审计学概论(PPT 231页)

份额 % %
%
我国事务所规模--按事务所客户主营业务收入排 名：
排名 1
2
3
4
5
67
8
9 10
主营 业 务 776 609 502 收入 （亿 元） 事 务 中 天 安 永 大华 所 勤 华明
473 448 439 416 388 370 319
浙江安达上海毕马北京江苏上海 天键 信 华 立 信 威 华 京都 天衡 上会
中天 普华 勤 永道
中天
1306 951
2
3
安永 深圳 上海 华明 鹏城 立 信
长江
836 755 705
4
5
6
北京 上海 上海 京都 众 华 上会
沪银
666 601 594
7
8
9
安大 信华 强
586
10
所 占 11.09 6.02 4.38% 3.85 3.48% 3.25% 3.07% 2.77% 2.74% 2.70%
第三章 审计人员的法律责任
引例：补偿一件诉讼案需要花费很多审 计业务的净利润。 1会计责任与审计责任 2注册会计师法律责任的成因 3注册会计师法律责任的种类 4世界各国注册会计师的法律责任 5我国注册会计师的法律责任 6注册会计师防范法律责任的措施和方法
1会计责任与审计责任
被审计单位的会计责任----建立健全本单 位的内部控制制度，保护本单位的资产 安全和完整，保证提交审计的会计资料 真实，合法和完整。 注册会计师的法律责任----按照独立审计 准则的要求出具审计报告，保证审计报 告的真实性，合法性。
现代审计的局限性
三种类型审计 的实例：
审计类型
实例
信息
既定标准
可用的证据
财务报表审计 通用汽车公司 通用汽车公司 公认会计原则 凭证，记录和
的年度财务报 的年度财务报
来自于外部的
表审计
表
证据
经营审计 税务审计
评价某分部处 每月处理的工 公司为工资部 错误报告，工
理工资的电算 资记录数，该 门工作效率性 资记录和工资
A注册会计师职业道德的基本要求---独立， 客观和公正
B专业胜任能力 C技术规范（案例：关于“应有的 职业谨慎” 的说明） D对客户的责任（案例：关于“保密”的说明） E对同ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的责任 F其他责任
B胜任能力：
专业胜任能力 应有的职业谨慎 计划和督导 充分、相关的证据 预测
C技术标准：
审计标准 会计标准 其他技术标准
案例：森科有限公司对塞德曼会计师事务所案（1982） 案例：1136公寓对麦克斯·罗森堡公司案（1967）
B注册会计师对受益第三者的责任 C注册会计师对其他第三者的责任
成文法----由联邦或州立法机构以文字所制定的法律。 习惯法----不是通过立法而是通过法院判例引申而成的 各项法律。
受益第三者----指合同中指明的人，但此 人既非要约人，又非承诺人。
审计学
教学内容
第一章 审计与审计环境 第二章 审计人员职业道德 第三章 审计人员的法律责任 第四章 审计目标和过程 第五章 审计证据和审计工作 底稿 第六章 审计计划 第七章 审计重要性和审计风 险 第八章 内部控制
第九章 审计方法
第十章 收入循环审计 第十一章 支出循环审计 第十二章 生产与费用循环审 计 第十三章 存量资产审计 第十四章 投资与理财循环审 计 第十五章 审计报告
2审计的分类及特征
2.1审计的分类
按审计内容分类：财务报表审计，经营审计和税务会计 按审计对象分类：政府审计，注册会计师审计 按执行审计机构分类：外部审计和内部审计 按审计法律义务分类：法定审计和自愿审计
2.2现代审计的特征
审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展 审计技术从单一化向多元化发展 审计人员的责任由委托方向第三方发展 审计性质由监督向咨询服务发展
后续教育准则
非审计鉴证服务准则
独立审计准则
其他非鉴证服务准则
独立审计基本准则
一般准则
外勤准则
报告准则
独立审计具体准则
独立审计实物公告
4审计组织形式及相关机构
4.1审计组织的三种形式
A政府审计组织 B注册会计师审计组织 C内部审计组织
4.2相关机构
A政府审计组织模式
立法模式----英国国家审计署，美国审计总署，加
强 长江 振
市 场 7.19% 5.64% 4.65% 4.38% 4.15% 4.06% 3.86% 3.59% 3.43% 2.95% 份额
2000 年度北京地区会计事务所的业务收入构成表（3）
项目 事务所数 验资
收入
量（%） （%）
审计 （%）
评估 （%）
咨询 （%）
其他 （%）
100 万以下
参考书目
