新会计准则下我国股票期权会计实施问题分析
实施股票期权的制度缺陷及对策
实施股票期权的制度缺陷及对策股票期权作为一种长期激励机制，在企业管理中得到了广泛的应用。
它旨在将员工的利益与公司的长期发展紧密结合，从而激励员工为公司创造更大的价值。
然而，在实际实施过程中，股票期权制度也暴露出了一些缺陷和问题，需要我们认真加以研究并寻求相应的对策。
一、实施股票期权的制度缺陷（一）会计处理问题股票期权的会计处理方法存在一定的争议。
目前主要有两种方法：内在价值法和公允价值法。
内在价值法计算简单，但容易导致低估期权价值；公允价值法虽然更能反映期权的真实价值，但计算复杂，且受市场波动影响较大。
此外，不同的会计处理方法可能会影响公司的财务报表，进而影响投资者对公司的判断和决策。
（二）行权价格的确定行权价格的确定是股票期权制度中的一个关键问题。
如果行权价格过低，可能会被认为是对管理层的过度奖励，损害股东利益；如果行权价格过高，又可能使期权失去激励作用。
在实际操作中，行权价格的确定往往受到多种因素的影响，如公司的历史股价、业绩预期、市场行情等，缺乏明确的标准和规范，容易导致不公平和不合理的情况发生。
（三）业绩考核指标不完善目前，很多公司在实施股票期权时，业绩考核指标过于单一或不合理。
例如，仅仅以净利润、营业收入等财务指标作为考核依据，容易导致管理层为了追求短期业绩而采取短视行为，忽视公司的长期发展。
此外，一些非财务指标，如创新能力、客户满意度等，在业绩考核中所占比重较低，无法全面反映公司的真实经营状况和管理层的努力程度。
（四）市场操纵风险股票期权的实施可能会引发市场操纵行为。
管理层为了使自己手中的期权获得更高的收益，可能会通过操纵公司的财务报表、发布虚假信息等手段来抬高股价。
这种行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平性和透明度。
（五）税收政策不明确股票期权的税收政策在不同国家和地区存在较大差异，且在同一国家或地区也可能随着时间的推移而发生变化。
税收政策的不明确和不稳定，增加了企业和员工的税务风险，也在一定程度上影响了股票期权制度的实施效果。
论新会计准则下股票期权会计处理问题
论新会计准则下股票期权的会计处理问题中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01摘要股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题。
本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义。
关键词股票期权会计处理公允价值一、股票期权股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。
股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。
二、股票期权的会计处理问题1.现行准则对股票期权的会计处理规定《企业会计准则第号准则第11号—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法。
不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题;另一方面是公允价值的运用存在一些问题。
2.会计处理存在的问题(1)授予日的确定问题《企业会计准则第11号准则—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定。
对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间。
企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背。
(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。
简析新准则下股票期权中的会计问题
中， 首次 制定 了《 业会 计 准则 第 １ 号— —股 份 支 付 》 企 １ 。新 准 则
在 我 国规 范 了企业 以 自身股 份 为基础 进行 支付 的业 务 ， 统一 了实 务 中存 在的 不同处 理方 法 。该 准 则 的 确认 和计 量 原则 与 国际 准 则趋 同 ， 同时充 分考 虑 了我 国现 实经 济生 活 中存 在 的各 种股 份 支
行 了一 定 的 探 讨 。
关 键 词 ： 准 则 ； 票 期 权 ； 计 问题 新 股 会
中图分类号 ：２ ５ ２ Ｆ ７ ．
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ：６ １ ８４ ２ １ ） ３０ ６ －２ １７ － ６ （ ００ ０ － ３０ ７ ０
・ ・ ・ ・ ・ ・ ・ － ・ ・ ・ ・ 夺 ÷ 夺 夺 夺 夺
