第3章 生产费用在各种产品之间进行归集和分配 (2)
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成本会计第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配演示文稿
费用。
• （二）间接计入费用的分配方法
• 1、分配标准
•
间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象
之间进行分配。
•
常用的分配标准有：
• （1）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产 工资、机器工时、原材料消耗量等。
• （2）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、 体积、产值等。
• （3）定额类分配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定 额工时、定额费用等。
②几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的 分配方法分配计入有关产品成本。
分配的一般方法
1. 产品产量或重量比例法
a.分配率@ =耗用某种材料的金额÷各产品的产量或重量之和
b.某产品应负担的该材料的费用 =该产品产量或重量×@
例1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量 为5 000千克，乙铸件产量为2 000千克，共同耗用 生铁费用为6 300元，试用以产量为标准分配生铁 费用。
解：生铁费用分配率=6 300/（5 000+2 000）=0.90（元/千
克）
甲铸件应分配的生铁费用=5 000×0.90=4 500（元）
乙铸件应分配的生铁费用=2 000×0.90=1 800（元）
4 500=1 800（元）
或=6 300-
上述分配过程可通过“材料费用分配表”来完成
材料费用分配表
有关计算公式：
• 定额消耗（总）量=产量×（单位）消耗定额
• （单位）费用定额= （单位）消耗定额×计划单价
• 定额（总）费用=产量×（单位）费用定额
•
或者=定额消耗（总）量×计划单价
•
或者=产量×（单位）消耗定额×计划单价
第3章 生产费用在各种产品之间的归集与分配.
3
材料费用的核算（无）
（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费 用分配表进行的。
（2）帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产
成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目； 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”
总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目； 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”
（2）B企业生产甲、乙两种产品，本月领用材料的费用合 计为3800元，其中甲产品的重量为215千克，乙产品的重 量为165千克。
（3）C企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用原材料费用 116640元。本月甲产品完工1200，乙产品完工850件，丙 产品完工1500件，甲、乙、丙三种产品的单位材料费用定 额分别为25元、45元、19.3元。
工资
21500
21500
销售费用
工资
4000
4000
合计
81000
128000 209000
18
编制会计分录：
借：生产成本------基本生产成本----甲产品 ------基本生产成本----乙产品
生产成本------辅助生产成本---- 运输车间 ------辅助生产成本---- 机修车间
制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 ——工资
2000
12
37000
外购动力费用分配表（P21）
应记账户
成本（费 直接计 分配计入
合计
用）项目 入
分配标准 分配率 金额
基本 生产 成本
甲产品 燃料及动 力
乙产品 燃料及动 力
27000 0.5 13000 0.5
13500 13500 6500 6500
材料费用的核算（无）
（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费 用分配表进行的。
（2）帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产
成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目； 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”
总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目； 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”
（2）B企业生产甲、乙两种产品，本月领用材料的费用合 计为3800元，其中甲产品的重量为215千克，乙产品的重 量为165千克。
（3）C企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用原材料费用 116640元。本月甲产品完工1200，乙产品完工850件，丙 产品完工1500件，甲、乙、丙三种产品的单位材料费用定 额分别为25元、45元、19.3元。
工资
21500
21500
销售费用
工资
4000
4000
合计
81000
128000 209000
18
编制会计分录：
借：生产成本------基本生产成本----甲产品 ------基本生产成本----乙产品
生产成本------辅助生产成本---- 运输车间 ------辅助生产成本---- 机修车间
制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 ——工资
2000
12
37000
外购动力费用分配表（P21）
应记账户
成本（费 直接计 分配计入
合计
用）项目 入
分配标准 分配率 金额
基本 生产 成本
甲产品 燃料及动 力
乙产品 燃料及动 力
27000 0.5 13000 0.5
13500 13500 6500 6500
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
23
（一）外购动力费用的归集
一般通过“应付账款”科目核算
如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每 月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可 能不通过“应付账款”科目核算，而直接贷记 “银行存款？
24
（二）外购动力费用的分配
动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分 配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定 每一受益对象应负担的动力费用。 分配标准通常为仪表记录
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
13
