财务报表作业及答案1-(1)

练习题1：

资料：某企业生产甲产品，其产品单位成本见下表。

甲产品单位成本表

2010年度

要求：（1）用水平分析法对产品单位成本进行分析；

（2）用垂直分析法对产品单位成本的成本项目进行分析；

（3）用连环替代法分析材料单耗和单价变动对单位材料成本的影响；

（4）用差额计算法分析单位工时和小时工资率变动对单位直接人工成本的影响。

解：（1）用水平分析法对产品单位成本进行分析：

∵产品单位成本变动额= 136 – 130 = 6（元）；

产品单位成本变动率= 6 / 130×100% = 4．62%；

产品单位成本变动比率值= 136 / 130 = 104．62%。

∴产品单位成本本年相对于上年超支6元，有4．62%的上升，需要进一步查明其变动的原因。

（2）用垂直分析法对产品单位成本的成本项目进行分析：

∵上年直接材料占单位成本比重= 86 / 130×100% = 66．15%；

本年直接材料占单位成本比重= 89 / 136×100% = 65．44%；

上年直接人工占单位成本比重= 20 / 130×100% = 15．39%；

本年直接人工占单位成本比重= 27 / 136×100% = 19．85%；

上年制造费用占单位成本比重= 24 / 130×100% = 18．46%；

本年制造费用占单位成本比重= 20 / 136×100% = 14．71%；

∴本年直接材料占单位成本比重较上年下降0．71%（65．44% - 66．15%）；本年直接人工占单位成本比

重较上年上升

4．46%（19．85% - 15．39%）；变动的具体原因还

需要进一步查明。本年制造费用占单位成本比重较上年

下降3．75%（14．71% - 18．46%），说明生产部门

的管理效率有了较大提高，应予以肯定。

（3）用连环替代法分析材料单耗和单价变动对单位材料成本的影响；

上年A材料单价= 36 / 12 = 3（元）

上年B材料单价= 50 / 10 = 5（元）

本年A材料单价= 44 / 11 = 4（元）

本年B材料单价= 45 / 10 = 4．5（元）

甲单位产品材料成本＝A材料单耗×A材料单价+ B材

料单耗

×B材

料单价

分析对象：89 – 86 = +3（元）

因素分析：上年实际数：12×3 + 10×5 = 86（元）

第一次替代：11×3 + 10×5 = 83（元）

第二次替代：11×3 + 10×5 = 83（元）

第三次替代：11×4 + 10×5 = 94（元）

第四次替代：11×4 + 10×4．5 = ８９（元）由此可见：Ａ材料单耗降低，使甲单位产品材料成本下降３元（８３－８６），如果Ａ材料单耗降低对甲产品质量并没有负面影响，则应予以肯定；Ｂ材料单耗没有变动，没有影响；A材料单价上升使甲单位产品材料成本上升１１元（９４－８３），还需进一步查明原因（如供不应求或采购问题等）才能作出正确评价；Ｂ材料单价下降使甲单位产品材料成本下降５元（８９－９４），也还需进一步查明原因（如供求关系变化或采购管理加强等）才能作出正确评价。

上述各因素的共同影响之和：-3 + 0 +11 – 5 = +3（元）与分析对象相同。

（4）用差额计算法分析单位工时和小时工资率变动对单位直接人工成本的影响。

上年小时工资= 20 / 20 = 1（元）

本年小时工资= 27 / 18 = 1．5（元）

分析对象：27 – 20 = +7（元）

因素分析：单位工时变动的影响：（18 – 20）×1 = - 2（元）小时工资变动的影响：18×（1．5 - 1 ）= +9（元）

两因素的共同影响之和：- 2 +9 = +7（元）与分析对象相同。

评价：单位产品所耗工时减少，如果不影响产品质量，说明劳动效率提高，应予以肯定；小时工资提高对产品成本有一定负面影响，但还应合原来工资水平、招工难、通货膨胀等客观因素才能作出正确评价。