日本环境会计指南的特色与借鉴

日本环境会计指南的特色与借鉴
作者：王月欣
来源：《商业研究》2010年第11期
摘要:伴随我国经济的高速发展,生态环境问题也日益严重,危及了人们的身体健康和可持续发展,改革企业环境核算和管理已势在必行。

日本环境会计在全世界居于领先地位,本文在介绍日本环境会计发展及现状的基础上,总结了日本环境会计的特色,提出了可以借鉴之处。

关键词:日本;环境会计;借鉴
中图分类号:F116.7 文献标识码:A
Characteristic and Referrence on Japanese Environmental Accounting Guidelines
WANG Yue-xin
(School of Economics, Minzu University of China, Beijing 100081, China)
Abstract:With the rapid development of economy in China, ecological and environmental problems are increasingly serious and are endangering people′s health and sustainable development. Reform of enterprise environmental accounting and management is imperative. Japanese environmental accounting is in the leading position in the world. Based on introducing the development and status of Japanese environmental accounting,this paper summarizes the characteristics of Japanese environmental accounting and proposes reference from it.
Key words: Japan ; environmental accounting ; referrence
一、日本环境会计指南的发展与现状
第二次世界大战后,随着日本工业经济的飞速发展,环境污染问题日益凸显,催生了环境保护的相关战略。

20世纪80年代,日本提出了从生产和消费的源头防止污染产生的发展战略。

20世纪90年代在联合国影响下提出了可持续发展战略。

2000年,日本提出了建设“循环型社会”的规划,以实现全面节约资源、保护环境。

配合这些战略、规划,日本制定一系列与环境法规和政策。

在这样的背景下,以环境省为主的日本相关政府部门制定了环境会计指南。

日本环境厅1999年3月发布了《关于环境保护成本的把握及公开的原则》,规定了对环境成本界定、分类、披露,初步确立了环境会计系统框架。

此后,环境省成立“企业环境会计实务研究会”作为与
实践单位沟通信息的场所,直接了解对指南的建议。

另外,日本管理协会环境会计委员会、产业
环境管理协会环境会计委员会、邮政研究所等也进行了环境会计的研究活动。

这一时期,美国、加拿大、德国进行了环境会计的研究。

考虑到国内外的研究动向,1999年11月,日本环境厅(现为环境省)成立了“建立环境会计体系研究会”,研究环境会计系统的引
入,2000年3月环境省公布了它的研究成果《关于环境会计体系的建立(2000年版)》,它对环境
成本的分类、计量作了进一步补充,提出用货币单位和实物单位反映环境效果。

此后,越来越多
的企业引入环境会计体系。

2002年3月环境省发布了《环境会计指南(2002年版)》,内容包括
环境会计(包括定义、职能、作用、一般条件、构成年要素)、环境会计的基本事项、成本和效果的核算、环境会计信息的披露。

至此,环境会计对外部披露的职能进一步明确,环境保全成本
精细化,环境保全效果与环境保全对策的经济效果体系化。

2003年环境省的调查显示,调查企业中有效回答2795家,回答已经导入环境会计的企业661家,其中上市公司393家,占上市公司有效回答的31.8%,非上市公司268家,占非上市公司有效回答的17.2%。

环境会计的研究成果不断涌现,为了在实务中运用这些成果,方便环境会计信息使用者的使用,2005年环境省颁布《环境会计指南(2005年版)》,修订了内容如下:(1)引人按照环境保护成本特征的分类。

除了环境保全成本按业务活动分类外,增加了按照环境保护措施(如全球变暖措施)对环境成本进行分类的方法。

(2)修订环境保全效果。

以前的《环境会计指南》都根据“释放到大气中的数量”作为分类标准,而《环境会计指南(2005年版)》使用了更具实用性的指标—“释放的温室气体的体积”。

(3)重新整理环境保护对策经济效果这一概念。

除了根据确凿依据计算的实际效果外,新增加了在假设基础上估计的经济效果,环境保全活动的经济评价等内容。

(4)系统化环境会计披露格式。

为了使外部使用者容易理解企业所披露的相关环境信息,要求说明“环境保护活动的过程和结果”及“环境会计的基本事项”。

为使信息易于理解,要求披露的格式更加系统化,并要求提供附属明细表。

(5)重新修订内部管理表格。

为满足内部环境会计信息的需要,内部管理单位(部门等)环境会计信息要详细计算和管理,并且建议增加各种内部管理表格。

(6)其他。

指出了对合并环境会计的合并范围、某种合并的方法以及用环境会计数值计算分析的指标。

至此日本的环境会计已经比较成熟。

二、日本环境会计指南的特色
1.对外披露与内部管理统筹兼顾。

从国际上看,环境会计朝两个方向发展,其中一个方向是
环境财务会计,比较有代表性的是联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)1998年
通过的《环境成本和负债的会计与财务报告》,这是第一份关于环境会计和报告的系统而完整
国际指南。