（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6 （３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6 = 3200（千克） （４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元） 此方法的优缺点：P30
2
第一节 各项要素费用的分配
一.要素费用分配概述
选择的分配标准依据：
（1）必须与分配对象有着较为密切的联系；
（2）资料比较容易取得。
1.费用分配标准的选择
（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。
（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
6
3.要素费用分配的基本核算程序 首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种 费用分配表； 然后，根据这些费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
（一）外购动力费用的归集
一般通过“应付账款”科目核算
如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每 月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可 能不通过“应付账款”科目核算，而直接贷记 “银行存款？
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（二）外购动力费用的分配
动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分 配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定 每一受益对象应负担的动力费用。 分配标准通常为仪表记录
要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原 材料费用。
13
（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6 （３）甲产品应分配的材料数量＝3000×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝2000×1.6 = 3200（千克） （４）甲产品应分配的材料费用＝4800×5.4＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝3200×5.4＝17280（元） 此方法的优缺点：P30
2
第一节 各项要素费用的分配
一.要素费用分配概述
选择的分配标准依据：
（1）必须与分配对象有着较为密切的联系；
（2）资料比较容易取得。
1.费用分配标准的选择
（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机 器工时、生产工资等。
（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。
6
3.要素费用分配的基本核算程序 首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种 费用分配表； 然后，根据这些费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间归集以及分配
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
图例
基本生产成本明细账
投产日期：5 月 20 日
产品名称：乙产品 批号：502# 批量： 件
完工日期：6 月 15 日
×× 年
月日
凭证 号码
摘要
直接 材料
直接 人工
制造 费用
5 31 略
材料费用分配表
267400
5 31
工资及福利费分配表
？
5 31
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料千
克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料
的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲
产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产
品原材料消耗定额为15千克。
原材料费用分配计算如下：
（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36 000（千克）
•行政管理费用
管理费用
•筹资费用
财务费用
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
3.选择适当方法分配各项间接计入费用 费用分配计算公式
费用分配率 ＝ 待分配费用总额 各分配对象分配标准合计
某分配对象 分配的任务 ＝
该分配对象的 分配标准额 ×
费用分配率
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
第1节 各项要素费用的分配
第2节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第3节 辅助生产费用的归集和分配 第4节 制造费用的归集和分配
第5节 废品损失和停工损失的核算 第6节 期间费用的核算
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
图例
基本生产成本明细账
投产日期：5 月 20 日
产品名称：乙产品 批号：502# 批量： 件
完工日期：6 月 15 日
×× 年
月日
凭证 号码
摘要
直接 材料
直接 人工
制造 费用
5 31 略
材料费用分配表
267400
5 31
工资及福利费分配表
？
5 31
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料千
克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料
的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲
产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产
品原材料消耗定额为15千克。
原材料费用分配计算如下：
（1）甲产品原材料定额消耗量=1200×30=36 000（千克）
•行政管理费用
管理费用
•筹资费用
财务费用
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
3.选择适当方法分配各项间接计入费用 费用分配计算公式
费用分配率 ＝ 待分配费用总额 各分配对象分配标准合计
某分配对象 分配的任务 ＝
该分配对象的 分配标准额 ×
费用分配率
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
第1节 各项要素费用的分配
第2节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第3节 辅助生产费用的归集和分配 第4节 制造费用的归集和分配
第5节 废品损失和停工损失的核算 第6节 期间费用的核算
第三章费用在各种产品以及期间费用之 间归集以及分配
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
如果该生产车间只生产一种产品，可以直接记入该种产品成本 明细账的“制造费用”成本项目。
