第88讲_合并财务报表综合举例(2)
高级财务会计-合并财务报表-综合举例
会 练习题
计
(一)合并财务报表（考虑所得税——合并后第二年） 要求:
(
（1）
销编
分制
录合
考 虑
并 后
所第
得二
税年
的
合
并
抵
)
(
（2）
底产编
稿负制
考债合
虑 所 得 税
表 和 合 并 利
并 后 第 二 年
润的
表合
工并
作资
（3）
现编
s
金制 流合
量并
表后
(
考
虑 所
第 二 年
得 税
的 合
并
)
( )
（4）
税有编
合
合
并
并
现
现
金
金
流
流
量
量
表
表
主
附
表
表
直
间
接
接
法
法
会 计
一、合并资产负债表和合并利润表
例6-3（P128-133）
（一）
（二）
（三）
编制合并抵销分录
（P128-130）
编制合并工作底稿（表6-1）
（P130-133）
编制合并资产负债表 和合并利润表
会 计
二、合并所有者权益变动表
例6-4（P133-136）
贷：递延所得税负债[(3 000-200)×25%]
长期股权投资(对上期补充调整的抵销)
700 140
借：递延所得税负债 (200×25%) 贷：所得税费用
50 50
会 计
二、购并后的所得税会计（第二年）
登记上年计提坏账准备的所得税影响
合并财务报表分析案例与分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定Λ公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：(1)合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；(2)20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；(3)20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，赢余公积1000万元，未分配利润6000万元。
(4)A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取赢余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司对付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元对付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元对付票据；B公司4000万元对付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求：20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理(单位：万元)1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
(1)借：长期股权投资(8000X80%) 6400贷：投资收益6400借：投资收益(4000X80%) 3200贷：长期股权投资3200O2借：股本20000资本公积8000赢余公积1000未分配利润6000商誉5200贷：长期股权投资一B 公司33200少数股东权益70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销(3)借：预收账款1000贷：预付账款1000O4借：对付债券2000贷：持有至到期投资2000O5借：对付账款3000贷：应收账款3000抵销内部往来增加的减值(6)借：应收账款一坏账准备15贷：资产减值损失153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
《合并财务报表》课件
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B 公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400贷：投资收益 6400借：投资收益（4000×80%） 3200贷：长期股权投资 3200（2）借：股本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 5200贷：长期股权投资—B公司 33200少数股东权益 70002.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款 1000贷：预付账款 1000（4）借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000（5）借：应付账款 3000贷：应收账款 3000抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款—坏账准备 15贷：资产减值损失 153.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。
合并财务报表简单案例
合并财务报表简单案例本文将介绍一个简单的财务报表合并案例，以演示如何将多个子公司的财务数据合并为一份整体财务报表。
我们将以一个虚构的公司为例，该公司由三个子公司组成，分别是A公司、B公司和C公司。
假设这三个子公司的财务报表已经准备好，现在需要将它们合并为一份整体财务报表。
首先，我们需要将每个子公司的财务报表按照相同的格式整理好，以便于合并。
这个格式可以根据公司的具体情况来确定，但通常包括以下几个方面：1. 收入：列出公司的总收入、销售收入、服务收入等各类收入的具体金额。
2. 成本：列出公司的总成本、销售成本、服务成本等各类成本的具体金额。
3. 利润：列出公司的总利润、毛利润、净利润等各类利润的具体金额。
4. 资产：列出公司的总资产、流动资产、固定资产等各类资产的具体金额。
5. 负债：列出公司的总负债、流动负债、长期负债等各类负债的具体金额。
6. 所有者权益：列出公司的总所有者权益、股本、留存收益等各项所有者权益的具体金额。
接下来，我们需要将每个子公司的财务报表进行合并。
具体步骤如下：1. 将每个子公司的收入、成本、利润、资产、负债和所有者权益的具体金额相加，得到整个公司的总收入、总成本、总利润、总资产、总负债和总所有者权益的具体金额。
2. 将每个子公司的财务比率（如毛利率、净利率、总资产周转率、负债比率等）进行加权平均，得到整个公司的财务比率。
3. 将整合后的财务数据和财务比率填写到整体财务报表中，以呈现公司的整体财务状况。
最后，我们需要对整合后的财务报表进行审计，确保所有数据的准确性和可靠性。
如果出现任何问题，需要及时修正并重新计算。
这样，我们就可以得到一份完整、准确的财务报表，以便于公司管理层和投资者对公司的财务状况有一个清晰的认识。
《合并财务报表》课件
总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。
合并财务报表案例分析
合并财务报表案例分析.合并财务报表综合案例假定A公司于20X7年1月1日以30,000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并。
