第六章审计风险与重要性

某著名国际会计公司所采用的方法 假设会计报表层次的重要性水平为100万元，则可 根据账户和交易的性质和错报漏报的可能性，将各 账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要 性水平的20%——50%。审计时，发现该账户或交 易的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位 调整。最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的 错报漏报超过了100万，就应建议被审计单位调整。
第一节 审计风险
一、审计风险 1、定义：财务报表存在重大错报而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性 ❖ 审计风险主要来自两个方面：
被审计单位和审计人员 ❖ 审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 可接受的审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险
2、可接受的审计风险的确定要考虑的因素 因素之一：会计师事务所对审计风险的态度——高保 证（合理保证）； 因素之二：审计失败对会计师事务所可能造成损失的 大小——财务报表的用途、使用者的范围。
单选：在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理 的重要性水平。下列做法正确的是( )。 A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其 环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步 审计程序的结果 答案C
3、检查风险与重大错报风险的关系 （1）反向关系 （2）检查风险=审计风险/重大错报风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风 险与认定层次的重大错报风险的评估成反方 向关系。评估的重大错报风险越高，可接受 的检查风险越低；评估的重大错报风险越 低，可接受的检查风险越高。
4、检查风险的确定与控制 （1）检查风险的确定 审计风险=重大错报风险×检查风险 注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位 及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风 险水平下，检查风险为： 检查风险=审计风险/重大错报风险
（2）确定认定层次重要性水平的确定 ①可容忍错报 可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报 的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、 列报确定的可接受的最大错报
②考虑因素 认定性质及错报的可能性
认定重要性水平与财务报表层次重要性水平 的关系
③方法
分配的方法
分配对象一般是资产负债表帐户，各账户重要性之
（2）检查风险的控制 检查风险=审计风险/重大错报风 注册会计师应该合理设计进一步审计程序的性 质、时间和范围，并有效执行进一步审计程 序，以控制检查风险。
第二节 审计重要性
一、概念 1、《中国注册会计师审计准则第1221号— 重要性》定义：如果一项错报单独或连同其 他错报可能影响财务报表使用者依据财务报 表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
2．推断误差 （1）测试样本推断 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试 中发现的已经识别的具体错报 （2）分析程序推断 通过实质性分析程序推断出的估计错报。
（二）评价尚未更正错报汇总数的影响 （1）低于重要性水平（报表层） 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明 错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可 以发表无保留意见的审计报告。
4、两个层次的重大错报风险 ❖ 财务报表层次重大错报风险 ❖ 认定层次重大错报风险
审计人员无法改变实际的重大错报风险，它对审计人 员而言是不可控的。基于谨慎的原则，审计人员在编 制审计计划时，除非有充分的证据表明重大错报不 高，否则，审计人员不应该将重大错报风险评估为低 水平
三、检查风险——可控制 1、定义： 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他 错报是重大的，但审计人员没有发现这种错 报的可能性——审计人员 2、检查风险取决于审计程序设计的合理性和 执行的有效性。
（3）接近重要性水平 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的 错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实 施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报 表降低审计风险。
单选：下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ） A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金 额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报 表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报 是重要的 C.重要性水平一旦确定就不能修改 D.重要性的确定离不开职业判断 答案C
指( )。 A.评估的财务报表层次的重大错报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险 C.评估的与控制环境相关的重大错报风险 D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报 风险 答案B
单选：当可接受的检查风险降低时，注册会计 师可能采取的措施是( )。 A.缩小实质性程序的范围 B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C.降低评估的重大错报风险 D.消除固有风险 答案B
4. 计划审计工作时确定重要性水平应考虑 （1）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标，包括特定报告要求； （3）财务报表各项目的性质及其相互关系； （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。
5、从性质方面考虑重要性 6、从数量方面考虑重要性 7、两个层次的重要性水平 财务报表层次重要性水平的评估 账户或交易层次的重要性水平
某境外会计师事务所采用的方法 会计师事务所规定，各账户或交易的重要性 水平为会计报表层次重要性水平的1/6—— 1/3。假设会计报表层次的重要性水平是90 万，应收账款的重要性水平是这一金额的 1/4，存货为1/5，应付账款为1/5。
三、对计划阶段确定的重要性水平的调整 1.调整计划的重要性水平的必要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师 应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合 理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一 步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进 一步审计程序的性质、时间和范围。
和等于报表层次的重要性水平。
例如：
重要性水平的分配
甲方案是按1%进行同比例分配。一般来说，这并不 可行，注册会计师必须对其进行修正。由于应收账 款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的 重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。假定审 计存货后，仅发现错报和漏报40万，且注册会计师 认为所执行的审计程序已经足够，可将剩下的30万 元再分配给应收账款。 不分配的方法 各账户重要性之和不一定等于报表层次的重要性水 平。