如果该生产车间只生产几种产品，则分配计入这几种产品成本
明细账的“制造费用”成本项目
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
针对辅助生产车间而言：
①对于直接用于辅助生产，专门设有成本项目的费用，应单独 记入“辅助生产成本”总账科目。 一般来说，辅助生产车间的产品或劳务比较单一，所以上述费 用可直接计入辅助生产成本明细账的相关成本项目；
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
二.材料费用分配
不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同，进 行材料的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料 的具体用途分配材料费用，将其计入各种产品成本和期间费用。
（一）原材料费用分配
1.分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、 退料单、发出材料汇总表等。
料实际消耗量
×
材料单价
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000 千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。 单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。
（也称工时定额） 定额工资：工时定额消耗量的表现
（也称定额工时）
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
2.要素费用分配的基本计算公式
依据分配标准来分配要素费用的计算过程包括两个步骤：
第三章费用在各种产品以及期间费用 之间的分配和归集
这2个公式是各项要素费用分配的通用公式，不 同要素费用之间的差异只表现为其所采用的具体 分配标准不同。掌握了它们，也就掌握了要素费 用分配的基本计算原理。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
16000度电
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。
【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。
二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品
20800
--乙产品
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
16000度电
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。
【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。
二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品
20800
--乙产品
第3章生产费用在各种产品之间的归集和分配课件
（件）
（公斤/件）
②某产品材料定额消耗成本（总成本）
=该产品产量×单位产品材料消耗定额（成本）
（件）
（元/件）
其中：单位产品材料消耗定额（成本） ——（元/件）
=单位产品材料消耗定额（数量）×材料成本单价
（公斤/件）
（ 元/公斤）
第3章生产费用在各种产品之间的归集和分配
19
3.1.2 材料费用的分配
• 分配结果的检查： ∑各受益对象应分配=待分配的费用
（负担）的费用
第3章生产费用在各种产品之间的归集和分配
9
费用分配方法介绍
•ห้องสมุดไป่ตู้
产品名称
**费用分配表 **年*月
分配标准 分配率
A产品 B产品
分配结果
合计
第3章生产费用在各种产品之间的归集和分配
10
3.1 材料费用的归集和分配
• 3.1.1材料费用的归集 • 3.1.2材料费用的分配（重点）
合计
37,000 … … …
王厂长看了以后还是不明白，于是请你 来作参谋，你能给出令他满意的分析吗？
A产品成本，价格？ B产品成本，价格？
第3章生产费用在各种产品之间的归集和分配
4
费用分配方法介绍
• 引例：甲企业购进A、B两种材料，A材料3000公斤，单价100元； B材料2000公斤，单价300元。共发生运费5000元。
• 要求：按产品重量分配运费。
第3章生产费用在各种产品之间的归集和分配
5
费用分配方法介绍
• 解答：
等待分配的费用
• 费用分配率= 5000 =1（元/公斤）
3000+2000 ∑分配标准
A产品应负担的运费=3000×1=3000
生产费用在各种产品之间进行归集和分配
27 000
管理费用
14 000
销售费用
3 000
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.1.8其他要素费用的归集与分配
1.利息费用
银行存款 应付利息 财务费用
② 季末支付 ① 按月预提
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.1.8 其他要素费用的归集与分配
2.税金支出
银行存款
应交税费 管理费用
3.1.4低值易耗品费用的归集和分配 低值易耗品的摊销方法： 1. 一次摊销法
低值易耗品 领用低值易耗品
制造费用
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
2. 五五摊销法
低–在库 低–在用 低–摊销 管理费用
① 领用
④ 报废 冲销
② 领用 摊销
③ 报废 补摊销
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.1.5外购动力费用的分配 （例3-2）
余额： 辅助生产成本
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.3辅助生产费用的归集和分配
3.3.2辅助生产费用的归集 生产成本—辅助生产
归集各项费用
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.3 辅助生产费用的归集和分配 3.3.3辅助生产费用的分配
生产成本—辅助生产
归集各项费用 分配费用
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
应付职工薪酬—社会保险费
管理费用
② 提取社
会保险费等
销售费用
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
（例3-3）
应付职工薪酬
209 000 ① 分配工资
生产成本-基本生产
164 000 生产成本-辅助生产
13 000 制造费用
管理费用
14 000
销售费用
3 000
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.1.8其他要素费用的归集与分配
1.利息费用
银行存款 应付利息 财务费用
② 季末支付 ① 按月预提
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.1.8 其他要素费用的归集与分配
2.税金支出
银行存款
应交税费 管理费用
3.1.4低值易耗品费用的归集和分配 低值易耗品的摊销方法： 1. 一次摊销法
低值易耗品 领用低值易耗品
制造费用
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
2. 五五摊销法
低–在库 低–在用 低–摊销 管理费用
