高级精品财务会计债务重组培训课程(PPT 38页)
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《债务重组》PPT课件
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些 税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转 让资产损益。
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8
债权人：
以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受 让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生 的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价 值。
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收利得
债权人：
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人：
以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额作为转让资产损益， 计入当期损益。
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12
债务人：
借：应付账款
投资收益
（长期股权投资减值准备）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得
债权人：
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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13
3.以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的 公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资 产的公允价值与重组债务的账面价值的差额， 作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按 公允价值计量。
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14
债务人：
借：固定资产清理
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8
债权人：
以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受 让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生 的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价 值。
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收利得
债权人：
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人：
以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额作为转让资产损益， 计入当期损益。
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债务人：
借：应付账款
投资收益
（长期股权投资减值准备）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得
债权人：
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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3.以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的 公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资 产的公允价值与重组债务的账面价值的差额， 作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按 公允价值计量。
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14
债务人：
借：固定资产清理
债务重组培训课件(ppt版)
(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的 日期，作为债务重组完成日。
第十五页，共一百三十八页。
【例题2·单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日 为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部(quánbù)债务。2021年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。
第三十一页，共一百三十八页。
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
A.2021年10月30日 B.2021年11月15日
C.2021年11月20日 D.2021年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组
日。
第十六页，共一百三十八页。
【例3】2021年2月4日，B公司(ɡōnɡ sī)销售一批 商品给A公司(ɡōnɡ sī)，货款及增值税款共计500 万元，双方企业协商，A公司(ɡōnɡ sī)三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度 5月4日，A公司(ɡōnɡ sī)发生财务困难无法支付 全部款项。双方企业协商后决定，B公司(ɡōnɡ sī) 减免A公司(ɡōnɡ sī)200万元的债务，A公司(ɡōnɡ sī) 归还债务的时间为2021年5月20日，那么5 月20日为债务重组日。
【例题1·多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期 内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司 债务重组的有( )。
第六章 债务重组 《高级财务会计学》 PPT课件
人进行债务重组。
2024/1/24
高级财务会计学
• （二）债权和债务的范围
• 债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准 则第 22 号——金融工具确认和计量》 规范的债 权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负 债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
2024/1/24
高级财务会计学
• （三）债务重组的范围
• （四）组合方式
2024/1/24
高级财务会计学
• 第二节 债务重组的会计处理
2024/1/24
高级财务会计学
• 一、债权和债务的终止确认
• 债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当 遵循《企业会计准则第 22 号——金融 工具确认 和计量》和《企业会计准则第 23 号-金融资产转 移》有关金融资产和金融负债终止 确认的规定。
状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其 本。 • （2）对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值，以及 直接归属于该资产的税金等其他成本。（3）投资性房地产的成本，包括放 债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。 • （4）固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定 使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装 专业人员服务费等其他成本。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费 素。 • （5）生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资 的税金、运输费、保险费等其他成本。 • （6）无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于使该 产达到预定用途所发生的税金等其他成本。放弃债权的公允价值与账面价 间的差额记入“投资收益”科目。
• 情形2：B银行免除A公司200万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金 800万元展期至2×20年12月31日，年利率为8%。
高级会计学第十章债务重组PPT课件
05
债务重组的风险与防范
债务重组的风险
01
02
03
04
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资 成本增加。
经营风险
债务重组可能影响企业的正常 经营，如资金链断裂，无法维 持日常运营。
法律风险
债务重组过程中可能存在法律 漏洞，导致企业面临法律诉讼 和罚款。
债务重组过程中需要注意法律法规的遵守，防止出 现法律风险。同时，债务重组也需要经过充分的协 商和谈判，达成一致意见，确保重组的成功实施。
展望
01
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
随着市场经济的发展和企业竞争的加剧，债务重组将会更加普遍 和重要。未来，企业需要更加重视债务重组的作用，积极探索适 合自身的重组方式，提高财务管理的水平。
债务转债券
将企业的债务转换为债券，让债权人 成为企业的债权人，从而降低债务负 担。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务期限来减轻短期内的还款压力。
降低利率
降低债务的利率水平，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可 以更好地满足债权人和债务人的需求， 实现共赢。
03
债务人应以现金、非现金资产、债务转为权益工具等方式的组
合清偿债务，并按照相应的方式进行会计处理。
债权人的会计处理
债权人以现金清偿债务
债权人应以现金清偿债务，并确认债务重组损 失。
债权人以资产清偿债务
债权人应以公允价值计量资产，并确认资产处 置损益。
债权人以权益工具清偿债务
债权人应以公允价值计量权益工具，并确认权益工具的发行费用。
高级财务会计债务重组PPT课件
第二章 债务重组
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
高级财务会计债务重组培训课程
A欠B 100万元，用设备偿还
账面余额100万元，累计折旧20万，固定资
产减值准备30万，公允价值40万 A
借：固定资产清理 80
借：应银付行账存款款1040
累计折旧 20
贷：固定资产清理 40
贷：固定资产 100 借：固定资产减值准备 30
营业外收入 60
贷：固定资产清理
30
债务重组损益
固定资产处置损益
A欠B 100万元，将来还70万
A： 借：应付账款 100
贷：应付账款 70 营业外收入 30
A欠B 100万元，将来还70万
支付利息1万元
A：
借：应付账款 100
贷：应付账款 70
营业外收入 30
支付利息： 借：财务费用 1
贷：银行存款 1
