第二章 成本决策.ppt

根据各国经验，当手工操作占75％，机器操作占 25％时，学习率一般为80％；手工操作占50％，机器 操作占50％时，学习率一般为85％；手工操作占25％, 机器操作占75％时，学习率一般为90％。
例：某企业接受顾客订单分批生产甲产品，每批 生产5件，已累计生产160件，有关资料如下：
调查显示，当累计产量达到200件时，产品成本 将趋于稳定。要求测算产量在200件时的产品单位成 本。解：根据学习曲线模型y＝axb可得如下方程：
固定性制造 = 1＋固定性制造费用变动率 × 技改前固定性
费用单位成本
1＋产量变动率
制造费用单位成本
⑷改造后的废品损失单位成本
废品损失 =（1＋废品率）× 技改前废品损失
单位成本
变动率
单位成本
4、判断工程改造方案的可行性
如果测算出来的改造后产品单位成本比改造前要低, 这说明在成本方面改造工程是可行的。当然，判断改造 工程是否可行，需考虑的因素还有很多，比如产品质量 等级的变化，等等，决策时应综合权衡。
学习内容
1. 工程项目中的成本决策 2. 产品设计中的成本决策
一、工程项目中的成本决策（改造项目）
（一）改造工程项目成本决策的基本程序
1、收集、分析与技术改造有关的资料 包括历史成本资料和主要的技术经济指标。技术经 济指标主要有： ⑴改造前的材料、燃料、动力的单位消耗水平及预 期变动程度； ⑵改造前的材料、燃料、动力的单位价格水平及预 期变动程度； ⑶改造前的劳动生产率水平及预期变动程度； ⑷改造前的工资率水平及预期变动程度；
⑵ 改进模型：TC(Q)=F＋V1·Q1＋V2·Q2 其中：Q1－产量；Q2－作业量；V1－单位产量变动 成本；V2－单位作业量变动成本
2、经济批量模型
3、学习曲线模型
累计 平均 单位 成本
学习曲线
累计 产量
学习曲线模型：y=axb
其中：y－累计平均单位成本；a－初始生产时的平 均单位成本；x－累计产量；b－反映学习进度的指标， 取值为负，b的绝对值越大，学习潜力越大。
价值（V）＝功能（F）/成本（C）
各个部件的功能可以通过重要性对比评分的形式加 以量化，各个部件的功能得分之和就是产品的功能得分。 对于产品而言，其价值越高越好，但由于要保证质量， 产品价值的提高仍有其限度。对于功能部件，因为实现 功能的必要成本与功能是成正比的，越重要的功能需要 花费越多的成本。所以好的产品设计应使各个功能部件 的价值大体均衡（即都接近产品的价值，当然产品的价 值应尽可能地高）。部件价值过高，意味着实现该功能 的投入不足，导致产品质量没有保障；部件价值过低， 意味着实现该功能的投入太多，导致产品盈利下降。总 之，每个功能与其成本的匹配都应该恰当。
⑸废品损失单位成本 =（1－50%）×10 = 5
⑹改造后的产品 = 60.72＋47.46＋47.50+27+5 单位成本 = 178.68 < 200
结论：改造方案可行。
二、产品设计中的成本决策
（一）产品设计改造中的目标成本管理
目标成本是实现目标利润所需要的成本，企业可结 合产品的市场定位、企业的盈利要求等，合理确定产品 的目标成本。
一级
40
5.5
20
二级
30
6
24
三级
24
6.5
27
要求：企业应该选择何种等级的甲材料。
解：A产品所耗不同等级甲材料的单位成本计算表
材料 等级 一级 二级 三级
单位产品 材料成本
220 180 156
单位产品 材料加工费
110 144 5.5
与材料有关 的单位成本
330 324 331.5
结论：选择二级甲材料为宜。
2、成本决策的分类：短期与长期；确定性和不 确定性；重复性（程序化）和一次性（非程序化）； 战术性与战略性。
通常短期成本决策同时也是确定性决策、重复性 决策和战术性决策；而长期成本决策同时也是不确定 性决策、一次性决策和战略性决策。
3、短期成本决策的主要内容 ⑴ 采购环节的短期成本决策 ⑵ 生产环节的短期成本决策 ⑶ 销售环节的短期成本决策 ⑷ 其他
根据计算价值的公式，企业有五种方法可以在一定 程度上提高产品的价值：