1.李若山，审计学--案例与教学，经济科学出版社， 2000 2.阿尔文•A •阿伦斯，审计学--整合方法研究，中国审 计出版社，2001 3.中华人民共和国审计署中澳合作项目工作小组，企业 财务审计指南，中国审计出版社，2001 4.高雅青，会计报表审计实质性测试案例分析，中国审 计出版社，2001 5.中国注册会计师协会，中国注册会计师独立审计准则， 经济科学出版社2002
第一章 审计与审计环境
1审计与市场经济 2审计的分类及特征 3审计职业规范体系 4审计组织形式及相关机构
1审计与市场经济
1.1什么是审计 1.2经济生活对审计的需求 1.3审计对现代市场经济的作用
1.1什么是审计？
胜
任
收集
的
和评
独
价证
立
据
人
员
会计 信息
确定符合性
既定 标准
报告结果
1.2经济生活对审计的需求
法律责任
第二章审计人员职业道德
案例 1审计人员职业道德的涵义 2审计人员职业道德规范的必要性 3审计人员职业道德规范的基本构成 4审计人员职业道德规范的主要内容
1审计人员职业道德的涵义
审计人员职业道德就是审计职业界各成 员应当遵守的行为规范。审计人员职业 道德在本质上体现着审计职业界各成员 之间以及每个成员与相应当事人之间的 社会经济关系。
会计师事务所的规模--美国会计师 事务所 的规模分类
五大国际性事务所 全国性事务所 大型地区性事务所 小型地方性事务所
我国事务所规模--按事务所客户量的排名：
排名 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
事 务 中 天 大华 所勤
客 户 62 46 数
上海浙江深圳上海北京湖北五联 四川
立 信 天健 同人 上会 京都 大 信 联合 君和
长江
发展
37 35 31 30 29 29 29 28
市 场 5.70 4.23 3.40 3.22 2.85 2.76 2.67 2.67 2.67 2.57 分额 % % % % % % % % % %
我国事务所规模--按事务所客户总资产规模排名：
事 务 大华 所
资产 规 模 2406 （亿 元） 排名 1
拿大审计长公署，澳大利亚审计署，以色列审计长公 署等。
行政模式----瑞典国家审计局，泰国审计长公署等。 司法模式----法国的审计法院，西班牙的审计法院，
意大利的审计法院等。
其他----日本会计检查院，德国的审计法院等。
B注册会计师审计组织
B1会计师事务所 的规模 B2会计师事务所的业务（鉴证服务，会 计与薄记服务，税务服务和管理咨询服 务） B3会计师事务所的组织结构
15.6
100 万-1000 万 74.04
1000 万-5000 万
8.2
5000 万以上
2.16
14.7 80.2 2.3 12.9 73.25 6.5
2.15 77.25 8.1
0.15 80.88
/
1.6
1.2
4.7 2.65
6.7
5.8
14.16 2.65
B2会计师事务所的业务
鉴证服务 会计与薄记服务 税务服务 管理咨询服务
2制定审计人员职业道德规范的必要性
A审计是一种相当特殊的职业（体现在审计的 服务对象，审计技术及审计结果的直接运用 方面） B使公众对审计工作产生信任感 C审计职业界内部评价的约束 D社会竞争日趋激烈 案例：“长城公司”事件，“琼民源”事件， “红光实业”事件。
3审计人员职业道德规范体系
概念说明—对 理想行为的说明（不具有强制性）
利息率组成 （无风险利率+顾客的经营风险+信息风险）
信息风险的产生原因（信息的距离，信 息提供者的偏见与动机，信息量过大和 复杂交易业务的产生） 降低信息风险（由使用者验证信息，由 使用者和管理部门分担 信息风险，提供 审定的财务报表）
1.3审计对现代市场经济的作用
审计在国家财政关系中的作用 审计在市场经济契约关系中的作用 审计在协调管理关系中的作用
B3会计师事务所的组织结构
会计事务所可以采用的六种组织结构：
独资事务所 一般合伙事务 一般公司 职业公司 有限责任公司 有限责任合伙事务所
典型的会计事务所的组织级别制度 （PARTNERS--MANAGERS--SUPERVISORS--SENIORS -） STAFF ASSISTANTS
C内部审计组织模式
系统的效率和 分部的工资成 和效果性所指 处理成本
效果
本和出现错误 定的标准
的数量。
检查应税所得 纳税人或其他 税法规定
相关凭证，记
额是否进行正 方面提供的证
录和审计师的
确计算，是否 明记录
计算
进行作出适当
调整，是否按
时足额交纳
3审计职业规范体系
注册会计师职业准则体系
职业道德准则
职业技术准则
质量控制准则
C2成文法下注册会计师对其他第三者的责 任
