有关业务招待费的税务处理

有关业务招待费的税务处理
业务招待费的税务、会计基本处理规定：
第⼀条：所有的餐费都是业务招待费。

第⼆条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第⼀条。

营业执照成⽴⽇期前，发⽣的业务招待费，是由股东负责的费⽤。

条例43条：企业发⽣的与⽣产经营活动有关的业务招待费⽀出，按照发⽣额的60%扣除，但最⾼不得超过当年销售(营业)收⼊的5‰。

(没有超过部分准予在以后纳税年度结转扣除的规定)
《企业会计准则—应⽤指南》附录(管理费⽤)明确开办费的核算范围：包括筹办⼈员职⼯薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计⼊固定资产成本的借款费⽤等，开办费的核算范围并没有包括业务招待费。

但开办费不是正列举，
1、业务招待费的关键词：
业务、60%、5‰
孰⼩原则，60%和5%取其⼩。

⽣产经营有关：招待政府⼯商税务不能扣除。

怎么吃最科学?
营业收⼊的8.33‰
2、招待费的核算范围：不仅仅是吃饭
(1)餐费
(2)接待⽤的⾷品、茶叶、⾹烟、饮料等。

(3)赠送的礼品
(4)正常的娱乐活动
(5)旅游门票、⼟特产品等
(6)⾼尔夫会员卡：
(7)与企业⽣产经营有关的企业外部⼈员的交通费⽤能否据实在所得税前扣除?
3、关于在建⼯程发⽣的业务招待费处理问题
答：企业在开(筹)办期间在建⼯程发⽣的业务招待费计⼊开办费，⽣产经营期间在建⼯程发⽣的业务招待费计⼊管理费⽤，按《企业所得税法》及实施条例规定的标准扣除。

4、2014年发⽣招待费办公费发票不能在2015年税前扣除
条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发⽣制为原则，属于当期的收⼊和费⽤，不论款项是否收付，均作为当期的收⼊和费⽤;不属于当期的收⼊和费⽤，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收⼊和费⽤。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

因此，你公司2014年发⽣的招待费、办公费，应属于2014年度的费⽤，不能在2015年税前扣除。

申辩理由：签字程序。

5、公司经常与客户⼀起出差考察业务，客户的⼀些机票等费⽤是否允许税前扣除?
企业所得税法第⼋条：“企业实际发⽣的与取得收⼊有关的、合理的⽀出，包括成本、费⽤、税⾦、损失和其他⽀出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

税法所称与取得收⼊有关的⽀出，是指与取得收⼊直接相关的⽀出。

”
据此，在税前扣除时，为客户报销的⼀些机票等费⽤属于业务招待费性质，应在税法规定的⽐例内在税前扣除。

即《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第四⼗三条：“企业发⽣的与⽣产经营活动有关的业务招待费⽀出，按
照发⽣额的60%扣除，但最⾼不得超过当年销售(营业)收⼊的5‰。

”
与企业⽣产经营有关的企业外部⼈员的交通费⽤能否据实在所得税前扣除?
根据《企业所得税法》规定：企业实际发⽣的与取得收⼊有关的、合理的⽀出，包括成本、费⽤、税⾦、损失和其他⽀出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

