递延所得税资产与负债例题解析
递延所得税例题初级
递延所得税例题初级（实用版）目录1.递延所得税的定义与概念2.递延所得税的计算方法3.递延所得税在会计实务中的应用4.递延所得税的例题解析正文一、递延所得税的定义与概念递延所得税是指企业在一定会计期间内应纳税所得额计算出的应纳税额，由于各种原因不能在当期缴纳，而需要在以后的会计期间内逐步缴纳的所得税。
递延所得税主要包括递延所得税资产和递延所得税负债两部分。
递延所得税资产是指企业因纳税期推迟而获得的未来可以抵扣税款的权益；递延所得税负债是指企业因纳税期推迟而需要承担的未来应纳税款的义务。
二、递延所得税的计算方法递延所得税的计算方法主要包括两种：一是根据所得税法规定，将应纳税所得额计算出的应纳税额，减去已缴纳的所得税，得到递延所得税；二是根据会计准则，将递延所得税资产和递延所得税负债的差额，确认为递延所得税。
三、递延所得税在会计实务中的应用递延所得税在会计实务中的应用主要体现在以下几个方面：1.递延所得税资产的应用：递延所得税资产可以用于抵扣企业未来的应纳税款，降低企业的税收负担。
2.递延所得税负债的应用：递延所得税负债可以用于反映企业未来需要承担的税收负担，为企业的税收筹划提供依据。
3.递延所得税的会计处理：递延所得税在会计实务中的处理主要包括递延所得税资产和递延所得税负债的会计分录，以及递延所得税的计量和确认。
四、递延所得税的例题解析以下是一个关于递延所得税的例题：假设某企业 2022 年 12 月 31 日的递延所得税资产为 25 万元，递延所得税负债为 15 万元。
2023 年 12 月 31 日，递延所得税资产为30 万元，递延所得税负债为 20 万元。
请问 2023 年 12 月 31 日企业的递延所得税余额为多少？解答：2023 年 12 月 31 日的递延所得税余额=递延所得税资产期末余额（30 万元）- 递延所得税负债期末余额（20 万元）=10 万元。
综上所述，递延所得税是企业在一定会计期间内应纳税所得额计算出的应纳税额，由于各种原因不能在当期缴纳，而需要在以后的会计期间内逐步缴纳的所得税。
递延所得税资产与负债的确认分析
三 、递延所得税负债 的会计处理
（ 一） 与计入所有者权益项 目的交易或事项相关的资产、负债在 按照相关准则确认时 ， 其账面价值与计税基础之间产生应纳税暂时陛 差异的， 应当按照纳税暂时 陛差异与使用所得税税率计算的金额 ， 借 记 “ 所得税费用”科 目， 贷记 “ 递延所得税负债”科 目。 （ 二） 与计人所有者权益项 目的交易或事项相关的资产 、负债在 按照相关准则确认时， 其账面价值与计税基础之间产生应纳税暂时陛 差异的， 应当按照应纳税暂时『 生 差异与适用所得税税率计算的金额 ， 借记 “ 资本公积”科目， 贷记 “ 递延所得税负债”科 目。 （ 三） 企业对于子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳 税 暂时陛差异 ， 符合规定条件 的， 应予以确认相关的递延所得税负 债。如果该应纳税暂时 陛差异产生于计入损益的项 目， 如在权益法 下确认应享有被投资单位净损益的份额而增加投资的账 目价值 ， 则相 应的递延所得税影响也应计入损益， 借记 “ 所得税费用”科 目， 贷记 “ 递延所得税负债”科目； 如果该应纳税暂时 陛差异产生于计 ＾ 、 所有 者权益的项 目， 则相应的递延所得税影响也应计入权益， 借记 “ 资本
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递延所 得税资产 与负债 的确认分析
王成 花 牡 丹 江 市 城市 投 资 集 团有 限公 司 黑 龙 江 牡丹 江 １ ５ ７ ０ ０ ０
摘要 ： 企业按 照会计 准则采 用资产 负债 表债 务法对 暂时性 差异项 目进 行核算 时 ， 所涉及到 的 两种 暂时性 差异应确认 为递延 所得 税资产 或者递延所得 税 负债 。本文对此进 行详细 的分析说 明 ， 进 一 步加 强对 有 关内容的理解 。 关键词 ： 递延 所得税 ； 资产 ； 负债 ； 确认 分析
递延所得税核算详解
递延所得税核算方法一、递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的。
企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。
其实，资产负债表债务法也是纳税影响会计法的一个分支，他是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
资产的计税基础：比如为一项应受账款20000，提了2000的坏帐准备，则其帐面价值是20000－2000＝18000。
但税法规定，不符合税前扣除标准的准备金项目，不允许税前扣除，当期只能扣除20000＊0.5％＝100，则多提的1900准备金，当期不得扣除。
那么这项应收帐款的计税基础＝帐面价值＋会计处理大于税法边准的金额＝18000＋1900＝20000－20000＊0.5％＝19900 负债的计税基础比如，期末应付职工薪酬贷方余额为10000，在以后实际支出时，可以税前全额扣除。
但税法对于负债的扣除依据，与会计处理中的权责发生制不同，而是采用收付实现制。
所以，当期没实际发生的职工薪酬支出不能税前扣除，则计税基础为0。
两者的计算公式你已经说了，简单来说就是下面两条: 负债的计税基础=负债账面价值-未来可抵扣金额资产的计税基础=未来可抵扣的金额其实不管是从资产和负债的定义来看，还是从计算公式来看，两者的性质就是不同的，要追究其根本意义就比较困难，算是学术范围了。
而我们只要学会记忆计算方法和大致理解差别就行，如果实在不能理解就强制记忆我个人的理解是，负债的计税基础即税务局认为负债发生的过程中需要交税的部分，负债一般会转化为企业支出，有的支出税务不认可。
