第三章生产费用在各种产品之间的归集预分配

例：某企业生产甲、乙两种产品，共同 耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲 产品的实际产量为140件，单件产品材料 消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为 80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。 试计算分配甲、乙产品各自应负担的材 料费。
方法一： 甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） 材料消耗量分配率＝（1200×4）÷（560＋440） ＝4.8元/公斤 甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2112（元） 合计 4800（元）
（二）人工费用的归集
1.工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置“工资卡”，内含 职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。 计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和 “产量记录”。
（1）考勤记录： 是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算 提供依据。 形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡 （刷卡） （2）产量记录： 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、 质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据， 同时也是统计产量和工时依据。如派工单、加工路线 单、产量通知单等。
材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重 量比例、体积比例等
1.重量比例分配法



根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费用 的一种方法。 待分配材料费用总额 材料费用分配率=—————————— 各种产品的重量之和 某种产品应负担的材料费用 =该种产品的重量×材料费用分配率
1、成本项目的设置： 动力费用应视其多少或在产品成本中所占的比 重的大小，分情况处理： 1）若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较 大，应单设“燃料及动力”成本项目； 2）若外购动力费占产品成本的比重较小，不需 单设“燃料及动力”成本项目，可记入 “制造 费用”成本项目。
2、外购动力费用的分配方法 主要的分配方法有： 生产工时分配法、机器工时分配法
1、材料消耗的原始记录 领料凭证：领料单、限额领料单、 领料登记表、退料单等。
2、材料消耗量的计算 （1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。 （2）盘存计算法（实地盘存制） 材料出库不入账，当期材料消耗量通过期末 盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量 =期初结存量+本期收入量-期末结存量
第一节

要素费用的归集与分配
材料费用的归集与分配 低值易耗品费用的归集与分配 外购动力费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 折旧费用的归集与分配 其他费用的归集与分配
一、材料费用的归集与分配


材料消耗的计量和计价 材料费用的分配方法 分配结转材料费用的账务处理
（一）材料消耗的计量和计价
2、分配费用的基本计算公式：
费用分配率 =待分配费用总额 ÷选择的分配标准的合计 某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准额 ×费用分配率

3、基本核算程序
（1）根据计算出的各项费用的分配金额编 制 各种费用分配表。 （2）根据这些费用分配表所反映出的会计分录 登记各种成本费用总账和明细账。在编制费 用分配表及登记账簿的过程中，必须根据各 费用的具体用途明确其应计入的相应会计账 户。

日薪制下： 某职工本月应得工资 ＝28×（15＋10）＋2×28×90％ ＝700＋50.4＝750.4 (元)
（2）按21天计算日工资标准： 日工资标准＝840÷ 21 ＝40（元） 月薪制下： 某职工本月应得工资 ＝840－4×40－2× 40 ×10% ＝672(元) 日薪制下： 某职工本月应得工资 ＝15×40＋2×40×90%＝672(元)
（2）材料按实际成本计价 材料一般分批分次购入，其单价并不一 致，材料发出时如何确定其单价？ 可采用以下方法： 先进先出法、加权平均法、移动平均法、 个别认定法等。
（二）直接材料费用的分配方法
分配原则：
（1）构成产品实体并能直接确定归属对象的 材料费，应直接计入各产品成本明细账的 “直接材料”成本项目； （2）对于几种产品共同耗费的间接材料费， 应选择适当的分配标准分配计入各产品成本 明细账的“直接材料”成本项目。


原材料费用分配率=8640/（1200×3+800×1.5） =8640/4800=1.8 甲产品应负担的费用=1.8×1200×3=6480元 乙产品应负担的费用=1.8×800×1.5=2160元 借： 基本生产成本——甲产品 8000 ——乙产品 2900 辅助生产成本 1100 制造费用 200 管理费用 200 销售费用 180 贷：原材料 12580

例：某企业某工人的月工资标准为 840元。8月份31天，事假4天，星 期休假10天，出勤15天。根据该工 人的工龄，其病假工资按工资标准 的90％计算。该工人病假和事假期 间没有节假日。试计算该工人本月 应得工资。
（1）按30天计算日工资率， 日工资率＝840÷30＝28（元〕 月薪制下： 某职工本月应得工资 ＝840－4×28－2×28×（1－90％） ＝840－112－5.6＝722.4(元)
计算公式： 费用分配率 =各种产品共同耗用的动力费用 ÷各种产品生产工时之和
3、账务处理


