商誉会计主要刍论综述及启示

念， 也就是说 ， 商誉概念的出现要早于无形资产概念 ． 由于商 誉 这个无形经济要素取得 了在会计上 的合法身份 ． 其他无形 的经营要素也 相继得 到 了被合 法认 可的机 会 ． 至当专 利 以
权、 商标 扳 、 作权 等 一 系 列 无 形 的 经 济要 素 纷 纷 被 承 认 后 ， 著
商誉 会 计 主要 争论 综述 及 启 示
仲 晓东
（ 胡工 学 院 经 济 管 理 系 ， 淮 江苏 淮 阴 ２ ３０ ） ２ ０ １
摘
要： 近百年米 ， 会计 理论界对商誉会计问题研究 成果丰硕 。本文对 商誉的本质 、 自创商誉 的会计确认 、 外
购商誉的会计处理 、 负商誉性质等问题 的主要争论进行 丁综述 关键词 ： 商誉 ； 自刨商誉 ； 外购商誉 ； 负商誉 ； 会计处理 中图分类号 ：２ Ｆ３ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ：０８—１９ （０２ ０ １０ ０ ７２ ０ 】２—０ ７ ０ ７—０ ５
一
北伊利诺斯大学和威斯康 星大 学的基索 （ Ｅ－ ｌ ） Ｄ－ Ｋｉｏ 教授和
卫根特 （ － ＿ ｙｒｎ ｔ 教授 其 备 受 推 崇 的 《 Ｊ Ｊ Ｗｅｇａ ｄ） 中级 会 计 》
（ ９ ６ 一书 中， １８ ） 也概念 了关 于商誉性 质 的两种 基本观点 ： 第
一
种观点认 为 ，商誉 代表净资 产 的获 取代价 与其 公平 价值 “
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第 １ 第 ２期 ５卷
２０ ０ ２年 ４月
陕 西 经 贸 学 院 学 报
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形资产及 可辨认无形资产价值 之间的差额
一 同样地 ． 国 美
人们 的认识 由量 变选 到 了质变 ． 无形 资产 的概 念方应 运 而 生 基于此 ． 有学者认 为ｊ 商誉概念 的产生 ， 在会 计发展史 上 可以说是一场革命 看 来不无道理 。 ， 商誉会计中的主要争 论主要表现在 以下几个方面 ：
商 誉 是 指 一 个 企 业 由于其 顾 客 所 持 的好 感 并 可 能 继 续
商誉 问题 的众 多争论 ． 根到底是 由对商誉性质 的不同认识 归
所 引趋
光顾和支持而得到 的利益和好处 商誉概念在其 产生 、 发展
过 程 中 ， 时 不 与 企 业 产 权 交 易 紧 密 地 联 系 在 一 起 。 实 际 无
、
Hale Waihona Puke 商誉性质问题 （ ａ ａ ｅ 之 间 的差 额 ” 第 二 种 观 认 为 ．商 誉 代 表 企 业 Ｆｉ ｌ ） ｒＶ ｕ “
高于社会平均水平 的盈利能力” 此外 ， 近几年来 ． 国会 汁 我 学者也对商誉 性质 问鹿 进行 了太 量研究 ， 出了若 干种 观 提
点 。 总 的米 看 ， 外 学者 关 于 商 誉 性质 的认 识 可 归纳 为 以 下 中 几 种观 点 ：
面价值之间的差额。因为 ， 当单项资 产有救 地组织 在一起 ， 成为一个有机 整体 的时候 ， 其盈利能力显 然要高于单项资产 的盈利能力 ． 于是 ． 被购 买企业 的整体资 产价值往 往都超 过 其整体 资产中每一单 项资 产价值 之和。这种企业 整体 资产 交易中出现 的差 额 ， 分摊 到任何一项 资产上都 不舍适 ， 只 便 好作 为一个综合项 目列示 ． 这就是会计上 的 商誉” 尽管早 期人们对商誉 的会计处理带有一些无可奈何 的意 味 ． 但其历
２】 纪 二 十 年 代 ， 汝 梅 先 生 在 其 所 著 的 《 形 资 产 （ 世 杨 无
上， １ 当 ９世纪晚期商誉最初出现在企 业会计 帐簿 上时 ， 其反
映 的并 非 是 业 主 与顾 客 之 间 的 友 好 关 系或 导 致 超 额 利 润 的
一
论》 将商誉 的性质归纳为 以下五个方 面 ： 因企业内部 中， 一是
会计学上关 于商誉 问题 的长 时间争 论 不休 ， 已成事 早 实， 以至于有学者 说 ：会计学界争议最 大 ． “ 讨论时 间最持 久 ， 至今仍有意见分歧 ． 恐怕莫过于 ‘ 商誉” 。 但会计学界围绕 ’
史功 绩 不 可 忽 视 ， 为 它首 次在 会 计 中确 立 了资 产 的 无 形 概 因
管理得法所获得 的利益 ， 因此 ， 他认 为， 形成商誉的原 因是多 方面 的， 除了销售上 的商誉外 ． 还有 生产上 的商誉 和理 财上 的商誉。杨先生的上述 看法 ， 以说是后人认识商誉 的性质 可
人事上 的良好关系而产生 的特定价值 ； 二是其存在较 久 且价 值较为稳定 ； 三是 可以转让 ； 阴是在转 让之 际它 可以用货 币
度量 ； 是 从 广 义 上 看 ， 企 业 中 由于 一 坷组 织 制 度 完 善 及 五 是
切因素 ， 而是企业产权交易过程 中实际交易价 格与企业 帐
奠 定 了 一定 的 基 础 。 ！ Ｏ世 纪 七 十 年 代 ． 国 著 名 会 计 学 家 美
亨德里森（ Ｓ Ｈ ｎ ｒ ｓｎ 指 出 ：关 于商誉 的经 济性质 ， Ｅ－ ・ ｅｄｉ ｅ ） ｋ “ 早 在 １ ９世纪前后就 已经是个备受争 议的问题 …从 会计学 的
角 度 目的地 ， 文献 里 常 出现 的关 于 商 誉 性 质 的 三种 主要 观 点 是 ：１对 企 业持 有 良 好 印 象 （ ａｏ ｂ ｔｉ ｄ 的 价 值 表 （） Ｆｖｌ ］ Ａ ｔｕ￣） ｍ ｅ ｔ 现 ｝２ 预 期 未 来 利 润 的折 现 值 与 正 常 投 资报 酬 （ ｏｍａ Ｒｅ （） Ｎｒ ｌ ｔｎ ｎ］ｖｓ ｃｎｓ之 间 的 差 额 ３ 企 业整 体 价 值 与 单项 有 ｕａ ｏ ｎ ｅｔ＊ ｔ） ｒｅ （）