另一个方向是环境管理会计,主要有联合国经济与社会事务署可持续发展部(UNDSD) 2001年发布的《环境管理会计:程序和原则》、2003年发布的《清洁和竞争力:企业环境管理会计》,国际会计师联合会(IFAC)2005年发布的《环境管理会计的国际指南—公开草案》。

也许
由于日本的环境会计指南在环境省的领导下完成,日本的环境会计兼顾了对外报告和内部管理
的需要,将环境财务会计与环境管理会计综合在一起,可以说这是一种理想的环境会计模式。

环
境会计的重要内容环境成本,在《环境会计指南(2005年版)》中,将环境保护成本按照企业与环
境间影响关系划分的企业活动类型归类,具体划分为:经营领域成本、上游/下游成本、管理活动
成本、研究开发成本、社会活动成本、环境修复成本、其他成本。

这样的成本分类有着一环接一环作业链成本的特点,这样的成本划分基本对应于不同的部门,可以用于企业内部环境成本的管理,也可以向外披露。

2. 日本环境会计指南框架设计揭示了企业对环境的回应情况。

日本环境会计指南框架构建的主线是企业应对环境的投入与这些投入所产生的效果,简单说就是投入与产出的设计思想。

而环境投入与产出是以追求盈利为目的的企业必然要考虑的两个基本要素,也是可持续发展战略实施的现实中优化环境管理、提高效益必须要考虑的两个方面。

围绕这一主线展开环境保全的投资和成本、环境保全的经济效果,与无法货币计量的其他效果以及成本与效果的比较等内容,涉及了研究与开发、采购、生产、销售、管理、社会活动、事后修复等各个领域,因而日本环境会计指南是追求效益的、非常务实的设计。

3. 兼顾了微观与宏观需要。

日本环境会计指南的设计,微观上考虑了对外披露与内部管理的需要,宏观上也考虑了政府环境管理的要求。

日本《环境会计指南(2005年版)》中增加了环境保护成本按照环境保护措施分类的方法,不同企业的同一性质的成本数字汇总,可以得到每一措施的企业相关成本。

企业环境保护效果中有投入资源减少(能源、物质、水)、废弃物(废水、废气、废物)排放的减少等都可以宏观汇总,这些宏观数据利于政府掌握执行不同环境问题对策投入的成本情况,便利于制定相应措施。

4.规范具体、可操作性强。

由于日本制定环境会计指南的过程中,通过会议讨论和调查的方式,不断征求企业的意见和企业环境会计处理情况,使得日本环境会计指南与国际上环境会计的文件相比,具有规范具体、操作性强的特点。

《环境会计指南(2005年版)》包括了对外披露的报表格式、企业内部管理表格,还对环境保护成本按照产品、部门、成本类别等的归类以及分析中使用的指标都有具体的说明;鉴于环境保护带来的收益有的能用货币计量,有的还无法计量或很难计量,环境会计采取了货币计量和实物计量两种方法,对环境保护成本、环境保护的经济收益采取货币计量的方法,对环境保护收益采取了实物计量的方法,这增加了环境会计的可操作性。

5.“大成本”概念。

《环境会计指南(2005年版)》中的环境保护成本,既包括成本性支出,又包括费用性支出;既包括发生在生产领域的成本,又包括发生在研发、购销、管理等非生产领域的成本,是“大成本”概念。

三、对日本《环境会计指南》的借鉴
目前,我国企业环境会计的内容还混在一般会计科目中核算,外部投资者无法了解企业潜在的环境风险,政府部门无法详细了解环境政策的执行情况,内部的管理者无法展开环境管理。