① 领用
④ 报废 冲销
② 领用 摊销
③ 报废 补摊销
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.1.5外购动力费用的分配 （例3-2）
余额： 辅助生产成本
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.3辅助生产费用的归集和分配
3.3.2辅助生产费用的归集 生产成本—辅助生产
归集各项费用
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
3.3 辅助生产费用的归集和分配 3.3.3辅助生产费用的分配
生产成本—辅助生产
归集各项费用 分配费用
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
应付职工薪酬—社会保险费
管理费用
② 提取社
会保险费等
销售费用
生产费用在各种产品之间进行归集 和分配
（例3-3）
应付职工薪酬
209 000 ① 分配工资
生产成本-基本生产
164 000 生产成本-辅助生产
13 000 制造费用
第三篇生产费用在各种产品之间的归集与分配(改)
按制度工作日计算的日工资率计算的计 时工资=(19天×223.6)+(2×223.6×90%)
=4248.4+402.48=4650.88
对计算结果的比较
按30天计算
月薪 均为4723.2元 日工资率天数30天
日薪
月日历天数30天
按20.83天计算
月薪 4636. 56元 本月制度工作日22天
[例] 某厂5月份外购电费23000元，照明 用电按核定数计算：基本生产车间2000元， 辅助生产车间1500元，厂部5000元。动
力用电先按动力功率及开动班数比例在各
生产车间分配，车间内部再按产品生产工
时比例分配到各产品。基本生产车间设备 功率300瓩，开动25个工作班，辅助生产 车间设备功率125瓩，开动20个工作班。 基本生产车间生产工时： 甲产品7000， 乙产品3000。分配费用如下：
车间、部门 照 基本车间 明 辅助车间 用厂 部 电小计
基本车间 动 辅助车间 力小 计 用 甲 产品 电 乙 产品
小计
外购电费分配表
分配标准
分配率
300×25=7500瓩 125×20=2500瓩
10000瓩 7000工时 3000工时
10000工时
1.45 1.0875
金额 2000 1500 5000 8500 10875 3625 14500 7612.5 3262.5 10875
(2)按月薪制计算
按30天计算的日工资率计算的计时工资 =4920-(1×164)-(2×164×10%) =4723.2
按20.83天计算的日工资率计算的计时工资 =4920- (1× 236.2)- (2× 236.2 ×10%) =4636. 56
第三章、生产费用在各种产品之间的归集与分配
该辅助生产车间直接发生的费用 该辅助生产车间提供的劳务总量
某辅助生产车间 应负担其他辅助 =
该车间耗用其他 辅助生产车间劳
×
其他辅助生产车
生产车间的费用
务量
间交互分配率
某辅助生产车间实际费用 该辅助生产车间直接发生的费用 分配转入数 分配转出数
第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。
已达到预定使用状 已提足折旧继续使
态但尚未办理竣工 用的和提前报废的
决算的固定资产
固定资产
2.折旧费用分配的会计处理 会计分录： 借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间固定资产）
管理费用（行政部门固定资产） 销售费用（销售部门固定资产） 其他业务成本（经营性出租固定资产） 贷：累计折旧
折旧费用分配表
1200 200
六、利息费用
1.短期借款的利息：一般是按月计提、按季支付。
每月预提利息费用时：借：财务费用 贷：应付利息
季末实际支付利息费用时：借：应付利息 贷：银行存款
2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到
期一次还本付息。 每年计算应付利息时：借：财务费用（在建工程） 贷：长期借款——应计利息 到期还本付息时：借：长期借款 贷：银行存款
××年×月
单位：元
项目 基本生 产车间
折旧费 10000
辅助生产车间 供电 供水 1200 200
行政管 专设销 理部门 售机构
3000 1000
合计 15400
会计分录：
借：制造费用——基本生产车间 10000
——辅助生产车间——供电
——供水
管理费用
3000
销售费用
1000
贷：累计折旧 15400
生产费用在各种产品之间的归集与分配
★ 产品形成的小额辅助材料及基本生产车间的机物料消耗，应先 按照发生地点归集，记入“制造费用”账户，再分配计入产品 成本
★ 辅助生产车间的各种材料费用，原则上比照基本生产车间进行 处理，但可采用简化办法，全部记入“辅助生产成本”明细账
★ 企业管理部门管理和组织生产经营活动的各种材料费用记入 “管理费用”账户
2021/4/21
16
材料费用的分配 对于构成产品实体的原料和主要材料，能分
清领用对象的，要根据领料凭证直接计入有关 产品成本的“原材料”成本项目。但实际工作 中，有的原料和主要材料为几种产品共同耗用， 对于这些共同费用，要采用适当的标准在这几 种产品间进行分配后，再计入各产品成本。
2021/4/21
半成品
Байду номын сангаас
辅助材料
原料及主要材料 低值易耗品
包装物、修理用备件
2021/4/21
8
第一节 各项要素费用的归集与分配
★ （二）影响材料费用归集的因素
“领料单” “限额领料
►1、 材料消耗数量的确定
单” “领料登记簿“ “假
• （1）连续记录法（永续盘存制）
退料”
• 连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出 材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和
第3章 生产费用在各种产品之
间的归集与分配
2021/4/21
1
内容提要 第一节 各项要素费用的归集与分配 第二节 长期待摊费用的归集与分配 第三节 辅助生产费用的归集与分配 第四节 生产损失的归集与分配 第五节 制造费用的归集与分配
2021/4/21
2
第一节 各项要素费用的归集与分配
一、要素费用的归集与分配概述
★ 辅助生产车间的各种材料费用，原则上比照基本生产车间进行 处理，但可采用简化办法，全部记入“辅助生产成本”明细账
★ 企业管理部门管理和组织生产经营活动的各种材料费用记入 “管理费用”账户
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材料费用的分配 对于构成产品实体的原料和主要材料，能分
清领用对象的，要根据领料凭证直接计入有关 产品成本的“原材料”成本项目。但实际工作 中，有的原料和主要材料为几种产品共同耗用， 对于这些共同费用，要采用适当的标准在这几 种产品间进行分配后，再计入各产品成本。
2021/4/21
半成品
Байду номын сангаас
辅助材料
原料及主要材料 低值易耗品
包装物、修理用备件
2021/4/21
8
第一节 各项要素费用的归集与分配
★ （二）影响材料费用归集的因素
“领料单” “限额领料
►1、 材料消耗数量的确定
单” “领料登记簿“ “假
• （1）连续记录法（永续盘存制）
退料”
• 连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出 材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和
第3章 生产费用在各种产品之
间的归集与分配