合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料如下：1.XXX的所有者权益总额为31,000万元，其中股本为20,000万元，资本公积为8,000万元，未分配利润3,000万元；2.20X7年，B公司实现净利润8,000万元，本年对外分配利润4,000万元；3.20X7年年末B公司所有者权益总额为35,000万元，其中实收资本为20,000万元，资本公积为8,000万元，盈余公积1,000万元，未分配利润6,000万元；4.A公司20X7年年初未分配利润为8,000万元，本年提取盈余公积2,000万元，本年利润分配10,000万元，年末未分配利润为12,000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如下：表1：A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产。
A公司。
B公司负债及所有者权益。
A公司。
B公司流动资产：货币资金。
10,725.30,000交易性金融资产。
5,000应收票据。
8,000应收账款。
4,975预付账款。
2,000存货。
31,000.17,000流动资产合计。
61,700.49,975 非流动资产：长期股权投资。
16,000持有至到期投资。
5,000固定资产。
20,000.20,000在建工程。
7,820无形资产。
3,000其他资产。
5,000非流动资产合计。
47,300.41,000 资产总计。
109,000.90,975流动负债：短期借款。
10,000应付票据。
10,000应付账款。
20,000.7,000预收账款。
13,000其他应付款。
6,000应付职工薪酬。
4,000应付自如。
2,000应付利润。
2,600流动负债合计。
57,600.19,600 非流动负债：长期借款。
3,000应付债券。
合并财务报表简单案例
合并财务报表简单案例
假设某公司拥有两个子公司A和B，它们的财务报表如下：
公司A：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|100|
|成本|60|
|利润|40|
公司B：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|80|
|成本|50|
|利润|30|
为了合并财务报表，需要将两个子公司的财务数据进行调整，主要步骤如下：
1. 消除内部交易：若A公司向B公司销售商品，那么这部分收入在A公司的财务报表中计入，但在B公司的财务报表中不计入。
因此需要将这部分收入在A公司的财务报表中减去，同时在B公司的财务报表中增加。
假设A公司向B公司销售了20万元的商品，那么调整后的数据如下：
公司A：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|80|
|成本|60|
|利润|20|
公司B：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|100|
|成本|50|
|利润|50|
2. 汇总财务报表：将调整后的两个子公司的财务报表汇总，得到合并后的财务报表。
假设汇总后的数据如下：
|项目|金额(万元)|
|:-:|:-:|
|营业收入|180|
|成本|110|
|利润|70|
这就是合并后的财务报表。
需要注意的是，合并财务报表还有很多复杂的问题需要解决，比如外币报表转换、合并范围的确定等等。
本文仅提供了一个简单的案例，供读者学习参考。
合并财务报表综合举例
合并财务报表综合举例第八节合并财务报表综合举例【手写板】【补充内容】逆流交易的合并处理调整后的净利润=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流交易）如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【补充例题?计算题】2×20年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2×20年12月31日，甲公司共实现净利润1000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。
（假定不考虑所得税等相关因素的影响）【答案】2×20年1月1日个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资——甲公司800贷：银行存款800 借：实收资本1000贷：长期股权投资800少数股东权益200 ?2×20年12月31日合并财务报表（暂不调整净利润）合并财务报表（直接调整净利润）①成本法调整为权益法借：长期股权投资800（1000×80%）贷：投资收益800 ①成本法调整为权益法调整后的净利润=1000-（300-200）=900（万元）借：长期股权投资720（900×80%）贷：投资收益720 ②抵权益借：实收资本1000未分配利润──年末1000贷：长期股权投资1600（800+800）少数股东权益400（2000×20%）②抵权益调整后的未分配利润=0（年初未分配利润）+900（调整后的净利润）-0（利润分配）=900（万元）借：实收资本1000未分配利润──年末900贷：长期股权投资1520（800+720）少数股东权益380（1900×20%）③抵损益借：投资收益800（1000×80%）少数股东损益200（1000×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末1000 ③抵损益借：投资收益720（900×80%）少数股东损益180（900×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末900（调整后）借：少数股东权益20[（300-200）×20%]贷：少数股东损益20 ?第八节合并财务报表综合举例【补充例题·计算题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。
合并财务报表概述与综合举例
合并财务报表概述与综合举例1. 概述合并财务报表是指将一个或多个公司的财务报表合并为一个整体，以提供对这些公司联合经营状况和财务状况的综合了解。
在进行合并财务报表编制时，需要统一会计政策、调整内部交易和资金往来，以确保财务信息的真实性和可比性。
合并财务报表对于公司内部的决策和外部的投资者、债权人等利益相关方来说，具有重要的参考价值。
2. 合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法包括全面合并法和合并口径的折舍合并法。
2.1 全面合并法全面合并法是指将母公司对子公司的控制权影响下的所有资产、负债、净资产、收入、费用和现金流量等项目进行合并。
全面合并法适用于母公司对子公司拥有控制权的情况，即母公司持有子公司股权超过50%。
全面合并法的编制过程包括以下步骤： - 识别子公司：确定是否对目标公司拥有控制权，通过持股比例、董事会控制权等因素进行判断。
- 调整内部交易：对合并前子公司之间的内部交易进行调整，确保相关交易不对合并财务报表的真实性和可比性产生影响。