定 服务 期 间的股 份支 付 ， 待期 为授 予 日至可 行 权 日的期 间 ； 等 对 于可行 权条 件为 规定 业绩 条件 的股 份支 付 ， 当在 授予 日 据 最 应 根 可 能 的业绩 结果 预计 等待 期 长短 ， 即所 授予 的权 益工 具 只有 在 对 方完成 了某一 特定 期 间的劳 务后 才能 既得 ， 主体 应假 定对 方 作 为权 益性 工具 对 价所 提供 的劳 务将 于未来 获 得 ， 即在等 待 的期 间 内获得 。在 等待期 内 ， 主体 应在 对方 提供 劳务 时对 其进 行会 计 处
付业 务 ， 股票期 权激 励 在我 国将会 成 为一种 重要 的激励 机制 和 经 济 业务 。股票 期权 会计 制度 是股 票期 权计 划 的核心 ， 不解 决 会计 规 范问题 ， 股票 期权 就无 法进 人 规范 的实施 ， 因此 ， 建立健 全 我 国 的股票期 权会 计规 范有 其必 要性 和 紧迫性 。
股票期权会计处理问题探讨
股票期权会计处理问题探讨[提要]股票期权作为报酬激励机制的重要措施之一，其会计处理方法一直存在争议。
本文重点阐述新会计准则对股票期权的会计处理方法，发现实际操作中股票期权会计处理存在的不足，针对性地提出一些解决建议。
关键词：激励机制；股票期权；会计处理企业所有权和管理权的分离作为现代企业最显著的特征，常常会使管理者与企业所有者之间的利益产生背离，影响企业价值最大化目标的实现。
随着资本市场的逐步发展与理论研究的不断深入，建立适当的报酬激励机制成为解决这一问题的必要手段。
从中外员工薪酬结构变化来看，股票期权已成为一种普遍的薪酬支付构成，是企业最有效的激励措施之一。
一、新会计准则股票期权会计处理方法概述我国《企业会计准则第11号-股份支付》对股票期权的会计处理作出明确规范。
准则规定，股份支付的目的是企业想获得员工的服务，以支付股份的方式进行激励，赋予员工一种权利，员工可以按照约定的价格购买公司的股票，在对员工有利的前提下，员工选择行权。
股份支付的会计处理主要包括确认和计量。
会计处理的基础是企业与员工达成股份支付协议，并且需要经过股东大会的批准通过。
授予日的会计处理。
授予日是股份支付协议批准生效之日，从授予日开始，员工就有了一种权利，可以在将来以特定的价格购买公司股票的权利，同时也产生了一项任务，在协议要求的期间为企业提供服务。
准则规定，立即可行权的股份支付应在授予日进行会计处理，除此之外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付都不在授予日进行会计处理。
二、股票期权会计处理中存在的问题（一）弱有效资本市场中的股价不能反映企业的真实价值。
因为授予日股票期权的公允价值是作为员工服务成本进入报表，是企业的一项费用，将直接影响企业会计报表中所反映的会计利润，进一步会影响相关的财务指标。
现阶段，我国证券市场不规范且不完善，甚至还存在股票价格受人为因素操纵现象，这导致股价不能反映企业真实价值，进一步来说，也不能真实反映员工所提供服务产生的价值，不能很好地发挥股票期权的激励作用。
我国股票期权会计处理存在的问题及建议
我国股票期权会计处理存在的问题及建议作者：颜磊许道芳来源：《财经界·学术版》2014年第09期摘要：《股份支付》会计准则在规范了股权激励的会计处理的同时，也推动了其在我国的发展。
但是在运用过程中，《股份支付》会计准则的规范过于笼统，可操作性不强，成为会计实务界需解决的一大课题。
本文将总结分析股权激励存在的问题，并提出针对性的建议，为规范股权激励会计实务处理提供一定的借鉴。
关键词：股权激励股份支付会计处理股票期权激励是公司高管四大激励制度的一种，指的是让公司的管理人员获得股权性质的选择权或者相关形式的权力。
获得了股权的公司管理层能够以公司所有者的身份更加努力工作，为了提高公司的业绩，为了公司的长远利益出发，作出有利于股东的管理决策。
在有效性比较高的资本市场上，被激励者为业绩付出的努力会很好的在公司的股价上得到体现，从而使他们获得股权的利益，这就是一个完整的股权激励的过程。
他们与公司的股东们风险共担，利益共享，这能够解决管理理论界的委托代理问题。
一、我国上市公司股票期权会计处理存在的问题（一）股票期权激励的费用很大股票期权的顺利行权与“股份支付”的费用化规定紧密相关。
因此，一些企业通过不同的技术手段处理“调整”股票期权激励费用。
如2011年万科公司授予激励对象10843.5万份期权，占股票期权激励计划签署时公司股本总额的0.9862%，达到了证监会的规定上限。
由于股票期权激励费用与期权数是正比的关系，与可行权数量的最佳估计数也式正比的关系，这样，在同等情况下，授予激励对象的期权越多，可行权数量的最佳估计数相对也会越多，则股票期权的激励费用也会增多。
（二）关于公允价值和摊销期的不确定导致操纵利润我国无论在《公允价值》准则、《股份支付》准则、《金融工具确认与计量》准则中均未明确采用何种方式进行准确计量，《股份支付》准则只要求企业表外披露权益工具公允价值的确定方法，由此不同的估值会带来不同的结果，计算出来的结果可能相差上千万之多。
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究
