计处理经常涉及不同货币之间的即期、远期汇率问题。
其次,远期外汇合同是一种金融衍生业务。
金融衍生合同的一个重要特点是该类合同不需要初始投资或者初始净投资,与那些预期对市场条件具有类似反映的其他合同相比要少。
企业在签订远期外汇合同时并不发生现金的流入或流出,但是这一合同却代表了符合资产或负债的权利或义务,应在财务报告中予以反映。
公允价值是金融工具最相关而且是惟一相关的计量属性。
公允价值指的是建立在合理可靠假设和推测上最佳估计的未来现金净流量的折现值。
远期外汇合同的公允价值应该由合同规定的到期日的远期汇率决定。
远期合同 会计处理方法
远期合同会计处理方法
一。
说起远期合同，这在企业的经营活动中可不是个稀罕事儿。
简单来讲，它就是双方约定在未来某个时间点，按照事先说好的条件进行交易的一种合同。
1.1 那咱先得搞清楚啥是远期合同。
比如说，A 企业和 B 企业约定，三个月后 A 企业以固定价格卖给 B 企业一批货物，这就是个典型的远期合同。
1.2 这玩意儿为啥重要呢？因为它会影响企业的财务状况和经营成果呀。
要是处理不好，那可就乱套啦！
二。
接下来聊聊会计处理方法。
2.1 公允价值套期会计处理。
假如企业签了个远期合同，目的是为了对冲某项已确认资产或负债的公允价值变动风险，那就得用这招。
打个比方，企业有一批存货，担心未来价格下跌，就签了远期合同来保值。
2.2 现金流量套期会计处理。
要是企业签远期合同是为了对冲未来现金流量的风险，这办法就派上用场了。
比如说，企业预计未来有一笔外汇收款，怕汇率波动影响，就搞个远期合同锁定汇率。
2.3 境外经营净投资套期会计处理。
企业在境外有投资，为了防范汇率变动对净投资的影响，也得靠这个。
三。
再说说实际操作中的注意点。
3.1 会计人员得瞪大了眼睛，把各种条件和细节都搞清楚，不能有一点儿马虎。
3.2 而且要严格按照会计准则来，不能想更不能搞什么“小动作”。
远期合同的会计处理可不是闹着玩的，得认真、谨慎，才能让企业的财务报表真实可靠，让老板和股东们心里有底儿！。
外汇合约 会计分录
外汇合约会计分录
外汇合约是指以一种货币计价并以另一种货币结算的金融合约。
在会计上，外汇合约需要进行相应的会计分录来记录其交易和资产
负债表上的影响。
一般来说，外汇合约的会计分录包括以下几个方面：
1. 外汇合约的购买和出售，当公司购买或出售外汇合约时，需
要记录相应的交易。
如果是购买外汇合约，会计分录会涉及到资产
和负债的增加；如果是出售外汇合约，会计分录则会涉及到资产和
负债的减少。
2. 外汇合约的资产负债表影响，外汇合约的价值会随着汇率的
波动而发生变化，这种变化会对公司的资产负债表产生影响。
会计
分录需要记录这种影响，通常是通过资产和负债的调整来反映外汇
合约价值的变化。
3. 外汇合约的损益影响，外汇合约交易可能会产生汇兑损益，
这种损益需要在损益表上进行记录。
会计分录会涉及到损益的确认
和调整，以反映外汇合约交易对公司盈利的影响。
总的来说，外汇合约的会计分录涉及到资产负债表和损益表的调整，以确保外汇合约交易和波动对公司财务报表的准确反映。
需要根据具体的交易情况和会计准则来进行相应的会计处理，以确保会计分录的准确和合规。
财务会计与远期外汇合同管理知识分析概念
续——英镑对美元汇率
日期 20X4年11月1日 20X4年12月31 日 20X5年2月1日
即期汇率（英镑/美元） 远期汇率（英镑/美元）
0.6230
0.6161（90天）
0.6216
0.6138（30天）
0.6134
贴水= (0.6161 – 0.6230)×1 000 000 = - 6 900
套期工具(买入外币远期合约)价值因远期汇率上升而增 加。
* (1.6262 – 1.6231)×1 000 000/1.01
# (1.6303 – 1.6231)×1 000 000
34
续——公允价值套期
20X4年11月1日
购货合同是待执行合同，不记账。
由于远期外汇合约是待执行的合约，当日公 允价值为0。实务中，一般不需要为合约的 签订做账。
33
续——公允价值及其变动
购货合同
远期外汇合约
日期
公允价值 变动额 公允价值 变动额
20X4年11月1日
0
-
0
-
20X4年12月31 日
-3 069* -3 069 3 069*
3 069
20X5年2月1日 -7 200# -4 131 7 200# 4 131 被套项目(外币约定，将来产生负债)价值因远期汇率上 升而减少。