- 整合报表：合并母子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等项目，按照统一会计政策进行报表合并。
2.2 合并口径的折舍合并法合并口径的折舍合并法适用于母公司对子公司有一定影响力但不拥有控制权的情况，即母公司持有子公司股权不超过50%，但仍能对子公司的经营决策产生重大影响。
合并口径的折舍合并法的编制过程与全面合并法类似，但在整合报表时需要进行折舍处理，即减去母公司在子公司中持有的股份所对应的净资产。
这样可以反映出母公司对子公司的影响力，保持合并财务报表的真实性和可比性。
3. 合并财务报表综合举例3.1 全面合并法的案例假设公司A持有公司B 60%的股权，公司B为子公司。
使用全面合并法进行合并财务报表的编制。
按照全面合并法的要求，对公司B的财务报表进行整合，调整内部交易，统一会计政策后，编制合并财务报表。
合并财务报表示例：项目公司A 公司B 合并财务报表资产xxx xxx xxx负债xxx xxx xxx净资产xxx xxx xxx收入xxx xxx xxx费用xxx xxx xxx净利润xxx xxx xxx现金流量xxx xxx xxx3.2 合并口径的折舍合并法的案例假设公司C持有公司D 40%的股权，公司D为子公司。
上市公司执行企业会计准则案例解析之十一：合并财务报表（二）
上市公司执行企业会计准则案例解析之十一：合并财务报表（二）合并财务报表作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01第二节合并抵销调整一、背景情况为了客观、真实地反映企业集团的整体财务状况和经营成果，合并财务报表需要在个别财务报表的基础上抵消内部交易的影响。
企业会计准则讲解对各类内部交易的抵消调整有所列举，但抵消调整并不是一成不变的，实务中需要结合交易的经济实质加以考虑。
例如，期末存货中包含的未实现内部销售利润，在合并层面应予以抵消，待真正实现时再进行确认，而不同的实现方式会直接影响合并抵消调整的后续计量。
若通过对集团外第三方销售予以实现，包含在存货余额中的上期未实现利润结转计入了本期营业成本，因此后续抵消时，借记“期初未分配利润”，贷记“营业成本”;若通过内部使用予以实现，如被管理部门领用，包含在存货余额中的上期未实现利润随存货一起转入本期管理费用，因此后续抵消时，借记“期初未分配利润”，贷记“管理费用”;但实务操作中，还可能通过处置子公司或其他更为复杂的方式予以实现，在这些情况下则需要更多的专业判断。
二、会计准则的相关规定《企业会计准则第33号——合并财务报表》第十五条规定，“合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制”。
《企业会计准则讲解(2010)》第三十四章第二节三(三)指出，“在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额然后再对本期内部购进存货进行抵消处理，其具体抵消处理程序和方法如下:(1)将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵消，即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记‘未分配利润——年初'项目，贷记‘营业成本'项目..”《企业会计准则讲解(2010)》第二十四章第二节三(四)指出:“连续编制合并财务报表时内部交易形成的固定资产的抵消处理在以后会计期间，该内部交易形成的固定资产仍然以原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此必须将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵消;相应地销售企业以前会计期间由于该内部交易所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后会计期间，在其个别所有者权益变动表中列示。
高级财务会计课件——合并会计报表(2)
集团内固定资产交易抵销
交易当年 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 固定资产 以后年度 借：年初未分配利润 贷：固定资产 对于计提折旧的固定资产，还应冲销其多提的折 旧 借：累计折旧 贷：管理费用/年初未分配利润
主讲人：杨青 山东经济学院 11
思考
以上分录针对母子公司中一方作为产品出 售，而另一方作为固定资产购入的情况。 那么，对于内部交易双方均作为固定资产 的，应如何反映？ 对于母子公司之间以租赁方式进行固定资 产交易的，应如何反映？
主讲人：杨青 山东经济学院
19
三、控股权取得日后编制合并报表时，先要按照权 益法调整对子公司的长期股权投资（因为，按新准则， 控股下的长期股权投资日常核算采用成本法）。 调整分录一般为： 1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记 “长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子 公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记 “长期股权投资”。 2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借 记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。 3、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益 以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承 担的份额 ，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记 “资本公积”。
固定资产原值
3000
29
主讲人：杨青 山东经济学院
⑥集团内部购入固定资产（在建工程）作为固定资产（在建 工程）使用时的抵销分录：
借：营业外收入——非流动资产处置净收益
主讲人：杨青 山东经济学院
22
注1：以上子所有者权益四项目金额，在非同一控制下的控 股合并中，是指对子公司的财务报表以购买日公允价值为基础 进行调整后的金额。 注2：同一控制下的控股合并中，因母公司长期股权投资按 照权益法调整后，与应享有子公司所有者权益份额相等，上述 抵销过程中不产生商誉或负商誉。
合并财务报表讲义XXXX
合并财务报表讲义XXXX一、背景介绍合并财务报表是指企业通过将母公司和子公司的财务信息合并成一张报表，从而提供全面和准确的财务信息，反映企业整体的经营状况和财务状况。
合并财务报表对于控股公司来说，是评估和监控子公司经营状况的重要手段，也是多元化经营和企业扩张的基础。
本讲义将介绍合并财务报表的基本概念、制度和方法，帮助读者深入理解并掌握合并财务报表的重要性和操作技巧。
二、合并财务报表的基本概念1.合并财务报表的定义合并财务报表是指将母公司与其控股的子公司的财务信息进行整合，形成一张反映整个企业经济实体的财务报表。
