八章结算业务的核算

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定额银行本票的兑付
兑付行（商业银行）接到收款人或被背 书人交来的银行本票和两联进账单，审 查无误后，即可办理兑付。会计分为：
借：本票 定额本票户 贷：活期存款（或现金） 收款人户
转账或支付现金后，填制表外科目收入 传票记账：
收入；已兑付有价单证
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兑付行每日向中国人民银行送交巳兑付本票， 并清算资金。会计分录如下：
收入：未发行本票
商业银行领取本票：
人民银行账务处理：付出：未发行本票 商业银行账务处理：收入：未签发本票
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定额银行本票的签发
申请人需要使用本票，应向商业银行填写“银 行本票申请书”一式三联 。银行审核无误后， 办理转账： 借：活期存款 （或现金） 申请人户 贷：本票 定额本票户 办妥转账或收妥现金后，在定额本票上填写收 款人名称和大写的签发日期，注明用于பைடு நூலகம்账或 取现金，加盖本票专用章后，交给申请人。
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商业银行每日必须将代理签发本票收取的款项 全部划缴人民银行。划缴时，会计分录如下：
借：本票 定额本票户 贷：存放中央银行款项
上划后，当日“代理签发本票”账户无余额。 同时，另填制表外科目付出传票记账：
付出：未签发本票
人民银行收到商业银行代签发定额本票后交来 的款项，转账的会计分录如下：
借：××商业银行存款 贷：发行本票
转账后通知收付款单位
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五、结算方式
转账结算的方式，是指各单位经济往来款项， 通过银行支付的程序和方法。 企业单位间办理结算，由于在商品交易，劳务 供应和资金调拨方面具有不同的情况和需要， 因而就有与之相适应的不同结算方式。 我国商业银行现行的结算方式主要有九种：
银行汇票、银行本票、支票、定额支票、汇兑、托 收承付、委托收款、商业汇票、信用卡。
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（二）银行汇票的有关规定
银行汇票的签发和解付，全国范围限于 中国人民银行和各商业银行参加“全国 联行往来”的银行机构办理。 银行汇票一律记名。 银行汇票的金额起点为1000元。 银行汇票的付款期为一个月，逾期后兑 付行不予受理，汇款人可持银行汇票到 签发行办理退款。
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（三）银行汇票的核算手续
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第二节 结算业务的核算
一、银行汇票 二、银行本票 三、支票 四、定额支票 五、汇兑 六、托收承付 七、委托收款 八、信用卡
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一、银行汇票
（一）银行汇票的概念及特点 （二）银行汇票的有关规定 （三）银行汇票的核算手续
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（一）银行汇票的概念及特点
银行汇票的概念： 银行汇票是汇款人（单位或个人）将款 项交存当地银行，由银行签发给汇款人 持往异地办理转账结算或支取现金的票 据。 银行汇票适用范围广泛，单位、个体经 济户和个人向异地支付各种款项都可以 使用。
第八章 结算业务的核算
第一节 结算业务概述 第二节 结算业务的核算 第三节 结算纪律和结算责任
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第一节 结算业务概述
一、转账结算的意义 二、结算业务核算要求 三、结算业务核算的特点 四、结算业务的基本核算程序 五、结算方式
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一、转账结算的意义
转账结算的含义 转账结算的支付方式 转账结算的作用
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转账结算的含义
银行汇票的核算程序一般可分为银行汇 票的签发、解付和结清3个阶段，即： 1.签发行承办银行汇票； 2.兑付行解付汇票 ； 3.签发行结清汇票 。
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签发行承办银行汇票
汇款单位或个人申请办理银行汇票时，应向银 行提交汇票委托书一式三联，第一联存根，第 二联借方传票，第三联贷方传票。交存现金办 理汇票的业务，注销第二联委托书。 签发行审核无误后 ，办理转账。会计分录为：
结算业务是银行重要的传统业务之一。 所谓结算，是指企业单位及集体和个体 经济间由于进行商品交易、劳务供应和 资金调拨等经济活动而发生的货币收付 行为。
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转账结算的支付方式