23
续——公允价值及其变动
应付账款
远期外汇合约
日期
公允价值 变动额 公允价值 变动额
20X4年11月1日 1 605 100 -
0
-
20X4年12月31 日
1 608 800 - 3 700
3 069*
3 069
20X5年2月1日 1 630 030 - 21 500 7 200# 4 131
浅析远期外汇合同的账务处理方法
浅析远期外汇合同的账务处理方法在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。
本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。
一、远期合同与远期外汇合同概述随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。
衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。
其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。
远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。
远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。
远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。
远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。
在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。
远期外汇合同（foreign exchange forward transaction ) 是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。
是外汇买卖双方对将来要交易的外汇币种、数额、汇率和交割的时间等达成协议，并以合同的形式确定下来，到规定的交割日期双方按照合同规定的条件办理实际的收付结算。
外汇远期业务会计核算办法
外汇远期业务会计核算办法【拟稿部门】总行会计结算部【生效日期】2011年1月1日【规章层级】操作规章【汇编定位】会计结算-产品核算第一条适用范围我行对公客户远期结售汇业务的科目设置、保证金收取追加退还、结售汇延期提前等会计核算，适用本办法。
第二条会计科目设置（一）251—006—001 单位外汇交易保证金:本科目用于核算和反映本行为单位客户办理远期结售汇业务时，向客户收取的保证金情况。
（二）261-007 远期结售汇暂宕款项（机内账号：CNY112300703):本科目用于核算和反映本行开展远期结售汇业务期间因客户申请延期交割或提前交割而产生暂宕款项的情况。
(三）425—003-002 代客远期结售汇：本科目用于核算和反映本行与客户之间的远期结售汇业务情况。
（四）511-007-010 结售汇业务收入：本科目用于核算和反映远期结售汇业务发生客户违约强制平盘时的盈利情况。
(五）606-001 期收远期货币：本科目用于核算和反映本行因与客户签订买入远期外汇契约,到期应收的款项情况。
（六)607—001 期付远期货币：本科目用于核算和反映本行因与客户签订买入远期外汇契约，到期应付的款项情况.第三条远期结售汇业务保证金的收取、追加和退还（一）开立保证金账户经营单位依据《开立保证金存款账户业务联系单》(以下简称“业务联系单”)填写操作任务书后，在系统内开立客户保证金账户.“业务联系单”作操作任务书（留存联）附件.（二）收取保证金经营单位依据《远期、择期与掉期外汇交易业务申请书》(以下简称“申请书”）收取保证金,“申请书”作借方科目凭证附件。
会计分录:借：201 单位活期存款或借：其他科目贷：251—006-001 单位外汇交易保证金（三）追加保证金经营单位按《远期、择期与掉期外汇业务追加保证金通知书》（以下简称“追加保证金通知书”）上列示的金额补足保证金，会计分录同收取保证金，“追加保证金通知书"作借方科目凭证附件。
外汇远期交易会计处理例解
损 益 ”及“ 套 期 损 益 ”两 个 科 目 的 余 额 计 算 求 得 。
第二， 按 照 国 际 会 计 准 则 ３９ 号 的 处 理 方 法 ， 当 对 公 允 价 值 套