2021/4/21
1
内容提要 第一节 各项要素费用的归集与分配 第二节 长期待摊费用的归集与分配 第三节 辅助生产费用的归集与分配 第四节 生产损失的归集与分配 第五节 制造费用的归集与分配
2021/4/21
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第一节 各项要素费用的归集与分配
一、要素费用的归集与分配概述
第3章费用在各种产品和期间的归集和分配
•直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成 本明细账“直接燃料和动力”成本项目。 •直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账 的“直接燃料和动力”成本项目。 •如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费 用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。 •用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等， 借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账 科目及其所属明细账有关项目。
①工资费用的计算和分配
奖金
1
2
3
补贴
4
5
6
加班加点
工资
职工工资
短期薪酬 其他短期
薪酬
津贴
特殊情况 工资
工资费用的计算
计时工资的计算： 计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计 算的小时工资。月薪制计时工资的计算有四种方法： a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； b.按每月30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资； c.按每月20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； d.按每月20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。
（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）
• 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记 有关总账和明细账。编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本——供水 ——运输
制造费用——基本生产车间 ——供水车间 ——运输车间
乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）
【例3-2】
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共 计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗 定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千 克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。
①工资费用的计算和分配
奖金
1
2
3
补贴
4
5
6
加班加点
工资
职工工资
短期薪酬 其他短期
薪酬
津贴
特殊情况 工资
工资费用的计算
计时工资的计算： 计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计 算的小时工资。月薪制计时工资的计算有四种方法： a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； b.按每月30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资； c.按每月20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； d.按每月20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。
（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）
• 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记 有关总账和明细账。编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本——供水 ——运输
制造费用——基本生产车间 ——供水车间 ——运输车间
乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）
【例3-2】
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共 计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗 定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千 克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。
第3章生产费用在各种产品之间进行归集和分配
4
归集和分配
本章难点
▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 ▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、
计划成本分配法 ▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 ▲不可修复废品损失的归集与分配
第3章生产费用在各种产品之间进行
5
归集和分配
3.1各种要素费用的归集与分配
3.1.1要素费用分配概述
产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类， 一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象 发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费 用直接计入某种产品的相关成本项目。
另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个 以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采 用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的 成本项目。
第二步，计算费用分配率。
费用分配率 =
待分配的费用合计数 分配标准总额
第3章生产费用在各种产品之间进行 归集和分配
计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配 标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计 算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小 数点后三、四位数即可。
第三步，计算各受益对象应分配金额
第3章生产费用在各种产品之间进行 归集和分配
基本生产车 间领用材料
辅助生产车 间领用材料
管理部门 领用材料