1000＝a×5b 900＝a×10b 810＝a×20b
…… 任选其中两个方程联立方程组，解得： 2b＝0.9，a＝1277.15，b＝-0.152 即y＝axb＝1277.15x-0.152，令x＝200，解得： 累计平均单成本y200＝1277.15×200-0.152＝570.80
令x＝199，解得： 累计平均单成本y199＝1277.15×199-0.152＝571.24 第200件的单位成本＝200×570.80－199×571.24
＝483.86
二、短期成本决策的基本方法
1、定性决策方法 2、定量决策方法
⑴专家会议法 ⑵德尔菲法
⑴差别成本法（确定） ⑵成本转折点法（不确定） ⑶决策树法（概率）
三、短期成本决策的主要内容
1、选购等级材料的决策 例：企业生产A产品需耗用甲材料，有关资料如下：
材料 材料单价 材料单耗 材料加工费
等级 （元/千克）（千克/件）（元/千克）
产品成本虽然发生于生产过程，但其实早在设计阶 段就被基本锁定。因此，为了保证未来成本的合理性， 在产品设计阶段，要以目标成本来指导产品的设计及改 进，要将产品的设计成本控制在目标成本以内。
例：某汽车制造公司准备投资10亿元开发经济型家 用小汽车。公司要求的税后投资回报率为19.5%，企业 所得税率35%，根据市场情况，设计生产能力控制在年 产10万辆。价格定位在每辆8万元以内（不考虑增值税 及其他税费）。预计实际产量为设计生产能力的80% （即实际年产8万辆）。产品投产后，预计每年需要管 理费2亿元，每辆车的营销与售后服务费1000元。在上 述条件下，进行汽车设计和生产线设计时，每辆汽车的 单位生产成本应该控制在多少元以内？
2、分派追加生产任务的决策 例：企业现有一年内追加生产2000件甲产品的任务， 其下属的第一、第二分厂均可利用各自不可转移的剩余 生产能力独立完成该项任务。第一分厂的预计生产
成本为32元/件，其中单位变动成本21元，分担与剩余
生产能力有关的固定成本为8元/件，分担额外追加固定
成本6000元；第二分厂的预计生产成本为28元/件，其
⑸改造前的制造费用总额及预期变动程度； ⑹改造前的产量及预期变动程度； ⑺改造前的废品损失比率及预期变动程度。
2、计算技术改造前的平均单位成本及项目构成
3、根据技术经济指标变动测算改造后的单位成本
⑴改造后的直接材料单位成本
直接材料=(1＋材料单耗)(1＋材料单价)× 技改前直接
单位成本
变动率
变动率 材料单位成本
第二章 成本决策
2.1 成本决策概述 2.2 短期成本决策 2.3 长期成本决策
第一节 成本决策概述
学习内容
1. 成本决策的含义与内容 2. 成本决策中评价方案优劣的判断标准 3. 成本决策的程序
一、成本决策的含义与内容
1、成本决策的含义：对生产经营活动中与成本 相关的问题作出判断和选择的过程。
3、选择何种生产方式的决策 例：企业生产甲产品，固定成本50000元，产品单 位变动成本20元。如果租赁一套设备，年租金30000元, 产品单位变动成本可以降到12元，企业在什么情况下租 用设备比较合适？ 解：成本转折点＝30000/(20－12)＝3750件 结论：当产销量超过3750件时，租用设备较好。
4、长期成本决策的主要内容 ⑴ 项目投资中的成本决策 ⑵ 老产品改造与新产品设计中的成本决策 ⑶ 成本长期变动趋势预测 ⑷ 其他
二、成本决策的目标
成本决策的目标也就是在成本决策中用来评价方 案优劣的标准，与成本控制的目标相对应，分为：
1、成本最低 2、利润最大 3、竞争优势
三、成本决策的程序
当x＝2时，xb即为2b,表示累计产量每增加一倍时， 累计平均单位成本下降为原成本的某个程度。2b被称 为学习率。显然，学习率越小，意味着成本随着经验 的积累而下降的幅度越大，学习效应越明显；反之， 学习率越大，成本下降的幅度越小，学习效应越不明 显。
只考虑加工领域，一般而言，手工操作程度越高， 学习效应越明显，学习率越小；而自动化比例越高， 学习效应越不明显，学习率越大。生产过程越复杂 （无借鉴时更甚），学习效应越明显，学习率越小。
