财务报表审核办法及细则讲解

4、是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中。 企业存在已经过时报废、不使用的固定资产，这些固定资产 不需计提折旧，也不给企业带来效益，变现价值一般也不高， 这会使企业财务报表所反映的资产真实偿债保证能力降低
5、是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求 作具体说明。
企业一般在清产核资、发生兼并、股份制改组、对外投资 时才进行资产评估，技术的不断更新，机器设备评估增值 的相对较少，评估增值的一般都是土地的地上建筑物。而 一般企业通常不应发生评估增值现象。
企业增加或减少实收资本时，在注册资本20% 的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时， 注册资本可能不等于实收资本
二、未分配利润的勾稽关系审查
期末未分配利润= 本期净利润 + 期初未 分配利润 – 提取的盈余公积、公益金 （或提取的职工奖励工资、储备基金、 企业发展基金或利润归还投资） – 应付 股东股利或转作资本部分
价上涨时，会高估利润和存货价值，多交所得税。反之会低估 利润和存货价值。
4、存货是否大量积压变质，而未提取足额的 跌价准备。
企业应当按成本和可变现净值孰低的规则对 存货计价。可变现净值是指：，
可变现净值=预计售价-至完工尚需投入的制 造费用-销售所必需的预计费用
当可变现净值低于存货账面价值时需计提存 货跌价准备，存货跌价准备提取的计算方法 可分为：单项比较法、分类比较法、总额比 较法
存货是企业日常生产经营过程中持有已备销售， 或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳 务过程中将被消耗的材料或物料等，主要包括 各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。 存货的一个重要确认标准是企业对该项资产是 否拥有法定所有权。
存货属于流动资产，变换周期快，供求关系等 市场环境对其影响较大，这就加大了其核算管 理的难度，也更容易出差错。
3、核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是 否存在多计存货，少计成本的现象
存货的计价方法有：个别计价法、先进先出法、 后进先出法、计划成本法 、加权平均法（逐月）、 移动平均法（逐批）、毛利率法、零售价法
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6、是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要 求作具体说明。
发生固定资产捐赠和融资租赁现象相对较为特殊，可以核 查企业固定资产捐赠是否真实存在，融资租赁固定资产是 否足额计提折旧计入成本。
7、是否存在期间费用固化现象。
当企业发生大修理时，是否将大修理作为固定资产改良记 账，使得费用长期平均化，虚增了短期利润。在进行在建 工程核算时，是否将一些应当列入当期的费用计入了固定 资产原值内，使得这些期间费用长期化，虚增了短期利润。
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5、核实是否由于该企业经营效益下降，存货 销不出去导致存货数额较大。
造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶 化，存货积压，产品不对路。这种现象从财务 报表上反映，在不存在行业因素的情况下，当 存货的增长速度远远大于销售收入或成本的增 长速度，很可能就存在这种情况。
6、通过存货存量了解企业的生产销售能力。
企业如果存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款，如果这些应收帐款真实存在，那么说明企业的 周转资金较大比例的被其他企业占用，极大地影响了企业的真实流动性，而且这些应收帐款还存 在不能收回的风险。对于有的企业存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款，可能是由于这些应收 帐款入账时就为虚列资产。
当企业应收帐款的被收款单位发生下列事件时，撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，已足以判断企业的应收帐款不能偿还 或保全时，而未进行核销。企业正确的做法应当是通过坏帐准备科目转出这些已判断不能回收的应收帐款，然后再根据企业当期剔除
当存货的增长速度远远小于销售收入或成本的 增长速度，企业的生产能力需要加强。
固定资产审核
1、核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分 是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固 定资产计入固定资产原值现象。
固定资产的标准是：企业使用年限在一年以 上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等 资产作为固定资产；不属于生产经营的主要设备 的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限 超过两年的，也可作为固定资产。经营租赁的固 定资产承租企业不作为固定资产管理，不计提折 旧。融资租赁的固定资产承租企业作为固定资产 管理，计提折旧。
四、“现金流量表”中“经营活动现金净流量” 同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽 关系的审核，可以通过以下公式进行测算
经营活动现金净流量= 净利润+当年计提的折旧+无形资产 摊销+待摊费用（期初-期末）+预提费用（期末-期初）+ 财务费用-投资收益+存货（期初-期末）+应收账款净额 （期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末 -期初）+其他应收款（期初-期末）+应付账款（期末-期 初）+应付票据（期末-期初）+应付福利费（期末-期初） +应付工资（期末-期初）+未交税金（期末-期初）+其他 应付款（期末-期初）+其他应交款（期末-期初）+预付账 款（期初-期末）-（营业外收入-营业外支出）*80%
7、其他需要审核的问题
6、是否为了刺激销售，信用政策标准下降，导致应收账款大额增加。
有的企业通过虚增应收帐款以虚增销售收入，而不结转成本，最终达到虚增利润 的目的。企业这样的行为将严重影响评级结果的准确性，与企业实际情况相比， 评级计算的流动比率、销售利润率、净资产利润率等多项指标都将偏高。
二、存货