新会计准则下股票期权会计处理存在问题研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要股票期权是企业采取的一种行之有效的激励措施。
随着我国新会计准则的颁布，股票期权的会计处理引起的广泛的关注。
本文参考美国及国际会计准则关于股票期权会计处理方法，对我国股票期权的会计处理进行了研究，揭示了存在的问题并提出了对策，以期为企业股票期权的会计处理提供参考。
关键词新会计准则股票期权会计处理研究分析股票期权指的是上市企业给予企业高级管理人员及技术骨干在一定的期限内以一种事先约定的价格购买一定数量公司普通股的权利。
股票期权可以有效激励企业的经营者，使其个利益与企业的长期发展紧密结合起来。
新会计准则对股票期权的会计处理采用公允价值法，从而与国际准则接轨。
但在实施过程中仍存在一些问题，本文对新会计准则下股票期权的会计处理问题进行了探讨。
一、股票期权概述股票期权于20世纪七八十年代产生于美国，九十年代在西方资本主义世界得到迅速发展。
随着企业改革的深化，股票期权已经演变成企业激励员工、挽留人才的一种有效手段。
股票期权的产生是基于委托代理关系之上的，由于企业股东及经营管理者各自的立场及角度不同，企业的目标是追求利润最大化，而管理者往往会为实现自身利益做出有可能会损害企业及股东利益的行为。
在这种要求企业股东及管理者达到利益平衡、取得双赢的情况下，股东采取了股票期权制度来平衡这种关系，使员工参与到企业剩余利润的分享。
这种方式使企业利益与管理者利益结合起来，企业管理者只有通过自身的努力，提高公司的整体效益，才能实现自身利益，这样做不仅有效激励了企业员工，同时在很大程度上起到稳员的作用，挽留了大量优秀人才。
二、国外关于股票期权会计处理方法美国股票期权的会计处理方法主要包括内在价值法及公允价值法。
内在价值法的特点是内在价值取决于授予日市场价格与执行价格之间的差值。
是按内在价值确定的报酬成本在员工服务期内分摊计入费用。
新会计准则论文：完善我国股票期权会计处理的探讨
新会计准则论文：完善我国股票期权会计处理的探讨【摘要】本文分析了我国企业在新会计准则下对股票期权的确认、计量和揭露的相关会计处理规定，揭示企业存在的问题，最后提出相关改进措施，以期为企业实践股票期权的会计处理时提供有益的借鉴。
【关键词】新会计准则股票期权会计处理股票期权（eso）是指企业根据股票期权计划的规定，授予其高层管理人员（或经理人）在某一规定的期限内（通常在5—10年内），按约定价格购买本企业一定数量股票的权利（一般10万元以上），通过授权程序，经理人才能行权，但其可以在规定的时间内行权或弃权。
简言之，它是一种物质激励机制，其目的是激励经营者追求企业利润最大化，以达到所有者和经营者双赢的目标，从而有利于企业的稳定和发展。
一、股票期权会计处理问题分析1、股票期权会计的确认及其存在的问题股票期权的会计确认，一方面确认资源（服务）的流入，反映随着这些资源使用而产生的费用；另一方面，也要反映作为报酬而发放给员工的股票期权这一权益工具。
股票期权通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权、出售。
与会计确认相关的日期主要是：授予日、服务日、等待期满日、行权日和到期日。
在这几个时间点里，哪个时间点上应该确认股票期权呢？我国股票期权会计确认上存在三个时间点：初始确认、后续确认、终止确认。
首先，初始确认。
从企业会计准则的具体规定中可知，目前企业对于为取得员工的服务而授予的股票期权大部分作为企业授予日的成本费用处理，以后只在授予日到行权日之间进行一些调整，而未在授予日到行权日之间对股票期权进行摊销。
因股票期权的时间点比较多，没办法督促企业统一操作，这为企业在进行股票期权的会计确认时实施费用、利润的控制提供了机会。
其次，后续确认。
目前企业允许员工行权的前提条件主要有两种：一是取得股票期权的员工必须在企业服务满一定的年限才可行使权利；二是取得股票期权的员工必须要使企业达到一定的业绩才能行使权利。
后续确认只需对后续计量与初始计量之间产生的差额进行调整。
关于我国股票期权会计问题研究
关于我国股票期权会计问题研究摘要：股票期权是股权激励的一种，世界上许多国家的企业都纷纷采用股票期权制度，我国在上世纪90年代也引入了股票期权，但股票期权制度也存在不完善的地方，会计处理方法还存在较大争议，这需要我们不断完善。
关键词：股票期权会计；信息披露美国最近几年爆发了系列财务丑闻，人们发现现行股票期权的会计处理方法给高级管理人员会计作假留下了很大空间，因此要求对股票期权会计改革的呼声很高，我国也是如此。
虽然2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第ll号一股份支付》规范了股票期权的会计处理，使股份支付业务会计处理有了操作指南，在会计准则上为股票期权的进一步发展提供了保障。
然而随着股票期权业务的发展，将对准则提出新的要求，应随着实务的发展对准则作出补充。
1 股票期权会计的概念股票期权会计就是对企业制定股票期权计划、授予员工股票期权这一经济行为用会计语言进行描述、计量及报告的过程。
完整的股票期权会计包括股票期权会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四部分。
