利润基础知识培训45页PPT
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（一）营业外收入的核算
❖营业外收入：非日常活动中形成的 利得。
❖包括：非流动资产处置利得、盘盈 利得、罚款利得、捐赠利得、确实 无法支付的应付账款等
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❖例：基地公司与光明公司签订购货合同购买货 物。合同的违约责任规定：如一方违约，违约 方需要按货款5%支付违约金（货款为500 000元）。光明公司因其他原因导致无法交 货，因此，向基地公司支付违约金。
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1、结转损益类收入；
借：主营业务收入 贷：本年利润
2、结转损益类费用；
借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 财务费用 销售费用
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200 000 200 000
100 000 40 000 10 000 20 000 30 000
3、计提、结转所得税；
账户名称 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入
发生额
账户名称
7 500 000（贷） 主营业务成本
640 000（贷） 营业税金及附加
530 000（贷） 其他业务成本
36 000（贷） 销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
发生额 4 500 000（借） 62 000（借） 396 000（借） 570 000（借） 946 000（借） 148 000（借） 84 000（借）
6、提取盈余公积；
法定盈余公积＝75 000*10％＝7 500
任意盈余公积＝75 000*20％＝15 000
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借：利润分配－提取法定盈余公积 －提取任意盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积 －任意盈余公积
7 500 15 000 7 500 15 000
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所得税费用＝100 000*25％＝25 000
借：所得税费用
25 000
贷：应交税费－应交所得税 25 000
借：本年利润
25 000
贷：所得税费用
25 000
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4、计算净利润；
净利润＝100 000-25 000＝75 000
5、结转本年利润；
借：本年利润
75 000
贷：利润分配－未分配利润 75 000
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200 000 200 000
100 000 40 000 10 000 20 000 30 000
2、计算利润总额=200000-100000=100000
3、计提、结转所得税；
所得税费用＝(100 000-20000+10000)*25％＝ 22500
借：所得税费用
22 500
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【例】某企业2009年利润总额为730万元。该企业当 年会计与税收之间差异包括以下事项：
（1）国债利息收入50万元； （2）税款滞纳金60万元； （3）超支的工资80万元； （4）超支业务招待费100万元。
适用的所得税税率为25％，计算企业应交所得税 的金额。
❖ 应纳税所得额=730-50+80+60+100=920（万元）
财务费用 营业外支出
6 706 000
4 500 000
62 000
396 000
570 000
946 000 148 000
84 000
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③假如应交所得税60万元，结转所得 税费用：
借：本年利润 贷：所得税费用
600 000
600 000
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2、结转利润分配的核算
1 400 000 1 400 000
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3、利润分配的核算
（1）利润分配的含义： 指企业将净利润按国家有关规定和投资人的
决议，对各方利益人进行分配的过程。
可供分配的利润＝
本年实现的净利润＋年初未分配利润(或减去年初未
弥补的亏损)
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70 000
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所得税费用
1、含义
所得税指企业取得利润后应计入当期损益的所得税 费用。
2、所得税的计算
应缴所得税 = 应纳税所得额×适用的所得税率
应纳税所得额
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= 利润总额 +纳税调整增加额 -纳税调整减少额
净利润 =利润总额—所得税费用
利润总额 =营业利润+营业外收入—营业
贷：利润分配－提取法定盈余公积 7 750
－提取任意盈余公积
15 500
8、计算年终未分配利润余额
年末未分配利润＝30 000+77 500-23 250＝84 250
7、结转利润分配其他明细科目；
借：利润分配－未分配利润
22 500
贷：利润分配－提取法定盈余公积 7 500
－提取任意盈余公积
15 000
8、计算年终未分配利润余额 年末未分配利润＝30 000+75 000-22 500＝82 500
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❖ 练习：
❖A公司2008年年初未分配利润贷方余额30 000 元，当年主营业务收入为200 000元，主营业 务成本40 000元，管理费用10 000元，财务 费用20 000元，销售费用30 000元，利润总 额中包含国债利息收入2万，罚款1万。所得税率 25％，公司按10%提取法定盈余公积，20% 提取任意盈余公积，
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弥补以前年度亏损
（不用单独编制会计分录）
提取盈余公积
向投资者分配利润
年终未分配利润的结转