就像有的费用能税前扣除，有的不能税前扣除的那种感觉。
比如有某些不能税前扣除的应付工资100，在未来能抵扣的金额为0，那么这笔应付工资的计税基础就是100-0=100，就是说这笔工资支出100都需要交企业所得税(这个倒是不产生暂时性差异) 反过来理解资产的计税基础，即税务局认为资产在损耗过程中不用交税的部分，就像有的收入是应税的，有的收入是免税的感觉。
会计实务：递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销
递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销问题的举例如下所示：在新准则下，所得税的会计目的。
是通过比较资产、负债等项目，按照企业会计准则规定确立的账面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异。
将差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。
一、资产负债表债务法取代了利润表债务法新准则中递延所得税的核算方法采用资产负债表债务法。
这是一种对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。
旧制度中所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类，其中纳税影响会计法又可分为递延法和债务法（又称利润表债务法）。
由于新准则中所要规范的暂时性差异来源于资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，暂时性差异主要表现为应纳税暂时性差异，存在的可抵扣暂时性差异较少，两者相抵后仍为应纳税暂时性差异，因此，对企业而言，暂时性差异往往表现为未来的一种债务。
旧制度的债务法之所以称为利润表债务法。
原因在于它只是核算时间性差异对企业所得税的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异，而时间性差异是基于会计和税法双方在收入、费用上入账时间不同而形成的利润差异，当税率发生变化或开征新税时，都需要调整已发生的时间性差异对所得税的影响。
新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。
随着我国经济的发展，企业跨国经营、整体资产转让或置换、兼并或重组、合并或分立等复杂经济事项日益增多，势必产生大量非时间性差异的暂时性差异。
递延法和利润表债务法均无法反映和处理这些差异。
而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异能转回的差异。
通过对暂时性差异的处理和披露，能充分反映企业所得税的核算和缴纳过程，为会计信息使用者提供大量有使用价值的信息。
因此，随着暂时性差异取代时间性差异，资产负债表债务法必然将取代利润表债务法。
2019中级会计实务84讲第59讲递延所得税负债和递延所得税资产(1)
第二节递延所得税负债和递延所得税资产一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
【随堂例题】甲公司于2×17年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。
假定计税时允许按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
【解析】2×17年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值1 800 000元与其计税基础1 600 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[（1 800 000-1 600 000）×25%]。
2.不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：（1）商誉的初始确认【手写板】非同一控制下吸收合并免税合并的情况，商誉的账面价值与计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债。
【手写板】【提示】商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
【随堂例题】甲公司以增发市场价值为60 000 000元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。
中级会计师中级会计实务递延所得税负债和递延所得税资产模拟试题
中级会计师中级会计实务递延所得税负债和递延所得税资产模拟试题The document was prepared on January 2, 20212018-2019年中级会计师中级会计实务递延所得税负债和递延所得税资产模拟试题1 ［单选题］甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。
2017年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元（未计提存货跌价准备），售价为1000万元；至2017年12月31日，乙公司将上述商品已对外销售40%,该商品未发生减值。
假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%,均采用资产负债表债务法核算其所得税。
2017年12 月31日甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为（）万元。