股票期权会计确认是股票期权会计的基础，会计计量是股票期权会计的核心内容，会计计量方法的选择在较大程度上决定了整个股票期权会计的方向，会计记录是对股票期权进行会计描述的具体方法，会计报告是股票期权会计的结果，为会计用户提供决策分析的重要参考。
2 我国股票期权会计存在的问题随着我国新企业会计准则的出台，我国的会计准则体系的制定取得了巨大的成就，构建起了既与我国国情相适应，又与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务的会计准则体系。
但是这还是不能完全掩盖我国股票期权会计存在的问题，需要我们进一步的分析和完善2．1 股票期权公允价值模型选用未有明确规定。
作为可靠计量股票期权公允价值的计量模型是由企业自己选择的。
而估值模型种类繁多，相同的参数置于不同的模型将会产生不同的结果。
在股票期权费用化的会计方法下，对于中小型企业来说，选择不同的模型估值将成为企业盈亏的重要因素这无疑使企业产生利用估值模型操纵利润的动机。
股票期权投资会计处理中的问题与相关建议
股票期权投资会计处理中的问题与相关建议一、股票期权投资在会计处理中的问题分析股票期权投资的特殊性质使其在会计处理中存在一些问题，如果不加以妥善处理可能会导致会计信息失真。
本节将具体分析股票期权投资会计处理中存在的问题，并提出对应的解决措施。
1. 股票期权投资对公司收益的影响股票期权投资在未行权情况下对公司业绩没有任何影响，但一旦行权，将对公司收益产生显著影响。
因此，如何正确计算股票期权行权产生的收益，是股票期权投资会计处理中的难点。
2. 股票期权投资的期权期限对资产负债表的影响股票期权投资的期权期限会影响其价值，当期权期限越长，其价值也越高。
但同时，长期期权对财务状况也会产生影响，因为长期期权将在资产负债表上产生更高的负债。
3. 股票期权投资的行权价格对该笔投资的价值影响股票期权投资的行权价格在未行权时并不能准确反映其现值，因此在会计处理中如何对其进行估值是一个重要问题。
4. 股票期权在公司治理中的作用股票期权通常被视为一种公司激励机制，但在某些情况下，其作用并不能发挥到最大，因此，如何在会计处理中准确反映股票期权所产生的作用，是企业会计处理中的一大难题。
5. 股票期权投资的实际回报率计算股票期权投资在会计处理中其实际回报率的计算存在多种本质不同的方法，因此在会计处理时如何选择对企业财务状况评价更为准确的方法是相当重要的。
二、股票期权投资的会计处理建议通过上述问题分析，我们提出以下股票期权投资的会计处理建议：1. 在行权发生时，要及时将该笔股票期权投资的收益计入公司财务报表中。
2. 应合理利用长期与短期期权这两种期权类型，将期权的期限控制在合理范围内，使其产生的负债不会对资产负债表造成重大影响。
3. 在会计处理中要对股票期权投资进行合理估值，掌握其中的风险与机会，以便及时地进行风险控制或利用机会。
4. 股票期权在公司治理中的作用应得到充分重视，通过会计处理准确地反映其作用，为公司的治理提供有效支持。
股票期权的会计处理和问题思考
股票期权的会计处理和问题思考作者：张若钦来源：《财会学习》2008年第05期继《上市公司股权激励管理办法（试行）》于2005年12月31日出台之后，我国《公司法》、《证券法》的修订都为上市公司实施股票期权激励计划打开了绿灯。
近两年股票市场行情看好，上市公司管理层和广大投资者对中国股市未来发展比较乐观，这也为上市公司实施股票期权计划提供了条件。
截止2008年年初，我国已有60家上市公司公告了股票期权激励计划，预计不久的将来会有更多的上市公司推出该计划。
本文在介绍我国新《企业会计准则》关于股份支付的会计处理的同时，对股票期权计划中存在的会计及税务问题作一些分析。
一、股票期权的会计处理股票期权是公司为了激励高级管理人员而授予他们的、在一定条件下以一定价格购买本公司股票的权利。
从本质上看，股票期权是以股票为标的的看涨期权，它的买方是公司要激励的员工，主要是高管人员，卖方是上市公司。
股票期权能将公司未来的增长和高管人员的收益直接挂钩，是实施企业管理中委托方和代理方激励兼容的一种有效措施。
在会计处理上，学术界对股票期权的确认存在多种观点，我国根据与国际会计准则趋同的原则，采用的是费用观、公允价值法，即按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产或当期费用，同时计入资本公积的其他资本公积。
具体而言，股票期权可分为两种：（1）授予后可立即行权的股票期权；（2）有行权限制期的股票期权，其会计处理方法略有差别。
（一）授予后可立即行权的股票期权对于授予后可立即行权的股票期权，其会计处理比较简单，在授予日按照该股票期权的公允价值，计入当期费用（管理费用），同时计入资本公积的其他资本公积。
其中，股票期权在授予日的公允价值，应等于授予日标的股票的公允价值和该股票行权价的差额。
一般情况下，标的股票的公允价值取授予日前一个月平均收盘价和授予日当日收盘价的较高者。