产品领 用材料
管理部门 领用材料
辅助生 产成本
管理费用
某种 产品 领用
多种 产品 领用
制造 费用
直接计入 间接计入
分配计入
第3章生产费用在各种产品之间进行 归集和分配
以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各 成本核算对象之间进行横向分配
第3章费用在各种产品和期间的归集和分配
为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊销 额为48000 ÷ 12=4000元）；该年12月末该批低值易耗品报废 残料入库，价值1000元。
编制会计分录如下： （1）领用时 借：低值易耗品——在用 贷：低值易耗品——在库 （2）各月摊销时 借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销 （3）报废时 借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品——摊销 贷：低值易耗品——在用
月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的 另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。
编制会计分录如下： （1）领用生产工具时 借：制造费用 贷：低值易耗品 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 贷：制造费用
600 600
30 30
【例3-4】 某工业企业铸造车间1月领用专用模具一批，其实际成本
✓生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入“制造费用”科目。 ✓其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等 相关会计科目。
【例3-11】
工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表 编制会计分录，登记有关总账和明细账。
工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表 编制会计分录，登记有关总账和明细账。
一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法
领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、 期间费用等。
领用时由“低值易耗品——在库”科目转入“低值易耗品——在 用”科目；通过“低值易耗品——摊销”科目分月摊销计入产品 成本、期间费用等。
领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价 值的另一半。
【例3-3】 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某
管理费用 销售费用 贷：原材料
编制会计分录如下： （1）领用时 借：低值易耗品——在用 贷：低值易耗品——在库 （2）各月摊销时 借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销 （3）报废时 借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品——摊销 贷：低值易耗品——在用
月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的 另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。
编制会计分录如下： （1）领用生产工具时 借：制造费用 贷：低值易耗品 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 贷：制造费用
600 600
30 30
【例3-4】 某工业企业铸造车间1月领用专用模具一批，其实际成本
✓生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入“制造费用”科目。 ✓其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等 相关会计科目。
【例3-11】
工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表 编制会计分录，登记有关总账和明细账。
工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表 编制会计分录，登记有关总账和明细账。
一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法
领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、 期间费用等。
领用时由“低值易耗品——在库”科目转入“低值易耗品——在 用”科目；通过“低值易耗品——摊销”科目分月摊销计入产品 成本、期间费用等。
领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价 值的另一半。
【例3-3】 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某
管理费用 销售费用 贷：原材料
成本会计第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配
B产品定额材料费用 =（200×4×34）+（200×4×41） =60 000（元）
C产品定额材料费用 =（50×2×34）+（50×5×41） =13 650（元）
2019/11/21
《成本会计学》
②计算材料费用分配率。 材料费用分配率
=（2500×34+2580.5×40）/（83 200+60 000+13 650） =1.20 ③计算各种产品应分配的材料费用。 A产品应分配的材料费用=83 200×1.20=99 840（元） B产品应分配的材料费用=60 000×1.20=72 000（元） C产品应分配的材料费用=13 650×1.20=16 380（元）
几个相关概念------• 定额消耗量是指在一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，它是
产品数量与单位产品消耗定额的乘积；
• 消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额； • 费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。 有关计算公式：
• 定额消耗（总）量=产量×（单位）消耗定额 • （单位）费用定额= （单位）消耗定额×计划单价 • 定额（总）费用=产量×（单位）费用定额 • 或者=定额消耗（总）量×计划单价 • 或者=产量×（单位）消耗定额×计划单价
这里的系数是某种产品的某项指标（即费用 分配标准）与标准产品的该项指标之比
2019/11/21
《成本会计学》
• 其计算过程如下：
• 某种产品的标准产量
•
=该产品实际产量×该产品单位系数
• 标准产品的材料费用分配率
•
=待分配材料费用/各种产品标准产量之和
• 某种产品应分配的材料费用
•
=该产品标准产量×费用分配率
C产品定额材料费用 =（50×2×34）+（50×5×41） =13 650（元）
2019/11/21
《成本会计学》
②计算材料费用分配率。 材料费用分配率