单选：下列与重大错报风险相关的表述中，正 确的是( )。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制， 某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予 以控制 答案C
单选：在审计风险模型中，“重大错报风险” 是
2.调整计划的重要性水平的方法 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至 可接受的低水平： （1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实 施追加的控制测试，降低评估的重大错报风 险，并支持降低后的重大错报风险水平； （2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围，降低检查风险
四、评价尚未更正错报的影响 （一）尚未更正错报的汇总数 1．已经识别的具体错报 （1）对事实的错报 这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误， 对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报 管理层和注册会计师对 会计估计 值的判断差异 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断 差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成 错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出 现判断差异
单选：审计重要性概念运用于下列哪些过程中
（ ）。
A.计划阶段
B.控制测试
C.实质性测试 D.整个审计程序
答案D
多选：下列与审计风险模型相关的风险概念表述中， 正确的有( )。 A.审计风险模型中的重大错报风险是指被审计单位财 务报表在审计后存在重大错报的可能性 B.审计风险模型中的审计风险是指注册会计师可接受 的审计风险 C.审计风险模型中的检查风险与财务报表整体相关 D.审计风险模型中的各种风险注册会计师能够控制检 查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平 答案BD
（1）财务报表层次重要性水平的评估 ①评估方法 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选 用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报 表层次的重要性水平。 ②评估基准 有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表 层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资 产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。
③以营利为目的的企业，税后净利润的5%，或 总收入的0.5%； 对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； 对于共同基金公司，净资产的0.5%。
单选：在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接 受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是
() A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降 低评估的检查风险 B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低 检查风险 C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程 序，降低评估的重大错报风险 D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评 估的审计风险 答案B
二、重大错报风险——评估 1、定义： 财务报表在审计前存在重大错报的可能性 ——被审计单位 （期末未审数 ） 2、重大错报风险独立存在于财务报表的审计 审计人员虽然没能力改变它，但却可以合理 地评估它风险水平的高低，并作为确定测试 范围的依据。
3、重大错报风险由固有风险和控制风险构成 ①固有风险：假定不存在相关内部控制时，某 一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易 类别产生重大错报或漏报的可能性 ②控制风险：某一账户或交易类别单独或连同 其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能 被内部控制防止、发现或纠正的可能性。
2、重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。
二、计划审计工作时对重要性水平的确定 1．计划审计工作时对重要性水平的确定其实 是注册会计师的初步判断的结果。 2．计划审计工作时必须初步判断出一个重要 性水平。
3．计划审计工作时确定重要性水平的目的 在计划审计工作时，注册会计师应当确定个 可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的 错报。
经验表明：将总体审计风险设为小于等于10%比较合 适。即审计人员有90%的把握认为财务报表不存在重 要的错报或漏报
3、审计风险与审计证据之间的关系： ①事务所在对被审计单位进行审计时，面临的 审计风险和审计证据之间是同向关系，面临的 风险越高，所需的审计证据越多； ②事务所在对被审计单位进行审计时，可接受 的审计风险和审计证据之间是反向关系，可接 受的审计风险越低，所需的审计证据越多。
单选：下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。 A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金 额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报 表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报 是重要的 C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过 重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D.重要性的确定离不开职业判断 答案C
（2）超过重要性水平 ❖ 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财 务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通 过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降 低审计风险。 ❖ 除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都 应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。 ❖ 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序 范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇 总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见 的审计报告。
重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报能 否影响会计报表使用者决策的“临界点” ，超
过 了该“临界点”，就会影响使用者的判断和决
策；超过了该“临界点”，注册会计师就不能 接
受。例如：错报、漏报 10万 15万 20万 21万
理解要点： （1）财务报表使用者做出经济决策的影响程度； （2）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度； （3）重要性的确定离不开具体环境； （4）重要性的评估需要运用职业判断：在审计的各 个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具 体情况判断和调整重要性； （5）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊 不管金额是否重大都是重要的。