【例1】2007年6月30日，M上市公司向200名高级管理人员授予股票期权1000股/人，授予后可立即行权，行权价为5元/股；授予日当日M上市公司股票收盘价为8元/股，而6月份该股票平均收盘价为9元/股。
关于我国股票期权所涉及的会计问题
关于我国股票期权所涉及的会计问题马雅琼(新疆财经学院会计系,新疆乌鲁木齐830012) 股票期权作为对受益人报酬激励的一种手段,是受益人与所有者所签合同的标的。
授予受益人的股票期权是一种经济利益的让渡,授予行为使公司发生了费用支出,因此,必须对股票期权进行适当的会计处理,才能满足会计信息充分披露的要求。
本文对我国实行股票期权以来所遇到的会计问题进行简要分析。
一、股票期权的涵义股票期权(stock options)是现代企业中剩余索取权的一种制度安排,是指公司经股东大会同意,赋予企业高级管理人员的一种权利,允许他们在约定期限内(一般在3 -5年)按某一约定价格(行权价)购买本企业股票,此权利不能转让,但所购股票能在市场上出售。
20世纪80年代以来,由于股票期权制在很大程度上解决了企业代理人激励约束相容问题,被普遍认为是一种优化激励机制效应的制度安排,因而在西方发达国家得到广泛应用。
目前,在美国前500强企业中,80%的企业实行了股票期权计划,在上市公司中,有90%的企业采用这种激励方式。
一个完整的股票期权计划包括受益人、行权价、有效期和授予额等几个因素。
受益人主要是高级管理人员。
股票期权作为一种长期的激励和权力安排,其有效期一般为3-10年,行权价是指受益人购买股票的价格。
授予额是指受益人根据契约可以购买股份的多少。
根据企业的规模大小一般占总股本的1%—10%。
在行权之前,股票期权的持有人没有任何的现金收益,行权之后,其收益为行权价与行权价日市场价之间的差价。
企业的经营者可以自行决定在任何时间出售行权所得股票,当行权价一定时,行权人的收益与股票价格成正比,而股票价格是股票内在价值的体现,变动趋势是一致的,股票价值是企业未来收益的体现。
于是经营者的个人利益就与企业利益结合在一起,并建立了一种动态相关关系。
二、股票期权所涉及的会计问题(一)会计目标在委托代理关系中,股东和经理的信息是非对称的,股东只有通过会计信息反映的业绩情况来推测经理的努力程度,在这种情况下,股票期权会计应以反映经理受托责任的履行情况为目标,并为实现这一目标去收集、制作和提供会计信息,建立一套向股东反映经理业绩的会计信息体系。
关于我国股票期权会计处理问题的探讨
关于我国股票期权会计处理问题的探讨丛培华 龚 奕 江西财经职业学院摘 要：股票期权是一种员工激励行为，近年来在我国企业中得到认可，并且开始应用。
实践证明，股票期权发行具有积极作用。
但其所带来的会计处理问题大量存在，尤其是对刚刚引进这一制度的我国来说，股票市场信息与企业发展不符、股票期权处理规则不统一等问题均制约了其积极作用的发挥。
因此，文章对其概念、特点、会计处理中应注意的问题以及具体的策略进行了分析。
关键词：股票期权 会计处理 所得税 公允计量 问题探讨股票期权是企业为其员工提供的福利政策。
获得股票期权的企业管理者可以规定价格购买公司股票，在约定授权程序下，赋予经理人一定的行使权力。
作为一种有效的员工激励制度，目前多数企业将其应用于优秀管理者及员工身上，使员工获得切实利益，确保企业的人力资源平衡，维持其可持续发展。
随着新会计准则的制定，股票期权在会计处理中存在的问题更加明显。
结合股票期权的特点，在企业股票期权发行及应用过程中完善会计核算制度，以使股票期权为员工提供利益，同时满足公司发展需求是本文研究的重点。
一、股票期权会计确认与价值计量股票期权实现其激励作用的同时，会计确认与价值计量是其主要面临的问题。
具体表现如下：1.股票期权会计处理的价值计量。
目前，票期权会计处理价值计量的主要作用解决补偿成本计量带来的问题。
公认的计量方法为公允价值法。
当然，股票期权的会计处理方法还包括内在价值法，但一定程度上，公允价值法更关注变动的股票期权价格，可对每个时期的股票价格进行综合评定，因此具有先进性。
采用公允价值计量法应注意延期内的成本计算，和会计入账时间的确定。
2.股票期权会计处理的入账时间。
根据股票期权的类型进行会计处理计量日的确定。
其中，固定型股票期权的计量日为发行当日。
而变动型的计量日为双方均得知股票期权数量和价格的第一日。
也就是变动型的股票期权在发行当日不涉及会计处理，而是在服务期内，通过对期末的行权价格与可购数量进行成本计算，其入账时间应另行决定。
新会计准则下股票期权会计问题探析
（ ） 费用观 ” 的确 认方 式存 在 不足 一 “ 下
当前 理 论界 对 于股 票 期 权 的 确认 比较 有 代 表 性 的 观 点是 “ 费用 观 ” “ 润分 配观 ” 和 利 。新 会计 准则 对股票 期权 的 确认 处理 采 用 了费 用 化 的 方式 ，虽 然 与 国 际会 计 准 则 一
致 ， 存 在 诸 多 问 题 ： 先 ， 果 股 票 期 权 的数 额 较 大 ， 但 首 如 公
司 作 为 费用 扣 除 ， 润 表 中 的利 润 会 大 幅 下 降 ， 成 公 司 利 造 股价 下跌 ， 业 的 价值 下 降 ， 响到 日后 期权 持 有 人 的 行 企 影