结算一般按支付方式分为现金结算和转账结算 两种形式。 现金结算是指直接使用现金的货币收付行为， 适用于单位对个人、个人对个人，以及单位间 的零星支付行为。 转账结算，亦称银行结算，就是借助银行间的 联系而实现收付双方账户上的资金转移，即通 过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户 的货币收付方式。转账结算实质上是以存款货 币的转移代替现金的流通。
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（二）银行本票的有关规定
1.银行本票一律记名，允许背书转让。 2.不定额银行本票的金额起点为100元， 定额银行本票面额为500元、1,000元、 5,000元和10,000元。 3.银行本票的付款期为一个月，逾期的银 行本票，兑付银行不予受理。 4.银行本票见票即付，不予挂失。
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（三）定额银行本票的核算
借：活期存款（或现金） 汇款人户 贷：汇出汇款
个人需要支取现金的，在汇票“汇款金额”栏 填写“现金”字样，再填写汇款金额。
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兑付行解付汇票
汇票的第二、三联被汇款人带往异地，作为支 付凭证转交给作为销货方的收款人。 收款人对汇票期限、金额、印章、压数机压印 金额及汇款人等内容确认无误后，即可接受汇 票，并填写实际结算金额，并到兑付行兑付。 兑付时有两种情况： （1）收款人在兑付行开户 （2）收款人未在兑付行开户
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银行汇票的特点
票随人到，有利于单位和个人的急需用款和 及时采购； 使用灵活，持票人既可将汇票转让给销货方， 也可通过银行办理分次支付或转汇； 兑现性较强，个体经济户和个人可以持填明 “现金”字样的汇票到兑付银行支取现金； 凭票购货，余款自动退回，可以钱货两清， 防止不合理的预付款项和交易尾欠发生。
借：汇出汇款 贷：联行存放款项（联行来账） 其他应付款
另以便条通知汇款人来行取款，领取时的会计 分录如下：
借：其他应付款 贷：现金
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银行汇票会计实务
【例1】工商行山东省济宁市支行7月10日发生 下列结算业务： 个体户张平提交汇票委托书一份及现金2,000元， 汇往上海东方皮鞋厂支付货款，汇入行为工商 银行徐汇区办事处。银行按规定收取汇款金额 1%的汇费，如数缴纳现金。 徐汇区办事处于7月16日收到东方皮鞋厂交来 的汇票及两联送款单，实际用款2,000元，审核 后收入该厂存款帐户，并划付济宁市支行。 济宁市支行于7月19日收到划付汇票款的解讫 通知，当即予以结清。
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(1)济宁市支行承办汇票的会计分录
借：现金 2.000 贷：汇出汇款 2.000
借：现金 20 贷：手续费收入 20
（2）徐汇区办事处的会计分录：
借：存放联行款项 2.000 贷：活期存款 东方皮鞋厂户2000
(3)济宁市支行结清汇票的会计分录：
借：汇出汇款 2,000 贷：联行存放款项 2,000
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签发行结清汇票
签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫 通知后，经核对确属本行签发，且余款结计正 确无误，则可分别不同情况作如下处理： （1）汇票款全额解付，则在汇出汇款卡片的 实际结算金额栏内填入全部金额，在多余款收 账通知的多余金额栏内填写“0”，办理转账：
借：汇出汇款 贷：联行存放款项（联行来账）
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（一）银行本票的概念与特点
银行本票，是申请人将款项交存银行，由银行 签发给其凭以办理转账或支取现金的票据。 我国现行的银行本票可分为不定额和定额两种。 银行本票可在指定城市的同城范围内使用。 银行本票由银行签发，保证兑付，信誉高。
用本票购买商品，销货方可见票付货，购货方可凭 票提货； 收款人将本票交存银行，银行可直接为其入账，不 必收妥抵用； 个人可凭具有“现金”字样的本票，随时到银行兑 付现金。
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收款人未在兑付行开户
兑付行收到未在本行开户的收款人交来汇票及 解讫通知时，首先通过“应解汇款”科目办理 转账。会计分录为：
借：存放联行款项（联行往账） 贷：应解汇款 ××户
如收款人需支取现金，则查看汇票上是否确已 按规定填明“现金”字样。会计分录如下：
借：应解汇款 ××户 贷：现金
收款人如需转汇，则应重新办理信汇、电汇或 再签发汇票，将“应解汇款”科目与联行科目 或汇出汇款科目对转。
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转账结算的作用