【答案】C【解析】甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产二（1000-800） X （1- 40%） X25%=30（万元）。
2 ［单选题］甲公司于2义16年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。
该设备的入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。
至2X17年12月31日，该设备未计提减值准备。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素的影响，甲公司2义17年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（）万元。
【答案】B【解析】2017年12月31日该设备账面价值=120-120/5=96（万元）,计税基础二120-120X2/5=72（万元），应确认的递延所得税负债余额=（96-72）义25%二6（万元）。
3 ［单选题］甲公司于2017年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。
2017年12月31日，该写字楼公允价值跌至11200万元。
税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20 年，预计净残值为0。
浅谈递延所得税资产和递延所得税负债会计核算的相关问题
浅谈递延所得税资产和递延所得税负债会计核算的相关问题作者：暂无来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第7期张向东一、资产和负债账面价值与计税基础的性质分析1.我国所得税会计的理论基础。
我国现行所得税的会计处理采用的是资产负债表债务法。
是通过计算资产和负债账面价值同计税基础的差异，来对企业的应纳税所得额进行调整，得出企业所得税费用的金额。
2.资产和负债的账面价值的涵义。
资产和负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。
在计算资产和负债的账面价值时，要在资产和负债原值的基础上，扣除相应的备抵账户或加计附加账户的金额。
3.资产和负债的计税基础。
资产和负债的计税基础是税法概念。
其中，资产的计税基础是指某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产的本质是尚未被耗费的费用，当资产被耗费转化为费用时，按照税法的规定允许税前扣除，税法允许税前扣除价值就是资产的计税基础。
税法的基础是收付实现制，而会计是权责发生制，双方在确认可抵扣费用的时点和方式上会存在一定的差异，因而形成了暂时性差异。
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础是指负债在确认当期税法允许税前扣除的金额，一般来讲，负债的计税基础与其账面价值相等。
但是对于某些预收账款、预计负债等类别的负债，因为有可能会影响不同会计期间的利润，而造成计税基础与账面价值的差异。
以预计售后服务为例，企业在销售产品时，应当根据历史经验，预提一部分的售后服务费用，计入销售费用，并形成企业的预计负债。
但按照税法的规定，只有当售后服务费用实际发生时，才可抵减发生当期的应纳税所得额。
二、确认递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理分析资产负债表债务法体现的是资产负债表观，在这种观点下，资产负债表的地位比利润表要高，因此当双方出现冲突时，要优先保证资产负债表中所列示的会计信息的质量。
2019中级会计实务96讲第66讲递延所得税负债和递延所得税资产(2)
第二节递延所得税负债和递延所得税资产二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。
（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。
（3）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额（商誉不足冲减的部分）。
（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
【提示】若产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产对应科目为其他综合收益。
递延所得税负债、递延所得税资产的账务处理及案例
递延所得税负债、递延所得税资产的账务处理及案例前面的文章提到递延所得税负债和递延所得税资产产生的原因，那么两者要怎么做账务处理呢？下面小K通过案例向大家讲解递延所得税负债和递延所得税资产的账务处理的做法。
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1. 会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。
暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税。
2. 一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”案例：某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税核算有关的情况如下：（1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；（2）违反环保规定应支付罚款20万元。
