第88讲_合并财务报表综合举例(2)

第五节合并财务报表综合举例

【真题•2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。

资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款 4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年

1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。

资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。

甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

（3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

（4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

（5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

（6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。

【答案】

（1）

借：长期股权投资12 000

贷：银行存款12 000

（2）

编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。

借：股本 8 000

资本公积 3 000

盈余公积 4 000

未分配利润 1 000

商誉 2 400

贷：长期股权投资12 000

少数股东权益 6 400

[(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%]

（3）

2016年5月10日

借：应收股利 180

贷：投资收益 180

2016年5月20日

借：银行存款 180

贷：应收股利 180

（4）

借：银行存款 4 500

贷：长期股权投资 4 000

投资收益 500

（5）

借：长期股权投资480（900×40%+300×40%]）

贷：盈余公积36

利润分配——未分配利润 324

投资收益 120

借：投资收益 120

贷：长期股权投资 120

调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8 000+480-120=8 360（万元）。

（6）

借：长期股权投资40[（400-300）×40%]

贷：投资收益40

弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8 360+40=8 400（万元），甲公司应承担乙公司的亏损=25 000×40%=10 000（万元），超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。

借：投资收益 8 400

贷：长期股权投资 8 400

【真题•2018年综合题】2017年1月1日，甲公司以银行存款5 700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5 900万元，其中：股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积900万元，未分配利润2 000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1 200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。

资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元，不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

要求:

（1）分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

（2）编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

（3）编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

（4）编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【答案】

（1）2017年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=5 900+100=6 000（万元）。

商誉=5 700-6 000×80%=900（万元）。

少数股东权益=6 000×20%=1 200（万元）。

（2）

借：存货 100

贷：资本公积 100

（3）

借：股本 2 000

资本公积 1 100（1 000+100）

盈余公积 900

未分配利润 2 000

商誉 900

贷：长期股权投资 5 700

少数股东权益 1 200