资产负债表编制方法补充讲解附例题

第八章资产负债表编制方法补充讲解（附例题）
资产负债表的编制方法
各项目均需填列【年初余额】、【期末余额】两栏数字。

【期末余额】各栏目填列方法如下：
（一）根据总账期末余额直接填列
大部分项目可以根据总账期末余额直接填列
1、其中资产项目，如相应的账户出现贷方余额，应以“－”号填列。

2、负债及所有者权益项目，如相应的账户出现借方余额，也应以“－”号填列。

（二）根据总账期末余额计算填列
1、“货币资金”项目
按“库存现金”（借方）+“银行存款”（借方）+“其他货币资金”（借方）合计数填列。

2、“存货”项目
（1）本教材涉及的有“原材料” （借方）+ “在途物资” （借方）+ “库存商品” （借方）+ “生产成本” （借方）等，将期末余额之和，减去“存货跌价准备”（贷方）余额后填列。

（ 2）本教材未涉及的，如“材料成本差异”，题目告知期末如是借方余额的，则“+”，反之，则“－”。

（材料成本差异指材料的实际成本与计划成本间的差额。

材料成本差异=实际成本-计划成本，差为正数,表示实际大了,叫"超支差"；差为负数,表示实际小了,叫"节约差".在发出材料时,先结转的是计划成本, 然后再调整为实际成本。

公式变换为: 实际成本=计划成本+材料成本差异，在这个式子中,材料成本差异是正数就加,是负数就减.）
3、“固定资产”项目
按“固定资产”（借方）－“累计折旧”（贷方）－“固定资产减值准备”（贷方）计算的净额填列。

4、“无形资产”项目
按“无形资产”（借方）－“累计摊销”（贷方）－“无形资产减值准备”（贷方）计算的净额填列。

5、“在建工程”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”项目
按相应总账期末（借方）余额，减去相应减值准备（贷方）后的净额填列。

6、“未分配利润”项目
平时，“本年利润”账户+“利润分配”账户余额计算填列，如为亏损，则以“－”号填列。

年末结账后，则应根据“利润分配”账户年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，借方余额应以“－”号填列。

7、“长期借款”和“应付债券”项目
此两个账户（贷方）余额将于一年内到期的部分，填列在“一年内到期的非流动负债”项目，一年以上到期的部分，填列在各自项目内。

三）根据明细账期末余额分析（计算）填列（重点，注意一定是所属明细账的余额。

）
1、“应收账款”项目
等于应收账款所属明细科目期末借方余额+预收账款所属明细科目期末借方余额－坏账准备（贷方）填列（根据“应收”计提的部分）
2、“预付账款”项目
等于预付账款所属明细科目期末借方余额+应付账款所属明细科目期末借方余额填列。

3、“应付账款”项目
等于应付账款所属明细科目期末贷方余额+预付账款所属明细科目期末贷方余额填列。

4、“预收账款”项目
等于预收账款所属明细科目期末贷方余+应收账款所属明细科目期末贷方余额填列。

例题：单选、1、A企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，
“应付乙公司账款”明细科目借方余额10000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付丙企业账款”明细科目贷方余额40000元，“预付丁企业账款”明细科目借方余额10000元。

该企业月末资产负债表中“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别为（）元。

A.20000，70000 B.30000，20000 C.-30000，-20000 D.-20000，-70000 答案：A
解析：“预付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科细目期末借方余额填列。

“应付账款”科目明细科目的借方余额为：10000元，“预付账款”科目借方余额为10000元，资产负债表上“预付账款”项目余额为：10000+10000＝20000元。

“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列。

“应付账款”科目的贷方余额为30000元，“预付账款”科目的贷方余额为40000元，资产负债表上“应付账款”项目余额为：30000+40000＝70000元。

2：某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账准备后的“坏账准备”科目的贷方余额为15万元。

假定不考虑其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。

A．585 B．600 C．785 D．800 答案：C
解析：题目未涉及到预收账款明细账，只告知坏账准备计提情况，可以直接依据应据应收账款明细账借方余额-坏账准备贷方余额来计算，为800-15=785万元。

3、下列资产负债表项目中，可直接依据有关总账科目余额填列的是（B）
A、预收款项
B、短期借款
C、存货
D、应收账款
4、某企业2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1000万元，编制2012年12月31日资产负债表时，此借款应填入的报表项目是（D）A、短期借款B、长期借款C、其他长期负债D、一年内到期的非流动负债
5、某企业09年12月31日，固定资产余额为1000万元，累计折旧余额为300万元，固定资产减值准备余额为50万元，则企业2009年12月31日固定资产项目金额为（A ）A、650 B、700 C、950 D、1000
6、下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（C）A、库存商品B、生产成本C、工程物资D、委托加工物资
7、2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。

2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。

假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（A）万元。

A.269 B.274 C.275 D.280
多选：
1、下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ACD）
A、预付款项
B、开发支出
C、交易性金融资产
D、存货
2、下列项目中，属于资产负债表中，“流动负债”项目的有（AD ）A、预收款项B、应付债券C、长期应付款D、一年内到期的非流动负债
3、下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表中“存货”项目的有（BCD）
A、库存商品
B、材料成本差异
C、生产成本
D、委托加工物资
判断题：
1、某企业财产清查中查明盘亏固定资产一项，其原价为56000元，累计折旧为20000元，则的经批准后会减少营业利润36000元。

（Х）
解析：批准处理前：借：待处理财产损溢36000
累计折旧20000
贷：固定资产56000
批准处理后：借：营业外支出36000
贷：待处理财产损溢36000
批准处理后记入营业外支出，营业外支出是在计算利润总额中体现，具体表现为：营业外利润+营业外收入-营业外支出=利润总额，所以是减少利润总额，而不是减少营业利润。

2、长期借款项目，根据长期借款总账科目余额填列（Х）
综合题： 1、中海公司4月末余额试算平衡表
2011年4月30日
应收账款—长城公司借方余额98 000
应收账款—海天公司贷方余额12 540
（2）长期待摊费用中含将于一年内摊销的金额8 000元。

（3）应付账款有关明细账期末余额情况为：
应付账款—白云公司借方余额 5 000
应付账款—文创公司贷方余额 98 000
（4）预收账款有关明细账期末余额情况为：
预收账款—方元公司借方余额2 000 预收账款
—华裕公司贷方余额 12 000
（5）长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款数为 100 000元。

要求：请代中海公司完成下列资产负债表的编制。

答案：资产负债表（简表）
2011年4月30日
制表单位：中海公司单位：元
（1）货币资金=库存现金740+银行存款168300+其他货币资金0=169040（元）
（2）应收账款=应收账款借方明细98000+预收账款借方明细2000-坏账准备6500=93500（元）（3）预付款项=应付账款借方明细5000
（4）存货=原材料66500+库存商品101200-存货跌价准备1200=166500（元）
（5）固定资产=固定资产468900-累计折旧3350=465550（元）
（6）长期待摊费用=长期待摊费用余额14 500-一年内到期的部分8000=6500（元）
（7）应付账款=应付账款贷方明细98000（元）
（8）预收款项=应收账款贷方明细12540+预收账款贷方明细12000=24540（元）
（9）一年内到期的非流动负债=已知条件给定100000（元）（10）未分配利润=利润分配19300+本年利润12150=31450（元）
2、【资料】乙公司20×9年12月份有关损益类账户发生额如下表所示。

金额单位：元
要求：1、计算该公司的营业利润、利润总额和净利润（写出计算过程）。

2、根据以上资料，编制多步式利润表
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