期时， 年终按公允价值调整被套期工具的同时调整套期工具， 使被
套期工具的汇兑利得（ 或损失） 与套期工具的汇兑损失（ 或利得）
２０８７５００
贷： 主营业务收入
２５０００
套 期 工 具 — — — 远 期 合 同
２５０００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 套期损益
２５０００
贷： 主营业务收入
２５０００
（ ２） 国际会计准则 ３９ 号的做法。
Ｐ."ｏ /ｌｉ$%ｃ ｙ& Ｉ’(ｎ ｔ)ｅ*ｒ+,ｐ +ｒ*ｅ ｔ)ａ-ｔ)$ｉ"ｏ ｎ( 制度解读
借： 银行存款
２０３７５００
贷： 主营业务收入（ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
借： 银行存款
２０８７５００
贷： 应收合同款
２０８７５００
借： 应付合同款— ——美元
２０４００００
贷： 资本公积— ——递延期汇损益
２５００
银 行 存 款 — — — 美 元
２０３７５００
借： 递延升水收益（ ２５０００－ ８３３３）
贷： 套期损益［２５００００×（ ８．３５－ ８．２５）］
２５０００
２００７ 年 ３ 月 １ 日
借： 银行存款（ ２０３７５００－ ２５００００×８．１５）
２０３７５００
汇兑损益
２５００
贷： 应收账款— ——美元
２０４００００
远期合同 会计处理方法
远期合同会计处理方法一、远期合同的基本概念1.1 远期合同是什么远期合同就像是一份约定未来的协议。
简单来说，买卖双方提前商量好，在未来的某个特定时间，按照预先确定的价格，进行某项资产的交易。
比如说，农民伯伯和面粉厂签个远期合同，约定半年后以某个价格把小麦卖给面粉厂。
这就给双方都吃了颗定心丸，农民伯伯不用担心小麦价格下跌，面粉厂也不用担心价格上涨没原料。
1.2 为什么有远期合同这是因为市场有不确定性。
在商业世界里，价格就像六月的天，说变就变。
企业为了规避风险，就搞出了远期合同这种东西。
就像我们常说的“未雨绸缪”，提前把事情安排好，省得到时候手忙脚乱。
二、远期合同的会计处理原则2.1 初始确认当签订远期合同的时候，会计上就得开始处理了。
如果这个远期合同是为了投机赚钱，那就要按照公允价值来计量。
公允价值就是市场上大家都认可的这个合同值多少钱。
比如说，有个远期合同是买卖股票的，签合同的时候，根据市场情况，这个合同值1000元，那就在账上记1000元。
这就好比你去市场买东西，东西值多少钱就记多少钱。
2.2 后续计量在合同存续期间，公允价值可能会变。
如果是投机的远期合同，公允价值上升或者下降都要反映在账上。
就像股票价格涨涨跌跌一样，这个远期合同的价值也跟着变。
要是公允价值从1000元涨到1200元了，那就要在账上把这个增值的200元体现出来。
这就像你投资股票，股票涨了，你账上的资产也得跟着增加。
2.3 终止确认当远期合同到期或者提前终止的时候，又要进行会计处理。
如果是按照预定的价格完成了交易，那就要把相关的会计记录进行清理。
就好比一场戏演完了，得把舞台收拾干净。
如果是投机的远期合同，最后赚了或者赔了，都要把这个结果反映在利润表上。
就像你做生意，最后是赚是赔，得清清楚楚地算出来。
三、不同类型远期合同的会计处理差异3.1 套期保值的远期合同如果远期合同是用来套期保值的，会计处理就有点不同。
套期保值就是为了对冲风险。
远期结汇业务会计处理示例
远期结汇业务会计处理远期结汇分为汇兑损益和公允价值变动：汇兑损益为本期与上期即期汇率的变动结果，公式为：汇兑损益=本金*（本期即期汇率-上期即期汇率）；公允价值变动损益为对远期合约而言，期初与本期远期汇率的变动结果，一般远期合约期初的公允价值为零，如果到交割日，远期为0期，本期即期汇率等于本期远期汇率，公式为：公允价值变动损益=本金*（上期远期汇率-本期远期汇率）。
（1）2011年10月1日，即期汇率6.2，签订6个月远期结汇合约，约定2012年3月31日卖出100万美元，约定远期汇率6.3，公允价值无变化，远期合约不作会计处理。