每月实际支付动力费用时，以支付的金额 借：应付账款 贷：银行存款 月末对当月应付动力费核算、分配完毕后 借：相关的成本费用项目 贷：应付账款


为什么不借记成本费用账户，贷记“银行 存款”账户? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付， 而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支 付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电 费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才 能计算分配，二者金额往往不一致。此种账 务处理是权责发生制原则的要求。
（三）分配结转直接材料费用的账务处理
1.在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材 料费用分配表进行的。 2. 账务处理 ： 按照材料的用途分别计入“基本生产成本” “辅助生 产成 本” “制造费用” “管理费用”等账户；
练习：
A企业2010年8月份共发生原材料费用12580元，其 中，基本生产车间甲产品耗用1520元，乙产品耗用 740元，辅助生产车间耗用1100元，基本生产车间一 般耗用200元，行政管理部门耗用200元，专设销售 机构耗用180元，另外，甲、乙两种产品共同耗用 8640元，按定额耗用量比例分配。其中，甲产品的 原材料消耗定额为3公斤/件，产量1200件，乙产品的 原材料消耗定额为1.5公斤/件，产量800件。
二、低值易耗品费用的归集与分配



低值易耗品的核算类似于材料的核算，不同之 处在于低值易耗品可以反复使用，价值分次转 移，可以采用不同的摊销方法。 低值易耗品的摊销方法：一次摊销法、五五摊 销法 低值易耗品领用后分别计入“制造费用”、 “管理费用”、“其他业务成本”等账户。
三、外购动力费用的归集与分配
四、人工费用的核算



人工费用核算的内容 人工费用的归集 人工费用的计算 人工费用的结算 人工费用的分配
职工薪酬的构成



职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利
（一）工资总额的组成
1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职 工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时 间内应得的工资额。 2、计件工资：分个人计件和集体计件。 3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的 劳动报酬。 4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗 和因其它 特殊原因支付给职工的津贴，以及物价 补贴。 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资 主要指（1）由于职工病假、工伤、产假、婚丧假、 探亲假等应支付的工资。 （2）附加工资和保留工资
适用范围
适用于各种产品的材料费用与产品重量有密切联系的情 况。

例1、某企业生产甲、乙两种产品， 共同耗用A材料1800公斤，单价 145元，计261000元，甲产品重量 为60500公斤，乙产品重量为 70000公斤。



材料费用分配如下： 材料费用分配率=261000/（60500+70000） =2元/公斤 甲产品应分配的材料费用 =60500×2=121000元 乙产品应分配的材料费用 =70000×2=140000
练习：
某工厂工人刘某的月工资标准为2100元 5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出 勤18天，病假、事假期间没有节假日，其病 假工资按工资标准的80%计算。（分别按照 日薪制与月薪制计算，日标准工资分别按21 天和30天计算）
第三章 生产费用在各种产品之间 的归集与分配

各项要素费用的归集与分配 辅助生产费用的核算 生产损失的归集与分配 制造费用的核算
费用分配的基本原理
A 公司汇总本月生产车间制造费用为 73500元，在甲、乙两种产品之间按照 生产工人工资比例分配，其中，甲产品 工人工资90000元，乙产品工人工资 120000元。
3、消耗材料的计价 （1）材料按计划成本计价 账户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本 差异”。 消耗材料的实际成本 ＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价 消耗材料应分摊的成本差异 =消耗材料的计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率 = 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差 异 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成 本

按出勤天数直接计算 （加法） ——日薪制 某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资 ＋病假天数× 日标准工资 ×（1－病假扣款率）
日标准工资的计算方法： 按30天算日工资率： 日标准工资＝月标准工资÷30 按20. 83天算日工资率： 日标准工资＝月标准工资÷ 20. 83 其中， 20.83＝（365－104－11）÷12
（三）人工费用的计算
1.计时工资的计算 2.计件工资的计算
1.计时工资的计算
计时工资的计算： 年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资 制。

计时工资计算的两种方法： 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减天数×日标 准工资） -（病假天数×日标准工资×病假扣款率）


方法二： 甲产品材料定额费用＝140 ×4 ×4 ＝2240（元） 乙产品材料定额费用＝80× 5.5 ×4 =1760（元） 材料费用分配率 ＝（1200×4）÷（2240 ＋1760 ） ＝1.2 甲产品应分配的材料费用 ＝ 2240 ×1.2 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用 ＝ 1760 ×1.2 ＝2112（元）

1、分配标准的选择
要将各费用在各分配对象之间进行分配， 必须依据一定的分配标准。选择的分配 标准必须与分配对象有着密切的联系， 通常采用的分配标准有：



成果类标准 如：产品重量、体积、产量、产值等 消耗类标准 如：原材料消耗量、原材料费用、 生产工时、机器工时、生产工人工资等 定额类标准 如：定额消耗量、定额费用等
2.定额消耗量比例分配法
计算公式： 某种产品材料定额消耗量 =该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料费用分配率 =待分配材料费用÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用 =该种产品的材料定额消耗量× 材料费用分配率
适用范围： 适用于定额管理制度健全，材料消耗定额 比较准确的情况。 优点：考核材料消耗定额的执行情况，有 利于加强成本管理。




直接用于基本生产的要素费用 计入“基本生产成本” 直接用于辅助生产的要素费用 计入“辅助生产成本” 用于基本生产和辅助生产的一般耗用 计入“制造费用” 用于行政管理部门的要素费用 计入“管理费用” 用于产品销售方面的要素费用 计入“销售费用” 用于购建固定资产的要素费用 计入“在建工程”