正确答案：该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元应交所得税=130×25%=32.5万元违反环保规定应支付罚款20万元属于永久性差异。
递延所得税资产=10×25%=2.5万元递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元账务处理：借：所得税费用30万递延所得税资产2.5万贷：应交税费——应交所得税32.5万该公司2009年利润总额为150万元，递延所得税资产期初余额为2.5万元。
2009年该公司处置了2008年计提10万元存货跌价准备的存货。
正确答案：该公司应纳税所得额=150-10=140万元应交所得税=140×25%=35万元期末递延所得税资产为0。
瑞派尔递延所得税调节报表案例分析
135瑞派尔递延所得税调节报表案例分析李亭亭作者简介：李亭亭（1998．01—），女，汉族，河北省沧州市盐山县，初级会计师，研究生在读，河北经贸大学，财务会计理论与实务。
（河北经贸大学河北沧州050051）摘要：自2007年，我国上市公司实施新的《企业会计准则》以来，递延所得税资产占比逐年增大，并且增长速度较快。
本文以瑞派尔为案例研究对象，在分析瑞派尔财务报表基础上，梳理了瑞派尔递延所得税费用存在的问题，并对其提出了相应的建议。
关键词：递延所得税；盈余管理；粉饰报表一、引言2007年，我国开始对上市公司实施新《企业会计准则》，在新《企业会计准则第18号一所得税》中，要求上市公司在进行所得税核算时必须采用资产负债表债务法，同时引入递延所得税资产和递延所得税负债账户。
递延所得税的运用使得所得税核算方法从实质上进行了改进，使其与《国际会计准则》逐步接轨。
自此，我国上市公司资产中，递延所得税资产占比逐年增大，并且增长速度加快。
资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。
资产负债表债务法要求，当税法上与会计上对所得税核算不一致时（税率变动或税基变动），税法上按预期的税率对递延所得税账户余额进行调整。
计算时，应首先确定期末递延所得税资产（负债），然后，根据以下公式倒算出利润表项目当期实际缴纳的所得税费用。
本期所得税费用=本期应交所得税+递延所得税负债本期发生额－递延所得税资产本期发生额递延所得税费用是指企业在将来为取得本期会计税前利润在未来应交纳的所得税。
可抵扣暂时性差异发生，确认递延所得税资产并同时减少所得税费用；应纳税暂时性差异产生时，确认递延所得税负债并同时增加所得税费用。
暂时性差异转回时，做相反分录。
我国现行的所得税会计准则规定，企业应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。
递延所得税资产的确认以及在未来期间的转回都不单是一个会计问题，还牵涉到了对企业未来发展状况的预测和评估［1］。
递延所得税税率变化怎么算例题
递延所得税税率变化怎么算例题
在计算递延所得税税率变化的例题中，有两种常见情况：
1. 公司所得税税率变化对递延所得税资产或负债的影响：
假设公司A有一项递延所得税资产，金额为100,000，根据原
始税率计算得到的递延所得税资产为10,000。
现在税率发生变化，从30%上升到35%。
那么计算新的递延所得税资产应按
照新税率进行计算：100,000 * (1 - 35%) = 65,000。
所以，递延所得税资产减少为65,000 - 10,000 = 55,000。
2. 递延所得税资产或负债的确认对公司所得税税率变化的影响：假设公司B有一项递延所得税负债，金额为200,000，根据原
始税率计算得到的递延所得税负债为30,000。
现在税率发生变化，从25%上升到30%。
那么计算新的递延所得税负债应按
照新税率进行计算：200,000 * 30% = 60,000。
所以，递延所得税负债增加为60,000 - 30,000 = 30,000。
以上是两个常见的递延所得税税率变化的例题计算方法。
需要注意的是，具体的计算方法可能因为会计准则和税法的不同而有所变化。
在实际应用中，建议根据所使用的会计准则和税法规定进行具体计算。
新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例
新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例摘要：一、新租赁准则的概述二、租赁负债和使用权资产的确认三、递延所得税资产/负债的计算四、案例分析五、总结正文：一、新租赁准则的概述新租赁准则是指在国际财务报告准则（IFRS）下，对于租赁合同的会计处理进行的一项改革。
根据新的租赁准则，出现了新的会计科目——使用权资产，这是指企业租赁合同中获得的使用权，而不是所有权。
此外，还需要确认一项租赁负债，这是指企业承担的租赁合同义务。
二、租赁负债和使用权资产的确认在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认，应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。
租赁负债是指承租人在租赁期内需要支付的租赁费用的现值，而使用权资产则是指承租人获得的租赁资产的使用权。
三、递延所得税资产/负债的计算递延所得税资产/负债是指由于暂时性差异引起的所得税资产/负债。
在租赁负债和使用权资产的确认过程中，可能会产生暂时性差异，从而产生递延所得税资产/负债。
递延所得税资产/负债的计算方法与普通所得税资产/负债的计算方法相同。
四、案例分析以某公司租赁商铺为例，根据新租赁准则，在租赁期开始日，该公司需要确认租赁负债和使用权资产。
假设该公司的租赁付款额为450,000 元（不含税），租赁期限为7 年，增量借款利率为5.04%，则租赁负债为2,600,000 元。