综合练习
【练】A公司2008年年初未分配利润贷方余额30 000元，当年主营业务收入为200 000元，主营 业务成本40 000元，管理费用10 000元，财务 费用20 000元，销售费用30 000元，无调整事 项，所得税率25％，公司按10%提取法定盈余 公积，20%提取任意盈余公积。
⑤非广告性质的赞助支出。
⑥超出同期贷款利率的利息费用 ⑦超支的工资
⑧超支的业务招待费 ⑨公益、救济性损赠。
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暂时性差异
❖由于会计税前利润与纳税所得额之间的计算时 间不一致而产生的差异。
❖该差异在当期发生，会在以后转回。因此，最 终是没有差异的
❖内容：固定资产折旧、各项减值准备等
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❖收到的违约金=500 000×5%=25000元
借 银行存款 贷 营业外收入
25000 25000
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❖ 练习：
❖ A公司收到B公司捐赠的无形资产一个，公允价值 为10000元、小汽车一台，公允价值为200 000元。
借 无形资产 固定资产
贷 营业外收入
任意盈余公积＝77 500*20％＝15 500
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借：利润分配－提取法定盈余公积 －提取任意盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积 －任意盈余公积
7 750 15 500 7 750 15 500
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7、结转利润分配其他明细科目；
借：利润分配－未分配利润
23 250
借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
2 800 000
2 800 000
借：本年利润 贷：所得税费用
2 800 000 2 800 000
借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
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2 800 000 2 800 000
【 例】甲企业2007年全年利润总额为100万元，其中包 括本年收到的国库债券利息收入10万元。所得税税率 为25％，无其他纳税调整事项。并做计提所得税、结转 所得税、缴纳所得税的账务处理。
❖ 应交所得税=920×25％＝230（万元）
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【例】某企业2009年利润总额为100万元。适用的所
得税税率为25％。计算并计提企业应交所得税的金额 。
借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
250 000
250 000
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【练】某企业2002年利润表上反映的税前会计 利润为155000元，所得税率为25％。计算并计 提企业应交所得税的金额。
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税前会计利润 加：多发的工资 减：少计提的折旧 应纳税所得
所得税率
本期应交所得税 本期所得税费用
150000
20000 15000
155000
25%
38750
38750
借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
38750 38750
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【例】某企业20×6年利润总额为1120万元。计算企 业应交所得税的金额，并5 000
225 000 225 000
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利润的核算
主营业务成
借
本
其他业务支
出
主营业务税金及附加 ①
本年利润
贷
②
管理费用
销售费用
财务费用
亏损总额 利润总额
营业外支出 所得税
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主营业务收 入
其他业务收 入
投资收益
营业外收入
【例】华盛公司，2010年12月份有关损益类账户的本期 发生额如下：
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
38750 38750
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【例】某企业核定的全年计税工资总额为100 000元， 2002年实际发放的工资总额为120 000元。该企业办 公室固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50 000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年 折旧额为65 000元。该企业2002年利润表上反映的 税前会计利润为150 000元，所得税率为25％。该企 业本期应交所得税和本期所得税费用如下：
外支出
营业利润 =营业收入—营业成本—营业税金 及附加—期间费用—资产减值损失 +公允价值变动损益+投资收益
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❖
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差异：
❖永久性差异 ❖以后不会转回
❖暂时性差异
❖以后会转回
一：永久性差异：
①国库券的利息收入
②税前利润弥补亏损
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④企业因违反法律、行政法规而交付的罚 款、罚金、滞纳金。
应纳税所得额=100－10＝90（万元） 应交所得税=90×25％＝22.5（万元）
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1、计提所得税： 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
2、结转所得税： 借：本年利润 贷：所得税费用
3、缴纳所得税： 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
225 000 225 000