=（2500×34+2580.5×40）/（83 200+60 000+13 650） =1.20 ③计算各种产品应分配的材料费用。 A产品应分配的材料费用=83 200×1.20=99 840（元） B产品应分配的材料费用=60 000×1.20=72 000（元） C产品应分配的材料费用=13 650×1.20=16 380（元）
几个相关概念------• 定额消耗量是指在一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，它是
产品数量与单位产品消耗定额的乘积；
• 消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额； • 费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。 有关计算公式：
• 定额消耗（总）量=产量×（单位）消耗定额 • （单位）费用定额= （单位）消耗定额×计划单价 • 定额（总）费用=产量×（单位）费用定额 • 或者=定额消耗（总）量×计划单价 • 或者=产量×（单位）消耗定额×计划单价
这里的系数是某种产品的某项指标（即费用 分配标准）与标准产品的该项指标之比
2019/11/21
《成本会计学》
• 其计算过程如下：
• 某种产品的标准产量
•
=该产品实际产量×该产品单位系数
• 标准产品的材料费用分配率
•
=待分配材料费用/各种产品标准产量之和
• 某种产品应分配的材料费用
•
=该产品标准产量×费用分配率
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2014年5 月
材料费用分配表
应借科目 共同耗用原材料分配
2014年5月
直接领用 合计 成本费用项 应分配材料费 原材料 总账科目 明细科目 产量：件 分配率 目 用 A产品 基本生产 B产品 车间 小计 机修车间 辅助生产 供水车间 车间 小计 制造费用 基本车间 管理费用 合计 机物料 其他 150 2100 直接材料 直接材料 50 100 700 1400 7000 9600 7700 11000
▲提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的
费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中
发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而
应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务
费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目， 然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。
3.1.2材料费用的分配
直接用于产品生产的原材料 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接 记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当 的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材 料”成本项目。
【例】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两
种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件， 乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B 材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材 料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。
（1）甲、乙产品材料定额费用
甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元） B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元） 甲产品材料定额费用合计：18 600（元） 乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元） B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元） 乙产品材料定额费用合计：15 600（元）
【要求】AB共同耗用材料采用产量 比例法分配，根据材料编制材料费 用分配表，并作出分录
供水车间领料
基本生产车间领 用机物料 管理部门领料
300
200 200
材料费用分配表
应借科目 共同耗用原材料分配
直接领用 合计 成本费用项 应分配材料费 原材料 总账科目 明细科目 产量：件 分配率 目 用 A产品 基本生产 B产品 车间 小计 机修车间 辅助生产 供水车间 车间 小计 制造费用 基本车间 管理费用 合计 机物料 其他 直接材料 直接材料
练习题
华信公司本月生产M产品500件，N产品200件，共同
耗用甲材料600千克，单价16元。共同耗用乙材料
400千克，单价23.43元。M产品单位材料定额成本
20元，N产品单位材料定额成本43元。
M产品材料定额成本=500×20=10000元 N产品材料定额成本=200×43=8600元 材料费用分配率=18972/18600=1.02 M产品分配材料费用=10000×1.02=10200元 N产品分配材料费用=8600×1.02=8772元
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本 项目的各项费用，以及间接用于产品的费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目， 然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产
成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。
（3）辅助生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处 理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接 或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成 本”总账及其所属明细账的相关费用项目。
本章重点
• ▲间接费用分配问题； • ▲辅助生产费用的分配问题； • ▲制造费用的分配； • ▲废品损失的归集与分配
4
本章难点
▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 ▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、 计划成本分配法 ▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配
▲不可修复废品损失的归集与分配
共耗材料费用的分配
（1）定额耗用量比例法：
• 是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之 间分配的一种方法。适用于共耗一种材料 。
某种产品材料定额耗用量=该产品实际产量×单位产品材料定额
共同耗用材料数量 量 量分配率 各种产品材料定额耗用
某种产品负 该产品材料 材料耗用 担材料数量 定额耗用量 量分配率
