商誉会计主要刍论综述及启示
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念, 也就是说 , 商誉概念的出现要早于无形资产概念 . 由于商 誉 这个无形经济要素取得 了在会计上 的合法身份 . 其他无形 的经营要素也 相继得 到 了被合 法认 可的机 会 . 至当专 利 以
权、 商标 扳 、 作权 等 一 系 列 无 形 的 经 济要 素 纷 纷 被 承 认 后 , 著
商誉 会 计 主要 争论 综述 及 启 示
仲 晓东
( 胡工 学 院 经 济 管 理 系 , 淮 江苏 淮 阴 2 30 ) 2 0 1
摘
要: 近百年米 , 会计 理论界对商誉会计问题研究 成果丰硕 。本文对 商誉的本质 、 自创商誉 的会计确认 、 外
购商誉的会计处理 、 负商誉性质等问题 的主要争论进行 丁综述 关键词 : 商誉 ; 自刨商誉 ; 外购商誉 ; 负商誉 ; 会计处理 中图分类号 :2 F3 文献标识码 : A 文章编号 :08—19 (02 0 10 0 72 0 】2—0 7 0 7—0 5
一
北伊利诺斯大学和威斯康 星大 学的基索 ( E- l ) D- Kio 教授和
卫根特 ( - _ yrn t 教授 其 备 受 推 崇 的 《 J J Wega d) 中级 会 计 》
( 9 6 一书 中, 18 ) 也概念 了关 于商誉性 质 的两种 基本观点 : 第
一
种观点认 为 ,商誉 代表净资 产 的获 取代价 与其 公平 价值 “
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第 1 第 2期 5卷
20 0 2年 4月
陕 西 经 贸 学 院 学 报
Ju n l fS a n i o o c o r a 0 h a x n mis& Tfd i t u e Eo  ̄ a e Isl t  ̄ t
l No 2 5 AD 0 2 r20
形资产及 可辨认无形资产价值 之间的差额
一 同样地 . 国 美
人们 的认识 由量 变选 到 了质变 . 无形 资产 的概 念方应 运 而 生 基于此 . 有学者认 为j 商誉概念 的产生 , 在会 计发展史 上 可以说是一场革命 看 来不无道理 。 , 商誉会计中的主要争 论主要表现在 以下几个方面 :
商 誉 是 指 一 个 企 业 由于其 顾 客 所 持 的好 感 并 可 能 继 续
商誉 问题 的众 多争论 . 根到底是 由对商誉性质 的不同认识 归
所 引趋
光顾和支持而得到 的利益和好处 商誉概念在其 产生 、 发展
过 程 中 , 时 不 与 企 业 产 权 交 易 紧 密 地 联 系 在 一 起 。 实 际 无
、
Hale Waihona Puke 商誉性质问题 ( a a e 之 间 的差 额 ” 第 二 种 观 认 为 .商 誉 代 表 企 业 Fi l ) rV u “
高于社会平均水平 的盈利能力” 此外 , 近几年来 . 国会 汁 我 学者也对商誉 性质 问鹿 进行 了太 量研究 , 出了若 干种 观 提
点 。 总 的米 看 , 外 学者 关 于 商 誉 性质 的认 识 可 归纳 为 以 下 中 几 种观 点 :
面价值之间的差额。因为 , 当单项资 产有救 地组织 在一起 , 成为一个有机 整体 的时候 , 其盈利能力显 然要高于单项资产 的盈利能力 . 于是 . 被购 买企业 的整体资 产价值往 往都超 过 其整体 资产中每一单 项资 产价值 之和。这种企业 整体 资产 交易中出现 的差 额 , 分摊 到任何一项 资产上都 不舍适 , 只 便 好作 为一个综合项 目列示 . 这就是会计上 的 商誉” 尽管早 期人们对商誉 的会计处理带有一些无可奈何 的意 味 . 但其历
2】 纪 二 十 年 代 , 汝 梅 先 生 在 其 所 著 的 《 形 资 产 ( 世 杨 无
上, 1 当 9世纪晚期商誉最初出现在企 业会计 帐簿 上时 , 其反
映 的并 非 是 业 主 与顾 客 之 间 的 友 好 关 系或 导 致 超 额 利 润 的
一
论》 将商誉 的性质归纳为 以下五个方 面 : 因企业内部 中, 一是
会计学上关 于商誉 问题 的长 时间争 论 不休 , 已成事 早 实, 以至于有学者 说 :会计学界争议最 大 . “ 讨论时 间最持 久 , 至今仍有意见分歧 . 恐怕莫过于 ‘ 商誉” 。 但会计学界围绕 ’
史功 绩 不 可 忽 视 , 为 它首 次在 会 计 中确 立 了资 产 的 无 形 概 因
管理得法所获得 的利益 , 因此 , 他认 为, 形成商誉的原 因是多 方面 的, 除了销售上 的商誉外 . 还有 生产上 的商誉 和理 财上 的商誉。杨先生的上述 看法 , 以说是后人认识商誉 的性质 可
人事上 的良好关系而产生 的特定价值 ; 二是其存在较 久 且价 值较为稳定 ; 三是 可以转让 ; 阴是在转 让之 际它 可以用货 币
度量 ; 是 从 广 义 上 看 , 企 业 中 由于 一 坷组 织 制 度 完 善 及 五 是
切因素 , 而是企业产权交易过程 中实际交易价 格与企业 帐
奠 定 了 一定 的 基 础 。 ! O世 纪 七 十 年 代 . 国 著 名 会 计 学 家 美
亨德里森( S H n r sn 指 出 :关 于商誉 的经 济性质 , E- ・ edi e ) k “ 早 在 1 9世纪前后就 已经是个备受争 议的问题 …从 会计学 的
角 度 目的地 , 文献 里 常 出现 的关 于 商 誉 性 质 的 三种 主要 观 点 是 :1对 企 业持 有 良 好 印 象 ( ao b ti d 的 价 值 表 () Fvl ] A tu ̄) m e t 现 }2 预 期 未 来 利 润 的折 现 值 与 正 常 投 资报 酬 ( oma Re () Nr l tn n]vs cns之 间 的 差 额 3 企 业整 体 价 值 与 单项 有 ua o n et* t) re ()