偿还本金： 借：应付账款 70
贷：银行存款 70
例题2：
借：营业外支出 10 贷：固定资产清理 10
2．以固定资产抵偿债务 债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允 价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作 为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的 公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务 重组利得，计入营业外收入。
3．以股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相 关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为 转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的 公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务 重组利得。债权人收到的相关金融资产应按公允价 值计量。 例题1
乙公司：
借：应付账款 60 000
贷：股本 20 000
资本公积 30 000
营业外收入 10 000
甲公司： 借：长期股权投资
债务重组知识培训课件(PPT 38张)
价值为4万元，账面价为3.5万元，假定不考虑相
甲公司的债务重组利得和资产转让损益各是多少
注意区分债务重组利得和资产转让损
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债务人甲公司： 借：应付账款 5万 贷：无形资产 3.5万
乙公司：
借：
营业外收人——无形资产处置收益 0.5万 ——债务重组利得 1万
贷：
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20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元
税税率为0.4%，公司未对债权计提坏账准备，假
版权所有©重庆工商大学会 他税费。试对债权人和债务人该项业务进行账务
债权人： 借：长期股权投资 192000
债务人：
借：应收票据——面值
管理费用 768
——应计
营业外支出——债务重组损失 15000
债务人： 借：应付账款 117000
营业外支出 ——债务重组损失37000 37000
贷：主营业务收入 8
贷：应收账款 117000
营业外收入——
借：主营业务成本
贷：库存商品 6000
资产转让损益=8000
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第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
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例题
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计提11700
债务人： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000（234000-40000）
债权人： 借：银行存款 194000 坏账准备 11700
营业外收入——债务重组利得 40000
营业外支出——债务重
贷：应收账款 234000
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乙企业： 借：应付账款
贷：银行存款 营业外收入
234 000 204 000 30 000
甲企业： 借：银行存款 204 000
坏账准备 20 000 营业外支出 10 000 贷：应收账款 234 000
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿某项债务
A欠B 100万元，用商品偿还
账面余额80万元，存跌10万，公允价值60万
B已提坏账准备10万
借：银应行付存账款 6100+060*17%
贷：主营业务收入 60
A
应交税费——增（销）60*17% 营业外收入 29.8
借：主营业务成本 70
存货跌价准备 10
贷：库存商品 80
A欠B 100万元，用商品偿还 账面余额80万元，存跌10万，公允价值60万 B已提坏账准备10万
（1）所收款项小于债权的账面价值
借：银行存款
坏账准备
乙
营业外支出
贷：应收账款
（2）所收款项大于债权的账面价值，小于账面余额
借：银行存款
坏账准备(已提准备）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失
（一）以现金清偿债务
• 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价值与支付的现金之间的 差额确认为债务重组利得，作为营业外收 入，计入当期损益。
贷：应收账款
350 000
1．以库存材料、商品产品抵偿债务 债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销 售进行核算。企业可将该项业务分为两部分，一是 将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。 出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业 务处理相同，其发生的损益计入当期损益。二是以 取得的货币清偿债务。
乙公司：
借：应付账款
450 000
投资收益
20 000
贷：交易性金融资产 400 000
营业外收入
70 000
甲公司： 借：交易性金融资产
营业外支出 坏账准备 贷：应收账款
380 000 30 000 40会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿某项债务 二、债务转为资本
债务重组
本章内容
• 第一节 债务重组的定义和重组方式 • 第二节 债务重组的会计处理
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式 1．以资产清偿债务 2．债务转为资本 3．修改其他债务条件 4．以上三种方式的组合
借：营业外支出 10 贷：固定资产清理 10
2．以固定资产抵偿债务 债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允 价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作 为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的 公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务 重组利得，计入营业外收入。
3．以股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相 关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为 转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的 公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务 重组利得。债权人收到的相关金融资产应按公允价 值计量。 例题1
甲公司：
借：应付账款 350 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——增（销） 34 000
营业外收入 116 000
借：主营业务成本 120 000
贷：库存商品
120 000
乙公司：
借：库存商品
200 000
应交税费——增（进） 34 000
坏账准备
50 000
营业外支出
66 000
甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按 合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。 由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限 偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债 务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元 债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银 行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通 过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权 计提了20 000元的坏账准备。
A欠B 100万元，用设备偿还
账面余额100万元，累计折旧20万，固定资
产减值准备30万，公允价值40万 A
借：固定资产清理 80
借：应银付行账存款款1040
累计折旧 20
贷：固定资产清理 40
贷：固定资产 100 借：固定资产减值准备 30
营业外收入 60
贷：固定资产清理
30
债务重组损益
固定资产处置损益
B
借：库存商品 60 应交税费——增（进）60*17% 坏账准备 10 营业外支出 19.8
贷：应收账款 100
甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务 发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1 日到 期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司 同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公 允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公 司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。 乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品， 并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提 了50 000元的坏账准备。
• 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债 权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债 务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。 重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差 额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的， 计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值 损失。
A欠B 100万元，用10万股偿还 每股面值1元，每股市价8元
A： 借：银应行付存账款款 18000
贷：股本 10 资本公积 70 营业外收入 20
三、债务重组日的确定 即债务重组完成日，即债务人履行协议或法 院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务 转为资本或修改偿债条件开始执行的日期。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务
甲欠乙50万元，偿还35万 甲： 借：应付账款 50
贷：银行存款 35 营业外收入 15