此外，该公司已支付与该租赁相关的初始直接费用50,000 元。
在租赁期内，该公司按照直线法对使用权资产计提折旧。
五、总结新租赁准则的实施，使得企业在租赁合同中的会计处理更加规范和透明。
租赁负债和使用权资产的确认，以及递延所得税资产/负债的计算，都是新租赁准则的重要内容。
租赁负债的递延所得税资产的例题
一、概述在企业财务会计中，递延所得税资产是一种重要的财务资产，它与企业租赁负债之间存在着密切的关系。
在租赁业务中，递延所得税资产的确认和计量涉及到一系列复杂的会计处理，需要严谨的专业知识和技能。
本文将以租赁负债的递延所得税资产为例，系统阐述其会计处理方法，并提出相应的解决方案。
二、租赁负债的递延所得税资产的会计处理1. 租赁负债的递延所得税资产的定义租赁负债是指承租方在租赁合同下承担的义务，包括未来支付的租金、购物租赁资产的权利以及其他相关费用。
而递延所得税资产则是指在税收计算中，由于递延所得税的影响而减少承租方未来支付给税务部门的税款，从而形成的资产。
2. 租赁负债的递延所得税资产的确认条件在租赁业务中，确认租赁负债的承租方还需确认相应的递延所得税资产。
递延所得税资产的确认应满足以下条件：- 租赁负债的确认使得承租方在未来年度可减少应纳所得税额；- 在未来能够利用递延所得税资产抵减应纳所得税额；- 相关税法能够支持递延所得税资产的确认。
3. 租赁负债的递延所得税资产的计量方法租赁负债的递延所得税资产的计量涉及到递延所得税的税率、资产负债表日未分配利润的额度等多方面的因素。
在确认递延所得税资产时，承租方应综合考虑上述因素，按照相关会计准则规定的计量方法进行计算。
4. 租赁负债的递延所得税资产的会计处理方法在会计处理上，承租方应将所确认的递延所得税资产计入资产负债表，并在利润表中确认相应的递延所得税资产收益。
同时应做好相关的资产减值准备和年末结转等工作，确保递延所得税资产的计量和确认符合公司财务会计要求。
三、租赁负债的递延所得税资产案例分析以某公司A为例，公司A作为承租方，租赁一栋写字楼，租赁合同期限为5年，租金总额为1000万元。
公司A在确认租赁负债的还需确认相应的递延所得税资产。
根据上述条件，公司A确认租赁负债后，满足递延所得税资产的确认条件，并按要求进行计量和会计处理，最终确认了递延所得税资产100万元。
递延所得税资产与递延所得税负债核算例析
递延所得税资产与递延所得税负债核算例析
山东外 贸职业 学院 孙 中平
近 Ｅ， ｌ笔者在 帮助企业进行所得税 汇算清缴的过程中 ， 发现不 １０ ２万元坏账准备 ， 坏账准备账户期末余额变为２ ０ ０ 万元 。 甲公 司适
用 ２ ％的 企 业 所 得 税 税 率 ，０ ０ ０ ２ 税 前 会 计 利 润 都 是 ５ ０ ５ ２ １ 和２ １年 ０ 万
［ ］ 例５ 某外 贸企业 出 Ｉ一 批化妆 品 ， 工厂开来 的增值税 专 ： １ 依
用发票中列明 的进价 ，按 消费税税率计算 的消 费税税额 为１０ ０ ０ ０
元 。单 位 ： ） （ 元 申报 退 税 时 ：
［］ ２ 国务院令 第５ ８ 《 ３ 号：中华人 民共和 国增值税暂行条例》 （） ，）８ ２（ １０ ０ ０ ０ １０ ０ ０ ０ １００ ００
账 户 的发 生 额 。
三 、 型 案例 解 析 典
（ ） 延 所 得税 资 产账 务 处理 解 析 一 递 ［ １ 甲公 司有 关 涉 税 业 务 如下 ：１２ １年 １月 ３ 日， 收账 例 ］ （ ）０ ０ ２ １ 应
款余额８０ ０ 万元 ， 坏账准备计提 比例 １％， ０ 甲公 司期末计提 了坏账准
消费 品 ， 因本身不含消费税 ， 按规定实行免税但 不退 税的方法 ， 故 不再举例说明 。
（ ） 贸 企 业 先征 后 退 的会 计 处 理 二 外 外 贸 企业 收 购应 税 消 费
从 以 上分 析 可 以看 出 ， 然 同 样 是 出 口业 务 ， 不 同类 型 企 业 虽 但
适用的基本政策及会计处理是不同的， 退免税的计算方法 也有所不 同。 通过这样的比较分析， 相信能进一步明确各企业的处理方法 ， 便 于企业根据 自己的实际情况正确处理 出口退免税的会计核算 。
递延所得税资产与负债例题解析
由于会计与税收的目的不同，导致了会计处理与税务处理之间必然存在着无法消除的差异，这就要求会计核算、反映这种差异对会计主体当期损益及其期末财务状况的影响情况。
在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005前）对所得税的核算方法（即由企业自行选择采用应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一采用“资产负债表债务法”。
这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划分为两大类：暂时性差异（注意，不是时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。
资产负债表债务法下，相关的概念较多，限于篇幅，请具体阅见《企业会计准则第18号——所得税》及其应用指南。
下面仅举例简单说明资产负债表债务法的核算过程。
假设甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10 000 000元，所得税率为33%，未来税率预计不会发生调整。
1、当年按税法核定的全年计税工资1 800 000元，甲公司全年实发工资为2 000 000元。
相关提取的福利费、工会经费、职工教育经费，税法准予全额税前扣除。
2、企业拥有固定资产原值500 000 000元，会计处理采用加速折旧法计提折旧，当年折旧额64 000 000元，累计折旧额244 000 000元，无减值准备；税务处理采用平均年限法，当年折旧额50 000 000元，累计税前扣除折旧额150 000 000元，预计使用年限及预计净残值与会计处理不存在差异。