权 ， 背 了 利用 股 票 期 权 进 行激 励 的初 衷 ， 利 于股 票 期 违 不 权计 划 的实 施 。其 次 ， 在股 票市 场上 ， 价 的变化 受到 很多 股
勋 问
（ 股 票期 权 的报 告 三）
新 会计 准 则 出 台之 前 ， 国公 司一 般不 对 股票 期权 进 我
体 题 新会 计 准则 对 股票 期 权 确 认 的 规 定 对 防 止 企 业 高 估
（ 股 票 期权 的确 认 一）
行 披 露 ，即使披 露 也是 在 会计 报 表 附注 中简 略 的带 过 ， 远 远不 能满 足信 息使 用者 的要 求 。新会 计准 则要 求企业 进 行 表外 披 露 ， 业 应该 在 附注 中披 露 当 期授 予 、 权 和 失效 企 行 的各 项权 益 工具 总 额 ； 末 发行 在 外 的股 份期 权 或其 他 权 期 益工 具 行权 价格 的范 围 和合 同剩 余 期 限 ； 当期 行 权 的股 份
股票期权投资会计处理中的问题与相关建议-证券投资论文-经济学论文
股票期权投资会计处理中的问题与相关建议-证券投资论文-经济学论文——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——一、股票期权简介股票期权是一种激励制度，是现代企业所有权和管理权分离的最明显的特性，它经常会使企业所有者与管理者之间的利益产生，进而使企业不能实现利益最大化的最终目标。
股票期权以一种收益不确定性来体现动态报酬，因而它也看作是薪酬组合的一部分。
相对于固定收入分配制度来说，股票期权收益的不确定性相对较大，固定分配的方式相对来说过于简单，因而体现不出其自身价值，无法激起劳动者的积极性。
二、股票期权投资会计发展现状半个多世纪，股票期权投资激励制度在西方国家颇为盛行，20世纪90年代才被逐渐引入我国，经过不断探索、试行。
2001年，财政部43号《通知》中规定因股票期权激励制度发生的相关支出必须计入当期费用。
后又在发布的《复函》中进一步规定将其计入成本类费用，并要求对其相关事项进行详细披露。
但该复函中仍未规定股票期权的会计处理方法。
为了规范企业股票期权投资会计的确认、计量以及相关会计信息的披露，2006年财政部正式颁布了《企业会计准则第11号-股份支付》，与国际上趋同，并充分考虑了我国实际情况。
至此，我国股票期权投资也有了专门的强制性会计规定。
对于之前股票期权费用化与否，计量属性的确定以及费用确定的时间等问题都有了定夺。
三、股票期权投资会计处理中的问题1.会计确认方面的问题。
因授予日股票期权的公允价值被确认为是企业的一项费用而直接进入财务报表，因而它将直接影响企业会计报表中所反映的会计利润，进而会进一步影响与之相关的财务指标。
从我国目前实际情况看来，我国证券市场发展不完善，资本市场有效性比较弱。
企业可能会利用股份支付来操纵企业的利润，进行盈余管理。
对于股票期权在行权后就不再调整已经确认过的成本费用和权益，因而企业可以根据自己的需要来低估或者高估股票期权的价值，以此来调整授予日或者等待期内确认的股权激励费用，从而操纵企业的利润，最终达到盈余管理的目的。
我国实施股票期权制度面临的问题及对策
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股， 除 非对 原有股东进行 送 股。结果 只能是 采 取其 它 变通做 法 。从 日前部 分 上 市公 司的
实践来看 ， 奖励 比例 不等 ， 随意性大 ， 股 票来 源主 要是借助某个 人 的股 票账 户集 中购 买 ， 这 就根 难避 免 出现分 割其他 股 东 的利 益和 国有 资产 流失 现 象， 尤 其 随着个 人 账 户 上股 票 的
不 断累积 ， 难免 引发 纠纷和 混乱 。
发 挥 我 国股 票 期 权 制 度 积 极 作 用 的 对 策
基于 以上对 我 国实施股 票期 权制度 面临 的 问题分析 ， 笔者提 出以下建议 ： １ 、 建立规 范 奇效 的资本 市 场。规 范高效 的资本 市场 有利 于对上 市公 司的经 营实行有 效 的激励 与监督 ， 有利 于资金 流 向商效 的企 业 ， 有利 于实现优 秀经理人 的价值 。 当前 需要 加 强上市公 司特 别是一 些采取股 票期权激 励 的上 市公 司 的信 息披 露 ， 加 强监督 和 监 管力 度 。尽 快建立 坐市商制度 。坐市 商制 度是 成熟 的赘本 市场 的重要 标 志之 一 ， 即机构 投资 者为 有发展潜力 或 良好 业绩 的公 司提供 长 期 、 稳 定 的资金 支持 。 它是股 票 市场 的 中坚力 量， 对过度 投机行为 有制 衡作 用 ， 保证 股价 波动 与上市公 司业绩 高度 相 关。 ２ 、 健 全现代企 业制 度。在发挥 期权 激励方 面 ， 建 立健 全 的现代 企 业制 度应关 着力 于 ： （ １ ） 对 目前上 市公 司 的股权 结构进行 必要 的调 整 ， 实现投 资主体 多元 化 ， 股 权 多元 化。股 权 多元 化有利于所 有者职 能到位 ， 形成企 业家 的动力机制 和风 瞳 约束 机制 。（ ２ ） 建 立规 范 的法人 治理 结构 ， 给职业经 理人 以足 够 的控 制 权 自由经 营公 司 ， 留足 企 业 家创 新 空 间； 阿 时， 在避 免政 府行 政干预 下建立对 高层经理 控制权 的监督 约束机 制 ， 使企 业家行 为特台所 有 者利益要 求。 ３ 、 培 育充分有 效的职 业经理人市 场 。 改革 国企领 导任命 机 制 ， 使 市 场 成为 配置经 理 资源 的主体 ， 赋 予企业 自主选择经理人 的权 力 。推行 职 业经理 人 的任 职 职 业化和 选聘 市