假设100万美元已在账上，折合**620；（2）2011年12月31日，即期汇率6.4，当日3个月远期汇率6.24，100万美元存款的汇兑损益调整：借：银行存款-美元20贷：财务费用-汇兑损益20=100*（6.4-6.2）借：交易性金融资产6贷：公允价值变动损益6=100*(6.3-6.24)（3）2012年3月31日，即期汇率6.48，按远期汇率6.3交割，100万美元存款的汇兑损益调整：借：银行存款-美元8贷：财务费用-汇兑损益8=100*（6.48-6.4）远期合同到期交割：借：银行存款-**630借：投资收益24贷：银行存款-美元648贷：交易性金融资产6累计的公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益6贷：投资收益6汇总上述：1.-24（交割日投资收益）+6（公允价值变动收益）=-18（总投资收益）；总投资收益-18，相当于：基于交割日，进行远期操作与不作远期操作的比较：远期合同约定的汇率6.3，与交割时的即期汇率6.48比较，这项“投资行为”损失18，100*(6.3-6.48)=-18。
2.-18（总投资收益）+ 28（汇兑收益）= 10（净收益）。
净收益10，相当于：基于远期合约签订日,进行远期操作与不作远期操作的损益变化：远期合同约定汇率6.3，与远期合约签订日的即期汇率6.2比较，实现净收益10,100*（6.3-6.2）=10。
远期外汇合同
远期外汇合同引言远期外汇合同是一种在未来某个确定的日期进行外汇交割的金融衍生品。
远期外汇合同的特点是交割日期和交割价格事先确定，双方在合同签订时就确定好了交割的外汇金额和汇率。
本文将介绍远期外汇合同的基本概念、特点以及交易过程等相关内容。
一、远期外汇合同的定义远期外汇合同是指在合同签订时约定的一种外币兑换另一种外币的交割，交割日期一般在合同签订之后的两个工作日至两年之间。
远期外汇合同是外汇市场上最基本和最常见的衍生品合同之一。
它的交易方式与现货外汇市场不同，远期外汇合同的交易是以合同为基础的，合同中约定了双方在未来某个确定的日期进行外汇交割的具体条件。
二、远期外汇合同的特点1.交割日期和交割价格事先确定：远期外汇合同的交割日期和交割价格在签订合同时就已经确定，合同双方必须按照合同规定履行义务。
2.风险和收益的固定：由于交割价格事先确定，远期外汇合同的风险和收益也在一定程度上得到了固定。
但是，如果市场汇率发生较大波动，可能会导致一方出现较大的损失。
3.需要支付保证金：远期外汇合同的交易通常需要支付一定比例的保证金，以保证交易的顺利进行。
保证金的金额一般是合同金额的一定比例。
4.可以进行远期套利：由于远期外汇合同的交割价格是事先确定的，如果市场汇率与合同汇率存在较大差异，投资者可以通过远期套利操作来获取利润。
三、远期外汇合同的交易过程1.约定交割日期和交割价格：合同双方在签订远期外汇合同时，需要约定交割日期和交割价格。
交割日期一般在合同签订之后的两个工作日至两年之间。
2.确定合同金额和汇率：合同双方还需要确定交割的外汇金额和汇率。
外汇金额一般以标准计量单位进行约定，如美元、欧元等；汇率则是约定的交割汇率，即兑换一定单位的一种外汇所需要的另一种外汇的数量。
3.签订合同并支付保证金：双方在确定交割日期、交割价格、合同金额和汇率后，需要签订合同并支付一定比例的保证金。
保证金的金额一般是合同金额的一定比例。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
远期外汇合约及其会计处理远期外汇合约是指企业与经营外汇业务银行签订的，由银行按照双方约定的远期汇率在未来时期将一种货币兑换为另一种货币的书面协定。
远期外汇合约是我国出现最早、企业运用最广的外汇衍生品种。
本文主要探讨企业运用远期外汇合约规避外汇风险和投机套利时如何进行会计处理。
一、远期外汇合约的分类和会计处理要解决的问题企业以外汇远期合约的方式进行外币交易的目的一般有套期保值和投机套利两种。
其中套期保值的合同又可分为以下4种业务：(1)对企业外币交易中的应收、应付项目进行套期保值；(2)对外币约定承诺的套期保值；(3)对预期交易的套期保值；(4)对企业境外经营净投资的套期保值。
而投机则主要是为博取远期汇率与即期汇率之差而取得收益的外币业务。
外汇远期合约的会计处理问题主要有：(1)怎样确定外汇远期合约交易中的利得和损失；(2)何时对外报告利得和损失。
二、远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。
(一)外币应收、应付事项套期保值的会计处理假设公司以本国货币记录各种外币事项，若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。