4、是否存在大额收款期大于一年的应收账款，是否提取足额坏账准备
在计算流动比率、速动比率时我们将应收帐款整体视为流动资产，容易变现的资产。如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款， 说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低。有的企业为了虚增利润，少提坏帐准备以减少当期的管理费用。特别是采取帐龄法提取 坏帐准备的企业，通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏帐准备的目的。
企业财务报表审核方法
目录
一、财务报表勾稽关系审查 二、财务报表重点科目审查 三、财务报表异常情况讲解
财务报表勾稽关系审查
一、注册资本勾稽关系审查
企业“营业执照”中的“注册资本”、 “验资报告”中的“实际投入资金”、 “资产负债表”中的“实收资本”之间 外应商当投相资等企业在经过我国有关部门批准，资本 金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投 入资金”并可能小于“注册资本”
商品流通业存货；商品、材料物资、低值易耗品、包装物 等。
服务行业：少量物料用品、办公用品、家具用品等。
2、是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在
定期盘点察看存货，确认存货产 权的归属，以核实企业资产的真 实存在。有的企业存货积压，少 计存货以提高存货周转率指标， 同时从资产负债表上反映出该企 业并不存在存货积压现象；有的 企业多计存货，虚列资产，造成 流动比率虚假偏高，不能真实反 映企业的实际偿债能力。
Hale Waihona Puke 1、核实说明存货的主要组成。
在审查存货组成时，要明确存货的范围：国家特 种储备以及国家指令专用储备的资产不属于存货 范围；为建造固定资产而储备的各种材料不属于 存货的范围；分期付款发出的商品属于存货；代 销商品双方均作为存货管理；
还需明确存货的分类：
制造业存货：原材料、委托加工材料、包装物及低值易耗 品、在产品及自制半成品、产成品。
经营性应付项目的增加（减：减少）= （期末 应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利 费、应交税金、其他应交款、其他应付款 –期 初应付票据、应付帐款、应付工资、应付福 利费、应交税金、其他应交款、其他应付款） +（期初预付帐款- 期末预付帐款）
会计报表重要科目审查
一、应收帐款
应收帐款账户用于核算企业因销售产品、商品、材 料或提供劳务等业务影响购货单位或接受劳务单位 收取的款项和代垫的运杂费等内容，其实质是企业 由于上述业务形成的各种债权性资产。
2、核实企业固定资产的计价是否真实公允， 是否及时提取固定资产减值准备。
固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原 因，导致其可回收金额低于账面价值，应将 可回收金额低于固定资产账面净值的差额， 作为固定资产减值准备，并确认为费用。
3、固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵 守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧 现象。
经营活因动上现述金公流式入中量涉=x及1*数主据营需业务要收分入析净填额列*， （审1核+1中7%可）能+会x2存*主在营一业定务误收差入净，额当*用（上1+述13公%） +式（测1-算x1出-x2的）“*主经营营业活务动收现入金净流额+入其量他”业数务据利 润同+会应计收报账表款净的额“（现期金初流-期量末表）”+应中收的票实据际（数期 初据-误期差末在）+2预0%收以账内款可（以期末认-定期为初）勾+稽其关他系应相收 款核符销（。额期+初收-期回前末期）核+营销业的外坏收账入*20%-当期坏账
五、“现金流量表”附表中“经营性应 收项目的减少（减：增加）”同“资产 负债表”部分科目勾稽关系审核，可以 通过以下公式测算：
经营性应收项目的减少（减：增加）= （期初应收票据、应收帐款、其他应收款 -期末应收票据、应收帐款、其他应收款） + （期末预收帐款-期初预收帐款）
6、“现金流量表”附表中“经营性应付项目 的增加（减：减少）” 同“资产负债表”部分 科目勾稽关系审核，可以通过以下公式测算：
固定资产的折旧方法：
直线折旧法
工作量法
加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）
企业用的固定资产一般应计提折旧，具体包 括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器 仪表、运输工具、季节性停用、大修理停用 的设备、融资租入的固定资产和融资租出的 固定资产。不需计提折旧的固定资产包括在 建工程未使用的固定资产、已提取足额折旧 的固定资产、报废的固定资产。
注：会计政策变更可能使得企业部分科目（包括 未分配利润科目）上年期末数与本期期初数不相 等，这就是的我行台帐数据的未分配利润勾稽关 系不相符。但企业提供的当年的财务报表期初期 末数的勾稽关系应当相符。
三、“现金流量表”中“经营活动收到的现金” 同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽 关系审核，通过以下公式测算
应收帐款是企业流动资产的重要组成部分,一般在 赊销业务中产生,即在销售中没有取得现款,而是得 到了在一定时间内一定条件下取得帐款得承诺.企 业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险 和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目 的具体情况
我行应当关注的内容：
1对接、于影企响企业企业来业说的是，销否如售何额存确和定应在商收较品帐销款大售的数的回赊收额销率账对。象如龄，果超满企足业过如确何定1年的的信商的用品应标销准售收才的给赊账予销款赊对销象。，信将用直标
不能收回的应收帐款后的余额或帐龄提取足额坏帐准备，将会使得企业当期的管理费用增加，当年的净利润会相应下降。
1、5、应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象。
对于有的企业流动比率较为优秀，但企业的实际经营状况可能很差。造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，应 收帐款的管理水平也随之下降，催收工作减少，导致应收帐款不能及时回收。所以，应收帐款数额的急剧增加，可能是企业经营状况 恶化导致。