2.基本要素和特点合并财务报表涉及多个基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。
其特点主要包括全面反映企业整体状况、综合反映经济效益、提供决策依据、具有稳定性和可比性等。
三、合并财务报表的制度和方法1.合并报表的编制流程合并报表的编制流程主要包括：数据收集与筛选、数据处理与调整、合并报表编制、合并报表调整和审核等环节。
其中，数据收集与筛选是合并财务报表编制的基础，数据处理与调整是保证合并财务报表准确性的重要环节，合并报表编制是最终输出合并财务报表的步骤。
2.合并报表的调整原则和方法在合并报表编制过程中，会涉及到调整合并报表的项目和金额。
调整的原则主要包括一致性原则、适当性原则、重述原则和尽职原则。
调整的方法主要包括合并财务报表项目的调整、合并财务报表金额的调整以及合并报表的内外部一致性调整等。
3.合并财务报表的审计与核查合并财务报表的审计与核查是保证合并财务报表真实性和准确性的重要环节。
审计的目的是对合并财务报表中的各项数据进行审核和验证，以提供客观的审计意见。
核查的目的是对合并财务报表中涉及的各项数据进行核实和检查，以确保其真实性和准确性。
四、合并财务报表的重要性和应用价值1.评估企业经营状况通过合并财务报表，管理层可以全面了解企业整体的经营状况，判断企业的盈利能力、资产负债状况和现金流量情况，为企业的战略决策提供重要依据。
如何合并财务报表？（通俗举例）
如何合并财务报表？（通俗举例）六、合并财务报表综合案例【例 20】东海公司是一家上市公司。
2013年1月1日，东海公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方购买取得了南海公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，开完成了工商变更登记。
东海公司定向增发普通股股票 5000 万股，每股面值为1元，每股市场价格为2．95元。
东海公司与南海公司属于非同一控制下的企业。
1.南海公司 2013 年 1 月 1 日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：（1）股东权益总额为 16000 万元。
其中：股本为 10000 万元，资本公积为 4000 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利润为 1400 万元。
（2）应收账款账面价值为 1960 万元，经评估的公允价值为 1560 万元；存货的账面价值为10000万元，经评估的公允价值为 11000 万元；固定资产账面价值为 9000 万元，经评估的公允价值为 12000 万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼的剩余折旧年限为 15 年。
2.南海公司 2013 年 12 月 31 日资产负债表有关项目信息列示如下：（1）股东权益总额为 19150 万元。
其中：股本为 10000 万元，资本公积为 4000 万元、其他综合收益150万元（可供出售金融资产公允价值变动的利得），盈余公积为1600万元，未分配利润为 3400 万元。
（2）2013 年全年实现净利润 5250 万元，当年提取盈余公积 1000 万元，年末向股东宣告分配现全股利 2250 万元，现金股利款项尚未支付。
（3）截至 2013 年 12 月 31 日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货当年已全部实现对外销售。
3.2013 年，东海公司和南海公司内部交易和往来事项列示如下：（1）截至 2013 年 12 月 31 日，东海公司个别资产负债表应收账款中有 480 万元为应收南海公司账款，该应收账款账面余额为 500 万元，东海公司当年计提坏账准备 20 万元。
合并财务报表案例分析
合并财务报表综合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。
其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B 公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。
A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司销售该产品结转成本4000万元。
要求： 20X7年年末编制合并报表。
二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
合并会计报表综合举例课件
合并会计报表综合举例
项目
二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 分得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而收到的现金 收到的其它与投资活动有关的现金
现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期 资产而支付的现金 投资所支付的现金 支付的其它与投资活动有关的现金
现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额
合并会计报表综合举例
四、合并现金流量表补充资料的编制 1、编制方法
（1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个别现金 流量表相同的方法编制合并现金流量表。
2、内容：正表、补充资料。 3、编制方法 （1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个别
现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。 （2）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表
为基础，编制合并现金流量表。
合并会计报表综合举例
二、合并现金流量表正表的编制
1、编制方法： 《企业会计准则》第33号第24条，合并现金流量表应当以 母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母公司与子 公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表 的影响后，由母公司合并编制。
借：筹资活动现金流量 ——分配股利或利润支付的现金 40000
贷：投资活动现金流量 ——分得股利或利润收到的现金 40000
合并会计报表综合举例
（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与 债务所产生的现金流量
例题3：P公司本期偿还S公司上年的销售产品的价款10000元。
抵消分录为：
借：经营活动现金流量
——吸收权益性投资收到的现金
合并会计报表综合举例
例题1：根据前面例子，S公司的少数股东投资200000元的资本金。 其调整分录如下： 借：筹资活动现金流量
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第五节合并财务报表综合举例