中单位变动成本25元，分担与剩余生产能力有关的固定
成本为2元/件，分担额外追加固定成本4000元。
要求：企业将追加的生产任务分配给那个分厂生产
较为合适？
差别成本分析计算表
成本 一分厂
二分厂
变动成本 42000
50000
固定成本 6000
4000
总成本 48000
54000
结论：分配给一分厂为宜。
差别成本 -8000 2000 -6000
根据上述资料，分析计算如下：
⑴直接材料单位成本 =（1－8%）×（1＋10%）×60 = 60.72
⑵直接人工单位成本 = 1＋12% ×50 = 47.46 1＋18%
⑶单位产品固定性 = 1＋14% ×50 = 47.50
制造费用
1＋20%
⑷单位产品变动性 =（1－10%）×30 = 27 制造费用
解：目标利润（税后）= 1000000000×19.5%
= 195000000（元）
目标利润（税前）= 195000000/（1－35%）
= 300000000（元）
目标销售收入 = 100000×80%×80000
= 6400000000（元）
单位产品 = 6400000000－300000000－200000000 －1000
目标成本
80000
= 72750（元/辆）
考虑到未来实际生产、销售过程中相关因素会发生变化， 将目标成本适当调低，如70000元/辆左右为宜。
（二）产品设计改造中的价值工程分析
A. 价值工程分析的基本原理 产品是由各个功能部件构成的，只有控制了各个功 能部件的成本，才能最终控制作为整体的产品的成本。 这就要求在产品设计阶段应将产品整体的目标成本恰当 地分解到产品的各个功能上去，求得各个功能部件的目 标成本。通过不断调整设计，使每个功能与其成本都能 恰当地匹配，以在确保质量的前提下达到目标成本。 分配目标成本到产品的各个功能上的有效方法，就 是价值工程分析。价值工程分析的基本原理是通过产品 功能与成本的比较，以便选择合适的产品设计方案。产 品的功能与其相应成本的比值，在价值工程分析中被称 为“价值”，计算公式为：
4、其他短期成本决策（略）
练习：利用学习曲线模型进行成本预测。 企业不同累计产量下的累计生产总成本如下：
累计产量 （件）
累计生产总 成本（元）
10 10000
20 18000
40 32400
80 58320
160 104976
要求：根据学习曲线模型预测累计产量达200件时 的累计平均单位成本。
第三节 长期成本决策
1、确定成本决策的目标 2、设计备选方案 3、进行成本预测 4、评价方案的可行性 5、确定行动方案 6、组织实施成本决策结果
第二节 短期成本决策
学习内容
1. 短期成本决策的基本模型 2. 短期成本决策的基本方法 3. 短期成本决策的主要内容
一、短期成本决策的基本模型
1、成本性态模型
⑴ 传统模型：TC(Q)=F＋V·Q 其中：TC(Q)－总成本；Q－产量；F－固定成本 总额；V－单位变动成本
（二）案例
企业生产甲产品现准备对生产线进行改造。改造前 的成本如下表所示。
成本 直接 直接 固定性 变动性 废品 合 项目 材料 人工 制造费用 制造费用 损失 计
年均单 位成本
60
50
50
30 10 200
根据改造方案，有关技术经济指标将发生以下变化, 请判断技术改造方案是否可行。
⑴预计材料单耗下降8%，材料单价上涨10%； ⑵预计工资率水平将上升12%； ⑶预计产量将提高20%； ⑷预计劳动生产率将提高18%； ⑸预计固定性制造费用总额将提高14%； ⑹预计单位产品变动性制造费用将降低10%； ⑺预计废品率将下降50%。
⑵改造后的直接人工单位成本
直接人工 = 1＋工资率变动率 × 技改前直接
单位成本 1＋劳动生产率变动率
人工单位成本
⑶改造后的制造费用单位成本
A.改造后单位产品的变动性制造费用
变动性制造 = 1＋单位产品变动性 × 技改前变动性 费用单位成本 制造费用变动率 制造费用单位成本
B.改造后单位产品的固定性制造费用