• 是按照产品产量比例为标准来分配费用的 一种方法。在企业不具备材料消耗定额或 材料定额成本的情况下，如果材料费用与 产品产量关系比较密切，可采用此法分配 材料费用。
材料费用分配率 =共同耗用的材料费用∕各种产品产量之和
某种产品应分配的材料费用 =该种产品的产量×材料费用分配率
3.1.2材料费用的分配
5
3.1各种要素费用的归集与分配
3.1.1要素费用分配概述
• 各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配 和归集
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的 各项费用： 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产 品明细账的相关成本项目； 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用， 采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项 目。
◆原材料定额耗用量比例分配法
优点:通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有 利于加强原材料消耗的实物管理。 缺点：分配计算的工作量较大。
18
• （２）定额成本比例法（定额费用比例法）： • 是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的 一种方法。适用于共耗多种材料
• ①某种产品材料定额成本 • =单位产品某材料定额成本×该种产品实际投产量 • ②材料费用分配率 • =共耗材料实际成本÷各种产品材料定额成本之和 • ③某种产品应分配材料费用 • =材料费用分配率×该种产品材料定额成本
23
（3）重量比例法 是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材 料费用在各种产品之间进行分配的一种方 法。这种方法适用于产品耗用材料的多少 与产品重量关系比较密切的情况。
材料费用分配率 =共同耗用的材料费用∕各种产品重量之和 某种产品应分配的材料费用 =材料费用分配率×该种产品实际总重量
• （4）产量比例法
14
2100
16600
500 300 800 200 400 18000
18700
500 300 800 200 400 20100
• 借：生产成本——基本生产成本——A 7700 ——B 11000 生产成本——辅助生产成本——机修 500 ——供水 300 • 制造费用——基本车间 200 管理费用 400 • 贷： 原材料 20100
2
教学目的和要求
▲生产费用归集和分配的方法，是成 本核算的基本问题，也是学习产品成 本核算的具体方法的基础。 ▲本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产 费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失 的归集与分配；期间费用的核算等。 ▲熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集 与分配的相关内容。 ▲了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。
第3章
生产费用在各种产品 之间的归集与分配
通过前面的学习，同学们已经掌 握了费用的基本分类方式，理解 了成本核算的主要账户的设置以 及成本核算程序。
成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用 的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来， 才能完成成本计算的过程。 从本章开始，将重点介绍有关“费用”的首次分配的 方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。
用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的
成本项目。
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进 行分配。
第一步，选择分配标准
间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配，
例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产
工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配 标准。 分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的 受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益
某种产品负 该产品负担 材料 担材料费用 材料数量 单价
材料耗用
举例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计 2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定 额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。
分配结果如下： 甲产品原料定额消耗量=400×1.2=480（公斤） 乙产品原料定额消耗量=300×1.1=330（公斤） 原料消耗量分配率=1053 ÷（480+330）=1.3 甲产品应分配的原料数量=480×1.3=624（公斤） 乙产品应分配的原料数量=330×1.3=429（公斤） 合计：1 053（公斤） 甲产品应分配的原料费用=624×2=1 248（元） 乙产品应分配的原料费用=429×2=858（元） 合计：2 106（元）
应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费 用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费 用总额完全相等。
举例1：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人
计时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配，
两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙
产品6000小时。则： 费用分配率=4800 ÷(4000+6000)=0.48 甲产品应分配的工资费用=4000×0.48=1920元 乙产品应分配的工资费用=6000×0.48=2880元
程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配
合理。
分配间接计入费用常用的分配标准有以下几类：
1、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产 工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。 2、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、 产值等作为分配标准。 3、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额 费用等作为分配标准。
（2）材料费用分配率
材料费用分配率 ＝
37 620 18 600+15 600 ＝ 1.1