对新会计准则中股票期权费用化的思考
对新会计准则中股票期权费用化的思考［摘要］本文比较了国际会计准则和美国FASB对股票期权的会计处理，通过事例探讨财政部的新会计准则（征求意见稿）对股票期权费用化的处理实施可能带来的负面影响及改进措施。
［关键词］股票期权；会计处理；期权费用化一、股票期权的由来股权激励机制起源于20世纪70年代末，从20世纪90年代开始，随着美国高科技产业的迅猛发展，股权激励在美国快速发展，欧洲、日本等发达地区和国家的许多公司也都实行了这一制度。
经过多年的发展演变，激励机制衍生出业绩股票、虚拟股票期权、股票增值权、股票溢价权、股票期权、限制性股票和员工持股计划等方式。
在国际上，以股票为载体的长期性股权激励则以股票期权和限制性股票应用最为广泛。
股票期权与股票计划通常做法是企业根据股票期权计划的规定，给予高级管理人员在某一规定的期限内（一般为5~10年），按约定的价格（通常是该权利被授予时的价格）购买本企业一定数量股票的权利。
这种权利不能转让，但所购股票可以在市场上出售。
由此，经营者就可以获得当日股票市场价格和行权价格之间的差价收入。
如果在该奖励规定的期限到期之前，管理人员已离开公司或者管理人员不能达到约定的业绩指标，那么这些奖励股份将被收回。
这样就可以把公司高级管理人员的个人利益与企业的经营业绩联系在一起，以提高高级管理人员的经营积极性，推动企业的发展。
据统计，全球前500位大工业企业中有90%的企业已向其经营者或高级管理人员实行了股票期权报酬计划。
许多美国公司的总裁因此所获得的收入甚至会超过固定年薪。
然而，20世纪90年代末，安然、环球电信、世通、施乐等一批“经济巨人”会计造假案的纷纷曝光，在美国国内引发了对股票期权的质疑，投资者意识到股票期权被滥用可能导致负面影响，要求改革股票期权的呼声越来越高。
二、股票期权的会计处理1. 国际及美国的会计处理的变革股权激励制度一个非常重要的问题是会计处理的问题，股票激励的会计反映主要是如何确认股权激励的薪酬费用，包括会计反映时机和会计确认两个问题。
简析新准则下股票期权中的会计问题
简析新准则下股票期权中的会计问题李华【摘要】股票期权会计制度是股票期权计划的核心,本文从股票期权中的股份支付方式的会计处理、股份支付的会计披露问题及股票期权对每股收益及稀释每股收益的影响等方面对股票期权的实施过程中会计业务的处理进行了一定的探讨.【期刊名称】《漯河职业技术学院学报》【年(卷),期】2010(009)003【总页数】2页(P63-64)【关键词】新准则;股票期权;会计问题【作者】李华【作者单位】河南质量工程职业学院经济与管理系,河南,平顶山,467001【正文语种】中文【中图分类】F275.2自2007年1月1日起在上市公司执行的新《企业会计准则》中，首次制定了《企业会计准则第11号——股份支付》。
新准则在我国规范了企业以自身股份为基础进行支付的业务，统一了实务中存在的不同处理方法。
该准则的确认和计量原则与国际准则趋同，同时充分考虑了我国现实经济生活中存在的各种股份支付业务，股票期权激励在我国将会成为一种重要的激励机制和经济业务。
股票期权会计制度是股票期权计划的核心，不解决会计规范问题，股票期权就无法进入规范的实施，因此，建立健全我国的股票期权会计规范有其必要性和紧迫性。
股票期权作为典型的股份支付，准则对股份支付的规定也适用于股票期权会计的各个环节。
根据准则规定，股份支付分为两种会计处理方式:以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
1.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。
以权益结算的股份支付的会计处理又分为两种:一种是授予后可立即行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
此种股份支付在无需完成主体设定期间劳务的时候就可以无条件地取得这些权益工具，在不存在相反证据的情况下，主体应假定已取得了对方作为权益性工具对价所提供的服务，即假定授予的权益工具与对方过去提供的劳务相关。
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新会计准则下我国股票期权会计实施问题分析
中图分类号：f830 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-252-01