有关的⽀出是指与取得收⼊直接相关的⽀出。

合理的⽀出是指符合⽣产经营活动常规，应当计⼊当期损益或者有关资产成本的必要和正常的⽀出。

因此，企业负担与本企业⽣产经营有关的客户的交通、⾷宿等费⽤，如果符合业务招待费范畴的，相关⽀出可以在业务招待费中列⽀。

6、企业年会、加班⼯作餐、出差发⽣的餐费是福利费还是业务招待费?
稽查认定是业务招待费。

理由：
⼀是企业分不清是否招待，还是⾃⽤，⼀律作招待费处理。

⼆是企业分得清，税务稽查不分清，也⼀律作招待费处理。

规避执法风险。

三是60%扣除，考虑了在招待的同时，企业员⼯情况。

7、员⼯到外地发⽣的费⽤是差旅费还是交际应酬费?
项⽬部的差旅费应计⼊开发间接费。

业务⼈员出差报销的⼤量票据：车船机票、餐票、景点门票、⼤额的购物发票。

账务处理：
车船机票：管理费⽤(销售费⽤等)—差旅费
餐票：管理费⽤(销售费⽤等)——业务招待费
景点门票：⾃费。

为客户购买礼品的发票：销售费⽤。

税务处理：
增值税：应将⽆偿赠送给客户的礼品视同销售处理。

《增值税暂⾏条例实施细则》第四条，单位或者个体⼯商户的下列⾏为，视同销售货物：第⼋款规定将⾃产、委托加⼯或者购进的货物⽆偿赠送其他单位或者个⼈。

房地产企业买房赠送⾏为不征收增值税
企业所得税：
计⼊差旅费的⽀出，属于正常的经营⽀出，可以在税前全额扣除。

但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。

差旅费的证明材料应包括：出差⼈员姓名、地点、时间、任务、⽀付凭证等。

计⼊业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的纳税调整处理。

8、企业召开会议的住宿费、餐费、会议费等应如何处理?
项⽬部的会议费和住宿费应计⼊开发间接费。

1)有的企业租⽤综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在⼀个酒店，会议结束由酒店统⼀开具会议费发票;
会计处理：管理费⽤——会议费“或”销售费⽤——会议费“核算。

税务处理：⼀般可以全额扣除。

2)有的企业有⾃⼰的会议厅，开会在本企业进⾏，与会⼈员的住宿与餐费由宾馆承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票;
会计处理：
住宿费：管理费⽤——差旅费“或”销售费⽤——差旅费“核算。

餐费：管理费⽤—业务招待费
税务处理：分别按差旅费和业务招待费规定扣除。

3)有的企业的会议室、职⼯住宿、职⼯就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。

会计处理：
会议费：管理费⽤——会议费“或”销售费⽤——会议费“核算
住宿费：管理费⽤——差旅费“或”销售费⽤——差旅费“核算。

餐费：管理费⽤—业务招待费
税务处理：分别按会议费、差旅费和业务招待费规定扣除。

9、赠送的礼品是业务宣传费还是业务招待费?
为了宣传本企业的产品，订制如⼴告衫、印制宣传语的⼩礼品等。

在订货会或商品展销会结束后作为礼物⽆偿赠送给客户。

发⽣的这样的费⽤是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢?
业务宣传费是企业开展业务宣传活动所⽀付的费⽤，主要是指未通过媒体的⼴告性⽀出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等;
账务处理：
有标识的，是业务宣传费，
⽆标识的，可以认定为业务招待费，
额度较⼤的礼品，可以认定为⾏贿⽀出。

⾏贿⽀出必须由司法部门认定，税务机关⽆权认定。

上述是：业务招待与业务宣传、⾏贿区别
10、员⼯的午餐费职⼯福利费还是业务招待费?
公司没有⾃⼰的⾷堂，为解决职⼯的午餐问题，统⼀由某餐厅供餐，由公司统⼀结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢?
账务处理：
以补贴形式⼊账，餐费不⼊账，
记“应付职⼯薪酬——职⼯福利费”核算，
以餐费直接⼊帐：作为业务招待费核算。

即使在摘要栏内注明是职⼯的午餐费，同时将就餐的职⼯姓名及天数和标准详细列明，税务稽查时，也可能会被认定为招待性质的⽀出。

开餐费，可能被认定为业务招待费。

发补贴，职⼯福利费。

11、业务招待费证据和证明类资料及⽂件的准备。

现⾏税法对业务招待费的总体政策还是⽐较宽松的，但由于其⽀出是公司税法中滥⽤扣除最严重的领域，管理难度⼤，所以，也不排除在税务稽查中，税务机关要求纳税⼈对所申报扣除费⽤的真实性进⾏⾃我举证。

税务机关有权要求纳税⼈在⼀定期间提供证明真实性⾜够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税⼈已申报业务招待费的扣除权，并进⾏相应的纳税调整。

有关凭证资料要对证明业务招待费的真实性是⾜够的和有效，并未严格要求提供某种特定凭证。

凭证资料可以包括发票、被取消的⽀票、收据、销售账单、会计账⽬、纳税⼈或其他⽅⾯的证词，越客观的证词越有效。

税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。

12、将外购礼品⽤于业务招待所得税申报表如何填列?
企业已经将外购的礼品⽀出计⼊了管理费⽤——业务招待费，在税前已经做扣除，在填表时做了视同销售处理，请问所对应的视同销售成本是否还要填写?如果填写视同销售成本是否存在重复扣除问题?
例如：企业购买100元礼品⽀出计⼊业务招待费税已前扣除60%即60元，做视同销售处理调增100元，再做视同销售成本调减100元，这样做，不就等于相当于100元的视同销售收⼊对应了100元的视同销售成本和60元的管理费⽤，实际扣除160元么?
缪慧频：《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发⽣的与⽣产经营有关的业务招待费⽀出，按发⽣额60%扣除，但最⾼不超过销售收⼊5‰;
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定，企业将其资产⽤于交际应酬，应做视同销售。

对企业视同销售⾏为中属于外购的资产，可按购⼊时的价格确定销售收⼊。