日本的环境会计在全世界居于领先地位,有的比较成熟,值得借鉴。

1.借鉴日本经验建立我国《环境会计指南》。

我国自1996年引入ISO14000环境管理体系后,取得认证的企业迅猛增加。

1996年只有4家通过认证,而据中国合格评定国家认可委员会的统计截至2007年底达30489家。

环境会计是环境管理的神经系统、有效工具。

随着我国环境问题日益严重,外部信息使用者也需要了解企业环境保护的情况。

鉴于此,可以选择一部分通过认证的企业进行调查,了解环境会计对外披露和内部管理的情况。

由于日本的环境会计指南考虑了引入ISO14000环境管理体系的需要,可以与我国企业沟通了解日本环境会计指南可用之处,然后结合我国企业的先进做法和实际情况,建立我国的《环境会计指南》的草案,在样本企业试行,然后根据试行的经验不断修改完善,在全国范围内鼓励企业采用。

2.借鉴日本经验制定《环境会计指南》时考虑政府宏观管理的需要。

政府宏观管理需要相关宏观数据的支持,而这些数据来自微观企业,因而企业的数据是政府宏观管理的基础。

企业环境会计数据要满足政府管理需要是会计目标的一个方面。

环境会计的数据要满足未来政府综合环境与经济核算的需要,实现宏观与微观的衔接;也要满足专门环境宏观管理的需要,如政策制定、政策执行情况的了解。

日本《环境会计指南(2005年版)》中将企业环境保护成本按照环境保护措施分类的方法是可以考虑借鉴的,考虑我国是农业大国、水资源丰富、土地面积大,可以将土壤环境相关的保全相关成本、水环境相关的保全相关成本、地质环境保全相关成本单独列示。

企业环境保护效果中,列示投入资源(能源、物质、水)减少、废弃物(废水、废气、废物)排放的减少等也可以宏观汇总,值得借鉴。

3.借鉴日本环境会计体系的地位,综合环境财务会计与环境管理会计。

环境会计既是与外部沟通的有效工具,也是在管理中的一部分内部神经系统,但是对外报告、内部管理所用数据同源,将环境财务会计与环境管理会计的指导性文件综合在一起是一个理想模式,这样可以协调环境财务会计与环境管理会计,避免二者的割裂,而且节省人力、物力、和财力。

在有日本经验可借鉴的情况下,可以考虑采用这种理想模式。

4.借鉴日本对外报告、内部管理的表格,增强可操作性。

日本采取了独立编制环境会计报告,这种做法可以使报表的使用者清晰了解与环境问题的会计信息,且可比性强,有利于企业的环境管理。

我国可以考虑借鉴这一做法,编制独立环境会计报表,但是我认为也要在传统会计报表中融入这些环境会计的信息。

另外,在制定《环境会计指南》的独立表格部分时,可以借鉴日本《环境会计指南(2005)》中规定的一些企业环境报告内容与格式。

《环境会计指南2005)》中
的主表有环境保全成本表、环境保全效果表、环境保全活动经济效果表。

附表有环境成本(与实施环保措施相对应)表、比较主要环境情况指标下的成本与效果表、与维护成本相关的环境保全效果、近三期的环境会计简要信息表、近三期环境分析指标表。

我们可以借鉴三张主表,
在环境保全成本表中,纵栏是环境保全成本的分类,横栏设置主要措施的内容、投资额、成本额几项,其中的投资额有助于报表使用者判断企业未来环境保护的状况和环境风险。

环境保全效
果表的纵栏设置效果的内容栏目,横栏设置环保效果表现指标、当期、前期等栏目。

在环境保
全活动经济效果表中,纵栏设置收益、节约的费用两个栏目,横栏设置效益的内容和金额栏目。

除此之外,日本的环境会计指南的“大成本”概念也是值得借鉴的,“大成本”可以说明为保护环境付出的总代价,利于信息使用者总体掌握企业的环保情况,同时有利于企业内部对环境保护的总体安排。

参考文献:
[1] 環境庁,環境保全コストの把握及び公表に関するガイドライン-中間取りまとめ-,平成11年3月.
[2] 環境庁, 環境会計システムの確立に向けて,平成12年3月.
[3] 環境省,環境会計ガイドライン2005年版,平成17年2月.
[4] 環境省,環境会計ガイドライン2002年版,平成14年3月.
[5] [日]井上寿枝,西山久美子,清水彩子.贾昕,孙丽艳,译.环境会计的结构[M].北京:中国财政经济出版社,2004.
(责任编辑:李江)。