借 银行存款
800 000
累计摊销
100 000
营业外支出
40 000
贷 无形资产
900 000
应交税费—应交营业税
40 000
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❖练习：收到税务局机关开出的税收处罚通知 书，是本公司未按期纳税所要缴纳的罚款70 000元，罚款已通过银行转账支付
借 营业外支出
70 000
贷 银行存款
❖ 结转完损益类科目以后，把“本年利润”的余额 结转入“利润分配—未分配利润” 科目。
❖如果盈利： 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润
❖如果亏损： 借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润
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【例】本年实现净利润140万元，结转入利润分配。
借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润
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①结转各项收益时：
借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益
营业外收入 贷：本年利润
7 500 000
640 000 530 000
36 000 8 706 000
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②结转各项费用或支出时：
借：本年利润
贷：主营业务成本 营业税金及附加
其他业务成本 销售费用 管理费用
贷：应交税费－应交所得税 22 500
借：本年利润
22 500
贷：所得税费用
22 500
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4、计算净利润；
净利润＝100 000-22 500＝77 500
5、结转本年利润；
借：本年利润
77 500
贷：利润分配－未分配利润 77 500
6、提取盈余公积；
法定盈余公积＝77 500*10％＝7 750
10000 200000
210000
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（二）营业外支出
❖营业外支出：非日常活动中发生的损 失。
❖包括：处置非流动资产损失、盘亏损 失、罚款支出、公益性捐赠、非常损 失等
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❖ 例：公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价 款800 000元，应交营业税40 000元，该非专 利技术的账面余额为900 000元，累计摊销 100 000元，未计提减值准备。
❖ 1、结转损益类收、支； 2、计算利润总额；
❖ 3、计提、结转所得税； 4、计算净利润；
❖ 5、结转本年利润； 6、提取盈余公积；
❖ 7、结转利润分配明细科目； 8、计算年终未 分配利润余额
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1、结转损益类收入；
借：主营业务收入 贷：本年利润
结转损益类费用；
借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 财务费用 销售费用
❖营业外收入：非日常活动中形成的 利得。
❖包括：非流动资产处置利得、盘盈 利得、罚款利得、捐赠利得、确实 无法支付的应付账款等
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❖例：基地公司与光明公司签订购货合同购买货 物。合同的违约责任规定：如一方违约，违约 方需要按货款5%支付违约金（货款为500 000元）。光明公司因其他原因导致无法交 货，因此，向基地公司支付违约金。
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1、结转损益类收入；
借：主营业务收入 贷：本年利润
2、结转损益类费用；
借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 财务费用 销售费用
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200 000 200 000
100 000 40 000 10 000 20 000 30 000
3、计提、结转所得税；
账户名称 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入
发生额
账户名称
7 500 000（贷） 主营业务成本
640 000（贷） 营业税金及附加
530 000（贷） 其他业务成本
36 000（贷） 销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
发生额 4 500 000（借） 62 000（借） 396 000（借） 570 000（借） 946 000（借） 148 000（借） 84 000（借）
6、提取盈余公积；
法定盈余公积＝75 000*10％＝7 500
任意盈余公积＝75 000*20％＝15 000
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借：利润分配－提取法定盈余公积 －提取任意盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积 －任意盈余公积
7 500 15 000 7 500 15 000
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所得税费用＝100 000*25％＝25 000
借：所得税费用
25 000
贷：应交税费－应交所得税 25 000
借：本年利润
25 000
贷：所得税费用
25 000
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4、计算净利润；
净利润＝100 000-25 000＝75 000
5、结转本年利润；
借：本年利润
75 000
贷：利润分配－未分配利润 75 000
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200 000 200 000
100 000 40 000 10 000 20 000 30 000
2、计算利润总额=200000-100000=100000
3、计提、结转所得税；
所得税费用＝(100 000-20000+10000)*25％＝ 22500