3、企业当年购入准备近期出售的某上市公司股票，购置成本2 000 000元，年末市价2 600 000元。
当年未发生派发红利等事项。
4、年初递延所得税资产账面余额26 400 000元，年初递延所得税负债账面余额0元。
除上述事项之外，无其他纳税调整事项。
另，该企业预计未来很可能取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
1、按照当期根据税法规定计算的应交所得税，确认所得税费用。
递延所得税资产负债的经典例题
[经典例题]正保公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。
正保公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：（1）正保公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。
正保公司2008年实现销售收入5 000万元。
2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。
正保公司2009年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）正保公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。
正保公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。
2008年没有实际发生产品保修费用支出。
2009年，正保公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
（3）正保公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。
要求：（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
2019中级会计实务107讲第82讲递延所得税负债和递延所得税资产(2)
童n i呦讲解第二节递延所得税负债和递延所得税资产一、递延所得税负债的确认【例？判断题】（2017年考题）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。
（）【答案】X【解析】持有意图改为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。
二、递延所得税资产的确认二递基晞得税僵产的确认召Jtfi确认Q_ __* *flh 税资产一•（収上來期闻山隆讹秫们庖纳楼断存额対史货m所得稅捷用----- 彳暂时性痺异计入到fli益廨项—It他塚合收益—其他杈益工耳投资公允价们变动严生的着异ffi# 爭同•理材卜吸收C并且免税.穹井艺个别报应L逐本卧枳捉股合并且免税*合并播K屮按处尤价值调整子公同个抿I"J"存牧曲-*注计畋建变更城前期总槪严件:一的轉时性总异【提示】转回时F作栩反分录【例题】某企业所得税税率为25% , 2018年产生一项可抵扣暂时性差异为100万元，预计该可抵扣暂时性差异在2019年可以转回，2018年年末确认递延所得税资产为多少？【假设1】2019年预计应纳税所得额为80万元，计入递延所得税资产的金额最多只能=80 X25%=20 （万元）【假设2】2019年预计应纳税所得额为150万元，计入递延所得税资产的金额最多只能=100 X25%=25 （万元）【假设3】2019年预计应纳税所得额为0万元（发生亏损）计入递延所得税资产的金额只能=0 X25%=0 （万元）【例题】2 X16年度甲公司因产品质量保证计提预计负债80万元，当年度实际发生保修费用50万元。
2 X 17年度实际发生保修费用10万元，本年未计提。
2 X18年未实际发生保修费用，保修期满将预计负债余额全部结转。
适用所得税税率为25%，未来期间不变，且未来能够取得足够应纳税所得，不考虑其他事项，且在2 X16年之前未计提过产品质量保修费用。
租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例
租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例以租赁负债和使用权资产确认递延所得税为题，列举如下案例：1. 公司A租赁一台机器设备，租赁期为5年，每年支付租金。
根据会计准则，公司A将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的机器设备作为使用权资产确认。
由于租赁负债的确认，公司A需要计提递延所得税负债，用以反映未来可能发生的应纳税所得额增加。
2. 公司B租赁一栋写字楼，租赁期为10年，并按照合同约定支付租金。
根据会计准则，公司B将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的写字楼作为使用权资产确认。
根据适用的税法规定，公司B 需要计提递延所得税资产，用以反映未来可能发生的减少应纳税所得额的情况。
3. 公司C租赁一辆车辆，租赁期为3年，每年支付租金。
根据会计准则，公司C将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的车辆作为使用权资产确认。
由于租赁负债的确认，公司C需要计提递延所得税负债，用以反映未来可能发生的应纳税所得额增加。
4. 公司D租赁一块土地，租赁期为20年，并按照合同约定支付租金。
根据会计准则，公司D将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的土地作为使用权资产确认。