【真题•2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。
并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。
乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。
资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。
资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。
所得价款 4 500万元全部收存银行。
当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。
资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年
1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。
资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。
甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。
（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。
（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。
（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。
（6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。
【答案】
（1）
借：长期股权投资12 000
贷：银行存款12 000
（2）
编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。
借：股本 8 000
资本公积 3 000
盈余公积 4 000
未分配利润 1 000
商誉 2 400
贷：长期股权投资12 000
少数股东权益 6 400
[(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%]
（3）
2016年5月10日
借：应收股利 180
贷：投资收益 180
2016年5月20日
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
（4）
借：银行存款 4 500
贷：长期股权投资 4 000
投资收益 500
（5）
借：长期股权投资480（900×40%+300×40%]）
贷：盈余公积36
利润分配——未分配利润 324
投资收益 120
借：投资收益 120
贷：长期股权投资 120
调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8 000+480-120=8 360（万元）。
（6）
借：长期股权投资40[（400-300）×40%]
贷：投资收益40
弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8 360+40=8 400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损=25 000×40%=10 000（万元），超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。
借：投资收益 8 400
贷：长期股权投资 8 400
【真题•2018年综合题】2017年1月1日，甲公司以银行存款5 700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5 900万元，其中：股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积900万元，未分配利润2 000万元。
除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1 200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。
资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元，不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
要求:
（1）分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。
（2）编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。
（3）编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（4）编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】
（1）2017年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=5 900+100=6 000（万元）。
商誉=5 700-6 000×80%=900（万元）。
少数股东权益=6 000×20%=1 200（万元）。
（2）
借：存货 100
贷：资本公积 100
（3）
借：股本 2 000
资本公积 1 100（1 000+100）
盈余公积 900
未分配利润 2 000
商誉 900
贷：长期股权投资 5 700
少数股东权益 1 200
[(2 000+1 100+900+2 000)×20%] （4）
借：存货 100 贷：资本公积 100
借：营业成本 100 贷：存货 100
将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：
借：长期股权投资 400［（600-100）×80%］贷：投资收益 400
借：投资收益160（200×80%）贷：长期股权投资 160
调整后的长期股权投资的账面价值=5 700+400-160=5 940（万元）。
抵权益：
借：股本 2 000 资本公积 1 100（1 000+100）
盈余公积960（900+60）
未分配利润—年末 2 240（2 000+600-60-100-200）
商誉 900 贷：长期股权投资 5 940（5 700+400-160）少数股东权益 1 260
［(2 000+1 100+960+2 240)×20%］
抵损益：
借：投资收益 400 少数股东损益 100［（600-100）×20%］
未分配利润—年初 2 000 贷：对所有者（或股东）的分配 200 提取盈余公积60
未分配利润—年末 2 240
内部交易抵销：
借：营业收入 1 200 贷：营业成本 900 固定资产 300
借：固定资产30(300÷5×6/12) 贷：管理费用30。