借：所得税费用
22 500
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【例】某企业2009年利润总额为730万元。该企业当 年会计与税收之间差异包括以下事项：
（1）国债利息收入50万元； （2）税款滞纳金60万元； （3）超支的工资80万元； （4）超支业务招待费100万元。
适用的所得税税率为25％，计算企业应交所得税 的金额。
❖ 应纳税所得额=730-50+80+60+100=920（万元）
财务费用 营业外支出
6 706 000
4 500 000
62 000
396 000
570 000
946 000 148 000
84 000
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③假如应交所得税60万元，结转所得 税费用：
借：本年利润 贷：所得税费用
600 000
600 000
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2、结转利润分配的核算
1 400 000 1 400 000
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3、利润分配的核算
（1）利润分配的含义： 指企业将净利润按国家有关规定和投资人的
决议，对各方利益人进行分配的过程。
可供分配的利润＝
本年实现的净利润＋年初未分配利润(或减去年初未
弥补的亏损)
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70 000
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所得税费用
1、含义
所得税指企业取得利润后应计入当期损益的所得税 费用。
2、所得税的计算
应缴所得税 = 应纳税所得额×适用的所得税率
应纳税所得额
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= 利润总额 +纳税调整增加额 -纳税调整减少额
净利润 =利润总额—所得税费用
利润总额 =营业利润+营业外收入—营业
贷：利润分配－提取法定盈余公积 7 750
－提取任意盈余公积
15 500
8、计算年终未分配利润余额
年末未分配利润＝30 000+77 500-23 250＝84 250
7、结转利润分配其他明细科目；
借：利润分配－未分配利润
22 500
贷：利润分配－提取法定盈余公积 7 500
－提取任意盈余公积
15 000
8、计算年终未分配利润余额 年末未分配利润＝30 000+75 000-22 500＝82 500
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❖ 练习：
❖A公司2008年年初未分配利润贷方余额30 000 元，当年主营业务收入为200 000元，主营业 务成本40 000元，管理费用10 000元，财务 费用20 000元，销售费用30 000元，利润总 额中包含国债利息收入2万，罚款1万。所得税率 25％，公司按10%提取法定盈余公积，20% 提取任意盈余公积，
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弥补以前年度亏损
（不用单独编制会计分录）
提取盈余公积
向投资者分配利润
年终未分配利润的结转
综合练习
【练】A公司2008年年初未分配利润贷方余额30 000元，当年主营业务收入为200 000元，主营 业务成本40 000元，管理费用10 000元，财务 费用20 000元，销售费用30 000元，无调整事 项，所得税率25％，公司按10%提取法定盈余 公积，20%提取任意盈余公积。
⑤非广告性质的赞助支出。
⑥超出同期贷款利率的利息费用 ⑦超支的工资
⑧超支的业务招待费 ⑨公益、救济性损赠。
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暂时性差异
❖由于会计税前利润与纳税所得额之间的计算时 间不一致而产生的差异。
❖该差异在当期发生，会在以后转回。因此，最 终是没有差异的
❖内容：固定资产折旧、各项减值准备等
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❖收到的违约金=500 000×5%=25000元
借 银行存款 贷 营业外收入
25000 25000
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❖ 练习：
❖ A公司收到B公司捐赠的无形资产一个，公允价值 为10000元、小汽车一台，公允价值为200 000元。
借 无形资产 固定资产
贷 营业外收入
任意盈余公积＝77 500*20％＝15 500
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借：利润分配－提取法定盈余公积 －提取任意盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积 －任意盈余公积
7 750 15 500 7 750 15 500
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7、结转利润分配其他明细科目；
借：利润分配－未分配利润
23 250
借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
2 800 000
2 800 000
借：本年利润 贷：所得税费用
2 800 000 2 800 000
借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
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2 800 000 2 800 000
【 例】甲企业2007年全年利润总额为100万元，其中包 括本年收到的国库债券利息收入10万元。所得税税率 为25％，无其他纳税调整事项。并做计提所得税、结转 所得税、缴纳所得税的账务处理。
❖ 应交所得税=920×25％＝230（万元）
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【例】某企业2009年利润总额为100万元。适用的所
得税税率为25％。计算并计提企业应交所得税的金额 。
借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
250 000
250 000
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【练】某企业2002年利润表上反映的税前会计 利润为155000元，所得税率为25％。计算并计 提企业应交所得税的金额。