«1933年证券法» 凡是公开发行证券（包括股票和债券）的公 司，必须向证券交易委员会呈送登记表，其中 包括有注册会计师审计过的会计报表。如果登 记表中有重大的误述或遗漏事项，那么呈送登 记表的公司和它的注册会计师对于证券的原始 购买人负有责任，注册会计师仅对登记表中经 他审核和报告的误述或遗漏负责。 案例：埃斯科特对巴·克里斯建筑公司案 （1968）
D对客户的责任
注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚 为客户服务； 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任； 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保 密，并不得利用其为自己或他人谋取利益； 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有 收费形式为客户提供鉴证服务。
案例：关于“保密”的说明
行为规则---审计人员在日常工作中应遵循的职 业道德的最低标准。（具有强制性）
具体解释---对具体行为的详细解释。（不具有 强制性）、
道德判定---由注册会计师协会的有关部门对职 业道德中一些具体事例予以裁决判定。（虽然 不具有强制性，但不得任意违背）
4 中国注册会计师职业道德基本准 则的主要内容
F业务承接中的责任
注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业 形象的行为； 注册会计师及其所在的会计事务所不得以采用强逼、 欺诈、利诱等方式招揽业务； 注册会计师及其所在的会计事务所不得对其能力进行 广告宣传以招揽业务； 注册会计师及其所在的会计事务所不得以向他人支付 佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客 户获取服务费之外的任何利益； 会计事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人 的名义承担业务。
康索利戴塔服务公司对亚历山大·格兰特 公司案（1981）----对客户的责任 范德有限公司对安达信会计公司案 （1982）----对客户的责任
E对同行的责任
注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同 行工作； 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益； 会计事务所不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册 会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两 家以上的会计事务所执业； 会计事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
其他第三者----其他依赖审定会计报表却 无合同中特定权利的许多第三者。
C1习惯法下注册会计师对其他第三者的责 任
案例：厄特马斯公司对杜罗斯会计师事 务所案（1931） 厄特马斯主义：由于审计人员和第三者 不存在合同当事人关系，普通过失不足 以构成对其他第三者的责任，但是，如 果存在着欺诈或重大过失，可判定审计 人员对第三者负有责任。
2注册会计师法律责任的成因
A被审计单位方面的责任---错误，舞弊和违反法规行为 经营失败
注：审计失败与审计风险
审计失败----注册会计师由于没有遵循公认审计准则而形 成或提出了错误的审计意见。
B注册会计师方面的责任---违约，过失（普通过失，重大过失和共同过失），
欺诈（推定欺诈）
3注册会计师法律责任的种类
行政责任 ----针对注册会计师个人：警告，暂停执 业，吊销注册会计师证书 ----针对会计师事务所：警告，没收违法 所得，罚款，暂停执业，撤销。 民事责任（赔偿受害人损失） 刑事责任（按有关法律程序判处一定的 徒刑）
4世界各国注册会计师的法律责任
美国 英国 日本
美国注册会计师的法律责任
A注册会计师对委托单位的责任
董事会领导下的内审组织 监事会领导下的内审组织 总经理领导下的内审组织 财务副总经理领导下的内审组织
4.2相关机构
注册会计师协会 证券监督管理机构
注册会计师的职业管理
内部管理
外部管理
注册会计 师考试
职业道德 规范
独立审计准 则
质量控制
后续教育要求
会计师事 务所工作 人员的行 为
证券监督 管理委员 会