根据适用的税法规定，公司D需要计提递延所得税资产，用以反映未来可能发生的减少应纳税所得额的情况。
5. 公司E租赁一套办公设备，租赁期为2年，每年支付租金。
根据会计准则，公司E将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的办公设备作为使用权资产确认。
由于租赁负债的确认，公司E需要计提递延所得税负债，用以反映未来可能发生的应纳税所得额增加。
6. 公司F租赁一批存货，租赁期为1年，并按照合同约定支付租金。
根据会计准则，公司F将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的存货作为使用权资产确认。
根据适用的税法规定，公司F需要计提递延所得税资产，用以反映未来可能发生的减少应纳税所得额的情况。
7. 公司G租赁一台生产设备，租赁期为4年，每年支付租金。
根据会计准则，公司G将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的生产设备作为使用权资产确认。
2020年中级会计实务章节习题：递延所得税负债和递延所得税资产含答案
2020年中级会计实务章节习题：递延所得税负债和递延所得税资产含答案第十五章所得税历年考情：本章是重点难点章节，连续3年考查主观题足以体现其重要性。
在历年考试中涉及的分值较多，一般在15分左右。
第二节递延所得税负债和递延所得税资产(★★★)【单选题】甲公司于2017年12月购入一台不需要安装的设备。
该设备的入账价值为100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，年限与净残值均与会计相同。
甲公司适用的所得税税率为15%。
甲公司2018年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为()万元。
A.1.5B.10C.8D.2.5【答案】A【解析】该设备2018年12月31日账面价值=100-100/10=90(万元)，计税基础=100-100×2/10=80(万元)，产生应纳税暂时性差异10万元，应确认的递延所得税负债余额=10×15%=1.5(万元)。
【单选题】某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。
本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为()万元。
A.30B.46.2C.33D.32.5【答案】D【解析】“递延所得税资产”科目借方余额=(33/33%+30)×25%=32.5(万元)。
【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2019年度，甲公司工资薪金总额为1 250万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万元。
税法规定，工资按实际发放金额在税前扣除，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是()。
2021年中级会计实务考点习题：递延所得税资产与递延所得税负债的确认和计量含答案
2021年中级会计实务考点习题：递延所得税资产与递延所得税负债的确认和计量含答案考点：递延所得税资产与递延所得税负债的确认和计量本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章，在历年的考试中，本章内容既可以出现在客观题中，也可以出现在主观题中，既可以单独出题，也可以与其他章节内容结合。
客观题每年分值为，2013年至2020年本章几乎年年涉及主观题。
应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。
习题示例[单选题]2016年12月，乙公司取得一栋建筑物，作为投资性房地产核算，成本为300万元，采用公允价值模式计量。
2017年12月31日，该投资性房地产的公允价值为350万元。
假定税法规定，建筑物采用直线法按20年计提折旧，预计净残值为20万元。
乙公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，该投资性房地产在2017年年末应确认的递延所得税负债为()万元。
A12.5B64C16D4参考答案：C[单选题]甲公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%。
2019年1月1日购入A公司当日发行的5年期债券1000张，每张面值100元，共支付买价为109000元，另支付手续费100元，作为债权投资核算。
该债券票面年利率为5%，市场年利率为4%，利息于每年年末支付。
2019年年末预计该债券未来现金流量现值为80000元，甲公司预计未来4年内很可能产生的应纳税所得额为20000元。
不考虑其他因素，甲公司2019年年末应确认递延所得税资产为()元。
A7350B5000C7250D7500参考答案：B[单选题]2019年年初甲公司购入一批股票作为其他权益工具投资核算，买价为1000万元，2019年年末该其他权益工具投资的公允价值为1200万元，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列关于甲公司的处理中，说法不正确的是()。
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由于会计与税收的目的不同，导致了会计处理与税务处理之间必然存在着无法消除的差异，这就要求会计核算、反映这种差异对会计主体当期损益及其期末财务状况的影响情况。