摘要随着我国新企业会计准则的出台，我国的会计准则体系的制定取得了巨大的成就，构建起了既与我国国情相适应，又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务且独立实施的会计准则体系。
其中，关于股票期权会计处理的规定体现在《企业会计准则第11号一股份支付》中，这一准则与国际财务报告准则（ifrsz）的规定基本一致，又在很多方面参考了美国财务会计准则的规定，具有较强的指导意义。
关键词新会计准则股票期权会计
一、新企业会计准则对股票期权会计的规定
《企业会计准则第11号一股份支付》关于股票期权会计处理明确表示，须采用公允价值进行确认和记录，并将股票期权激励计划分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两种。
准则规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用及资本公积。
在资产负债表
日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。
企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
二、股票期权会计实施中存在的问题
尽管新企业会计准则对股票期权的会计处理可以使企业的会计信息更真实、更可靠，但是在实际操作的过程中，还存在以下一些问题。
1．我国目前证券市场不完善，导致股票价格不能完全反映企业的真实价值。
由于按照股票期权授予日的股票公允价值作为企业为取得员工服务的成本，那么授予日的股票公允价值的确定就会直接影响企业的会计利润，以我国目前的证券市场还不够完善、会计信息不对称的实际情况来看，股票的价格还不能完全反映企业的真实价值，而且在股票市场上还存在着上市公司操纵股票价格的情况。
2．无法准确对股票期权数量进行估计。
由于股票期权规定股票期权的实际行权日与授予日有一定的时间限制（一般为5-10年）或规定要达到一定业绩的特点，企业会计准则规定在未达到企业规定的时间或条件内的会计期间，应于资产负债表日对可行权的股票期权的数量进行估计，如果估计的可行权的股票期权数量发生变化，应按新估计的数量进行计算并调整企业当期的费用和相关的资本公积，最终使企业为取得员工的服务而付出的费用为实际行权的
股票数量乘以股票期权的公允价值的积。
如果企业在资产负债表日对以上估计不正确或企业想达到某些目的而操纵利润时，必然导致企业当期的会计利润失真。
3．未将股票期权在授予日到行权日之间进行摊销。
从企业会计准则的具体规定不难看出，我国目前对于企业为取得员工的服务而授予的股票期权大部分作为企业授予日的成本费用处理，以后只在授予日到行权日之间进行一些调整，而未在授予日到行权日之间对股票期权进行摊销。
三、股票期权会计问题的解决对策
现有的会计模式之下，企业采用费用观和公允价值法对股票期权进行会计处理，在具体账务处理，本人认为应该从以下方面入手。
1．明确规定企业关于股票期权授予日的公允价值的计算方法
目前证券市场上股票价格不能完全反映企业的真实价值。
本人认为，公允价值的确定不应该仅以股票期权授予日的市场价格为基础，还应该适当地考虑授予日之前的30或60个证券市场交易日的交易价格和企业的净资产收益率等因素来确定，尽可能地避免因为授予日股票价格的失真而导致的企业会计利润的失真，更真实地反映企业的会计信息。
如果能够不直接采用授予日的公允价值而是采用以上或类似的公式来确定股票期权的公允价值，这就要求国家在制定有关股票期权的具体企业会计处理方法时明确规定企业关于股票期权授予日的公允价值的计算方法，从而完善企业关于股票期权的会计处理。
2．准确获取股票期权数量并要求企业对其相关的会计估计进行披露
为了能够准确获得股票期权数量，必须要做好以下两项工作：一是如果企业规定取得股票期权的员工必须在企业服务满一定的年限才可行使权利的情况下，要估计这些员工可能在中途离开的人数及其股票期权的数量，并及时进行调整；二是如果企业规定取得股票期权的员工必须要使企业达到一定的业绩才能行使权利，则不仅需要估计员工可能在中途离开的人数，还要估计企业未来的业绩，从而估计可能行权的股票期权数量。
同时规定企业进行会计估计的方法必须通过相关的部门进行监督和控制，而且规定企业对其相关的会计估计进行披露。
3．改进企业在股票期权方面的摊销方法
针对企业在授予日到行权日之间不摊销股票期权，而只在授予日到行权日之间进行一些调整的问题。
本人认为这样的处理方法与会计的权责发生制原则不符。
因为企业授予员工股票期权的目的就是想留住人才并让其为企业长期服务，也是为了减少持有股票期权的管理者的短期行为，尽可能地提高企业的经济效益，使企业的所有者权益最大化。
因此，根据以上的股票期权的授予日的分析不难发现，企业为得到员工的服务而授予的股票期权这一项费用应该与员工为企业服务的时间联系起来，最起码应在授予日到行权日之间进行摊销，或者应该在比授予日至行权日期间较长的时间之内摊销。
参考文献：
[1]陈建瑜.股票期权:合约设计与运作构想.中国财政经济出版社.2007.
[2]王婷.股票期权制度会计问题研究.大连交通大学.2008.
[3]孙烨.关于股票期权会计处理的研究现状及评述.经济
师.2010.06.。