在商品经济发达的经济社会中，转账结算是货 币收付的主要形式，它有着多方面的优越性： 一是有利于简化结算手续，缩短结算过程，加 速资金周转，保证资金安全； 二是有利于加强现金管理，节约现金使用； 三是有利于筹集资金，扩大信贷资金来源； 四是有利于贯彻国家的金融方针政策，促进国 民经济稳定发展 。
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(1)新街口办事处解付汇票的会计分录：
借：存放联行款项19,850 贷：活期存款 新南药店户850
(2)保定市支行营业部结清汇票的会计分 录：
借：汇出汇款 20,000 贷：联行存放款项 19,850 贷：活期存款 三星药厂户 150
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二、银行本票
（一）银行本票的概念与特点 （二）银行本票的有关规定 （三）定额银行本票的核算 （四）不定额银行本票的核算
谁的钱进谁的账、由谁支配
银行除按法律规定可以冻结、扣款外，一律不得代任何单位 冻结和扣款，也不得停止单位存款的正常支付，维护企业单 位的合法权益。
银行不垫款
办理转账结算时，要求“先付后收，收妥抵用”。单位或个 人委托银行代收款项，款项未收妥入账前，不能支用；委托 银行代付款项，必须在账面上有足够的存款余额。
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二、结算业务核算要求
执行国家经济政策，认真贯彻结算原则； 疏通结算渠道，减少不必要的结算环节， 及时、正确地办理结算手续； 灵活地组织结算，适应搞活市场经济的 需要； 严格结算纪律，实行结算监督， 搞好综合反映，为调节经济提供信息。
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结算原则
恪守信用，履约付款
办理结算业务的单位，必须遵守信用，按照事先的承诺，履 行资金的结算，使购销双方的资金往来得以及时地清算。对 于多次失信违约的单位，开户银行应按规定予以制裁。
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三、结算业务核算的特点
结算业务处理方法，同会计处理手续完全一致
由于结算业务主要是办理各账户之间的资金转移， 而各账户资金的收付，又完全由会计部门处理，因 而结算业务处理的过程，必然同会计处理过程相统 一。从凭证的审查，到账务的划转，都属于会计核 算范围。
结算业务的凭证格式由银行统一制定
单位、个人在办理结算业务时，选用银行统一制定 的适当的结算方式和专用凭证。结算凭证基本都有 四联，即收付款单位及双方开户银行各一联，凭其 办理业务和记载账务，使有关各方记账的依据一致， 不易发生差错，即使发生差错，也易于查对。
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四、结算业务的基本核算程序
接受和审查凭证
主要审查凭证经济内容的合理、合法性以及填写是 否正确、齐全。至于凭证填写内容是否真实，则应 由企业、单位负责。
办理收付款单位间账户资金的转移
无论是异地结算还是同城结算，都要求先从付款单 位账户中付出款项，然后再存入收款单位账户，即 贯彻“先付后收，收妥抵用”原则，以防止银行垫 款，避免发生计划外信用投放。
同时销记汇出汇款账。
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（2）汇款有多余，则在汇出汇款卡片和多余 款收账通知上填写实际结算金额，转账的会计 分录如下：
借：汇出汇款 贷：联行存放款项（联行来账） 活期存款 汇款人户
同时销记汇出汇款账。在多余款收账通知的多 余金额栏内填写多余金额，加盖转讫章，通知 原汇款人。
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（3）如汇款人未在银行开立存款账户，则应 将多余款先转入“其他应付款”科目。会计分 录如下:
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收款人在兑付行开户
收款人执汇票及汇款解讫通知到银行进账时， 需填写两联进账单，一并交兑付行。 兑付行接到在本行开户的收款人交来汇票、解 讫通知及两联进账单后，认真审核。 审核无误后，办理转账。会计分录如下：
借：存放联行款项（联行往账） 贷：活期存款 收款人户
入账金额为交易的实际结算金额。 转账后，在汇款解讫通知上加盖转讫章，随联 行借方报单一并寄给原签发行。
中国人民银行的发行库负责定额本票的印制、 调拨、运送、保管和销毁。 各商业银行代办签发和兑付。签发时收取的款 项，应全部划缴中国人民银行；兑付时支付的 款项，同中国人民银行清算。
定额银行本票的领取 定额银行本票的签发 定额银行本票的兑付
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定额银行本票的领取
中国人民银行收到调入本票，使用表外 科目进行核算：
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【例2】新街口办事处8月20日发生下列结算业 务： 收到新南药店交来的汇票及两联送款单，汇票 金额20,000元，实际用款19,850元，当即收入 其存款帐户，并划付付款人开户行工商银行保 定市支行营业部。 保定市支行营业部于8月23日收到划付凭证及 有关单据，结清汇票，并将余款收入付款人三 星制药厂帐户。