在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。
例1：X公司于20×8年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项，交易日外币对人民币的即期汇率为1：1．2。
为了避免汇率变动的风险，X公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日按l：1．205的汇率购买6 000元外币的外汇远期合约，并在20×9年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。
假设之后的汇率分别为：资产负债表编表日(假设为12月31日)的即期汇率为1：1．23，2个月外币对人民币的远期汇率为1．235，人民币的市场利率为5％；20×9年3月i日的即期汇率为1：1．22。
X公司应进行的会计处理如下：1．12月1目的会计处理：借：商品采购7 200贷：应付账款7 200借：应付账款7 200贷：被套期项目——应付账款7 200此时，签订的远期外汇合约的公允价值为0，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。
2．资产负债表日的会计处理：远期外汇合约的公允价值=[(1．235—1．205)X 6 ooo／(1+5％X2／12)]=178．5(元) 应收账款公允价值变动=(1．23一i．2)×6 000=180(元)借：套期工具——远期外汇合约178．5贷：套期损益178．5借：套期损益180贷：被套期项目——应付账款180在年报当中，体现出来的套期损益(这里是损失)为1．5元人民币。
同时，还有被套期项目——应付账款7 380元人民币，套期项目——远期外汇合约178．5元人民币。
3．实际结算时的会计处理：远期外汇合约的公允价值=(1．22—1．205)X6 000=90(元) 因此，当期应当确认的套期损失=178．5—90=88．5(元) 应付账款公允价值减少=(1．23—1．22)×6 000=60(元)借：套期损益88．5贷：套期工具——远期外汇合约88．5借：银行存款90贷：套期工具——远期外汇合约90借：被套期项目——应付账款60贷：套期损益60借：被套期项目——应付账款7 320贷：银行存款7 320(二)外币约定承诺套期保值的会计处理此处我们将要讨论的是，进出口双方签订将在远期实现的以外币结算的购销约定，这样的事项即为外币承诺事项。
事实上，它与前文中所述的确定承诺没有什么两样，只不过此处商品的所有权还没有发生转移。
因此，对外币约定承诺套期保值的处理也应当与前文一致，即可以用公允价值套期或现金流量套期的方法来进行会计处理。
例2：X公司20×8年11月30日与境外Y公司签订合同，约定于20×9年2月30日以每吨100美元的价格购入某原材料i00吨。
x公司为避免购入原材料成本的外汇风险，于签订合同当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合约，约定汇率为$l=￥6．75，合同金额为10 000美元。
20×9年2月30日，X公司以净额方式结算该远期外汇合约，并购入原材料。
假定：20×8年12月31日，2个月美元对人民币远期汇率为1：6．88，人民币的市场利率为5％；20X9年2月30日，美元对人民币的即期汇率为1：6．70；该套期符合运用套期保值准则所规定的条件。
1．20×8年11月30日：不需做账务处理，将套期保值表外登记。
2．20×8年12月31日：远期外汇合约的公允价值=[(6．88—6．75)×10 ooo／(1+5％×2／12)]=1 289．3(元)借：套期工具——远期外汇合约1 289．3贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1 289．33．20×9年2月30日：远期外汇合约的公允价值=(6．70—6．75)X 10 000=一500(元) 借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1 789．3贷：套期工具——远期外汇合约 1 789．3借：套期工具——远期外汇合约500贷：银行存款500借：商品采购——原材料67 500贷：银行存款67 000资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)500(三)外币预期交易套期保值的会计处理这里预期交易是指“尚未承诺但预期会发生的交易”，即交易仍没有发生(不同于外币应收、应付事项)、并且没有约定承诺(不同于外币约定承诺事项)，仅仅是企业预期将来可能会进行的交易。