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税前会计利润 加：多发的工资 减：少计提的折旧 应纳税所得
所得税率
本期应交所得税 本期所得税费用
150000
20000 15000
155000
25%
38750
38750
借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
38750 38750
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【例】某企业20×6年利润总额为1120万元。计算企 业应交所得税的金额，并5 000
225 000 225 000
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利润的核算
主营业务成
借
本
其他业务支
出
主营业务税金及附加 ①
本年利润
贷
②
管理费用
销售费用
财务费用
亏损总额 利润总额
营业外支出 所得税
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主营业务收 入
其他业务收 入
投资收益
营业外收入
【例】华盛公司，2010年12月份有关损益类账户的本期 发生额如下：
借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
38750 38750
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【例】某企业核定的全年计税工资总额为100 000元， 2002年实际发放的工资总额为120 000元。该企业办 公室固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50 000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年 折旧额为65 000元。该企业2002年利润表上反映的 税前会计利润为150 000元，所得税率为25％。该企 业本期应交所得税和本期所得税费用如下：
外支出
营业利润 =营业收入—营业成本—营业税金 及附加—期间费用—资产减值损失 +公允价值变动损益+投资收益
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❖
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差异：
❖永久性差异 ❖以后不会转回
❖暂时性差异
❖以后会转回
一：永久性差异：
①国库券的利息收入
②税前利润弥补亏损
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④企业因违反法律、行政法规而交付的罚 款、罚金、滞纳金。
应纳税所得额=100－10＝90（万元） 应交所得税=90×25％＝22.5（万元）
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1、计提所得税： 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
2、结转所得税： 借：本年利润 贷：所得税费用
3、缴纳所得税： 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
225 000 225 000
借 银行存款
800 000
累计摊销
100 000
营业外支出
40 000
贷 无形资产
900 000
应交税费—应交营业税
40 000
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❖练习：收到税务局机关开出的税收处罚通知 书，是本公司未按期纳税所要缴纳的罚款70 000元，罚款已通过银行转账支付
借 营业外支出
70 000
贷 银行存款
❖ 结转完损益类科目以后，把“本年利润”的余额 结转入“利润分配—未分配利润” 科目。
❖如果盈利： 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润
❖如果亏损： 借：利润分配—未分配利润 贷：本年利润
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【例】本年实现净利润140万元，结转入利润分配。
借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润
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①结转各项收益时：
借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益
营业外收入 贷：本年利润
7 500 000
640 000 530 000
36 000 8 706 000
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②结转各项费用或支出时：
借：本年利润
贷：主营业务成本 营业税金及附加
其他业务成本 销售费用 管理费用
贷：应交税费－应交所得税 22 500
借：本年利润
22 500
贷：所得税费用
22 500
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4、计算净利润；
净利润＝100 000-22 500＝77 500
5、结转本年利润；
借：本年利润
77 500
贷：利润分配－未分配利润 77 500
6、提取盈余公积；
法定盈余公积＝77 500*10％＝7 750
10000 200000
210000
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（二）营业外支出
❖营业外支出：非日常活动中发生的损 失。
❖包括：处置非流动资产损失、盘亏损 失、罚款支出、公益性捐赠、非常损 失等
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❖ 例：公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价 款800 000元，应交营业税40 000元，该非专 利技术的账面余额为900 000元，累计摊销 100 000元，未计提减值准备。
❖ 1、结转损益类收、支； 2、计算利润总额；
❖ 3、计提、结转所得税； 4、计算净利润；
❖ 5、结转本年利润； 6、提取盈余公积；
❖ 7、结转利润分配明细科目； 8、计算年终未 分配利润余额
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1、结转损益类收入；
借：主营业务收入 贷：本年利润
结转损益类费用；
借：本年利润 贷：主营业务成本 管理费用 财务费用 销售费用