在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005前）对所得税的核算方法（即由企业自行选择采用应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一采用“资产负债表债务法”。
这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划分为两大类：暂时性差异（注意，不是时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。
资产负债表债务法下，相关的概念较多，限于篇幅，请具体阅见《企业会计准则第18号——所得税》及其应用指南。
下面仅举例简单说明资产负债表债务法的核算过程。
假设甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10 000 000元，所得税率为33%，未来税率预计不会发生调整。
1、当年按税法核定的全年计税工资1 800 000元，甲公司全年实发工资为2 000 000元。
相关提取的福利费、工会经费、职工教育经费，税法准予全额税前扣除。
2、企业拥有固定资产原值500 000 000元，会计处理采用加速折旧法计提折旧，当年折旧额64 000 000元，累计折旧额244 000 000元，无减值准备；税务处理采用平均年限法，当年折旧额50 000 000元，累计税前扣除折旧额150 000 000元，预计使用年限及预计净残值与会计处理不存在差异。
3、企业当年购入准备近期出售的某上市公司股票，购置成本2 000 000元，年末市价2 600 000元。
当年未发生派发红利等事项。
4、年初递延所得税资产账面余额26 400 000元，年初递延所得税负债账面余额0元。
除上述事项之外，无其他纳税调整事项。
另，该企业预计未来很可能取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
1、按照当期根据税法规定计算的应交所得税，确认所得税费用。
会计利润：10 000 000元
加：工资费用纳税调增额：200 000元（2 000 000 – 1 800 000）
加：折旧费用纳税调增额：14 000 000元（64 000 000 – 50 000 000）
减：交易性金融资产纳税调减额：600 000元（2 600 000 – 2 000 000）
应纳税所得额：23 600 000元
应交所得税：7 788 000元（23 600 000 * 33%）
借：所得税费用7 788 000元
贷：应交税费——应交所得税7 788 000元
该分录可理解为：根据税法规定计算的当年应交所得税，属当期费用，应当记入当期“所得税费用”科目。
2、按照资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额，确认暂时性差异及其递延所得税。
固定资产账面价值= 500 000 000 – 244 000 000 = 256 000 000元
固定资产计税基础= 500 000 000 – 150 000 000 = 350 000 000元
可抵扣暂时性差异= 350 000 000 – 256 000 000 = 94 000 000元
（该可抵扣暂时性差异表明，企业未来在使用、处置该固定资产时，根据税法的规定，需调减应纳税所得额94 000 000元）
递延所得税资产= 94 000 000 * 33% = 31 020 000元
（由于该固定资产在未来使用、处置时需依税法规定调减应纳税所得额，即意味着企业未来可少交所得税31 020 000元，由此形成当期期末企业的一项资产）当期应增计的递延所得税资产= 31 020 000 – 26 400 000 = 4 620 000元
（由于企业当期期初已存在递延所得税资产26 400 000元，因此，只需在此基础上补计至31 020 000元即可）
交易性金融资产账面价值= 2 600 000元
交易性金融资产计税基础= 2 000 000元
应纳税暂时性差异= 2 600 000 – 2 000 000 = 600 000元
（该应纳税在使性差异表明，企业未来在出售该金融性交易资产时，根据税法的规定，需调增应纳税所得额600 000元）
递延所得税负债= 600 000 * 33% = 198 000元
（由于该交易性金融资产在未来出售时需依税法规定调增应纳税所得额，即意味着企业未来应多交所得税198 000元，由此形成当期期末企业的一项负债）
当期应增计的递延所得税负债= 198 000 – 0 = 198 000元
借：递延所得税资产 4 620 000元
贷：所得税费用4 422 000元
贷：递延所得税负债198 000元
该分录可理解为：上述增计的递延所得税资产和负债，属于当期所得税费用的调整，应记入当期“所得税费用”科目。
至于工资费用的纳税调整问题，由于该差异属于原永久性差异，不影响未来应纳税所得额的计算，因此，不形成暂时性差异。
从暂时性差异计算公式来看，由于相关工资已发放，则应付职工薪酬（工资部分）账面价值与计税基础均为零，不存在暂时性差异。
在本例中，当期所得税费用最终确认了3 366 000元（7 788 000 – 4 422 000），除以当期税率33%得10 200 000元，正好等于会计利润10 000 000元与属于
原永久性差异的工资费用纳税调增额200 000元的之和。
（需要指出，这样的验算说明只是为了更清楚地反映资产负债表债务法对于原时间性差异及原永久性差异的核算原理及方法，并不表明任何企业任何情况下均可进行如此的简单验算，这是由资产负债表债务法会计理论所导致的，也是与原利润表债务法的实质性区别之一）。