对预期交易的套期保值，准则规定必须采用现金流量套期的会计处理方法。
例3：20×8年3月31日，某大型制造企业M公司预期在20×9年3月31日将向境外某国支付一笔货款，货款以外币(FC)结算，计25亿。
为规避人民币贬值的风险，该企业于20×8年3月31日签订一份远期外汇合约，按Fc对人民币960．00的汇率买入25亿Fc，该合约于20×9年3月31日到期。
M公司记账本位币是人民币。
假定：20x8年12月31日，3个月期的远期汇率为920．27FC／RMB，人民币的市场利率为5％；20X9年3月31日，人民币对FC的即期汇率为940．70；该套期符合运用套期保值准则所规定的条件。
1．20 X 8年3月31日：此时，远期外汇合约的公允价值为0，不需做会计处理，将该套期保值事项进行表外登记。
2．20X8年12月31日：实务中，可能每月都需要对套期保值事项进行跟踪记录；至少半年报和季报的时候，需要对套期保值事项进行会计处理。
远期外汇合约的公允价值=[(1／920．27—1／960)×2 500 000 ooo／(1+5％X3／12)]=111 039．4(元)借：套期工具——远期外汇合约ll l 039．4贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)111 039．43．20×9年3月31日：远期外汇合约的公允价值=(1／940．70—1／960)X2 500 000 000=53 428．7(元)借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)57 610．7贷：套期工具——远期外汇合约57 610．7借：银行存款53 428．7贷：套期工具——远期外汇合约53 428．7如果在20×9年3月31日，这笔预期交易并没有发生，那么应当将原来计入所有者权益的套期工具的利得或损失转出，计入当期损益。
会计分录为：借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 53 428．7贷：公允价值变动损益53 428．7如果预期交易如期发生了，支付货款进行采购，形成一项非金融资产。
其会计处理如前文所述，原计入资本公积的相关利得或损失可以在该非金融资产影响企业损益的期间转出，计入当期损益；或者直接将原计入资本公积的相关利得或损失转出，计入该非金融资产的初始入账价值。
若采用第二种做法，会计分录为：借：商品采购 2 604 166．7资本公积53 428．7贷：银行存款 2 657 959．4(四)企业境外经营净投资套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》第三十二条规定，“对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理”。
也就是说，套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；处置境外经营时，上述在所有者权益中的利得或损失应当转出，计入当期损益；套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。
例4：20×8年12月1日，X公司持有欧元计价的境外经营净投资，价值人民币5 000 000元。
X公司将这一投资划分为长期股权投资。
X公司预期将在3个月后收回投资，为避免欧元的价值波动使得境外经营净投资价值受损，x公司签订了一份3个月期的远期外汇合约。
合约规定x公司将于3个月后出售等值的欧元。
20×8年12月31日，欧元贬值，投资缩水6 000元，远期合约的公允价值增加了7 000元。
20X9年2月30日，欧元继续贬值，投资缩水4 000元，远期合约的公允价值又增加了4 500元。
1．20×8年12月1日：借：被套期项目——境外经营净投资 5 000 000贷：长期股权投资 5 000 0002．20×8年12月31日：假定，企业认定远期合约的公允价值变动与实际净投资的价值变动之间的差异为无效套期部分。