股份支付简述

股份支付简述
以股份为基础的支付可能发生以下三种情况：
1、在企业与股东之间；
2、合并交易中的合并方与被合并方之间；
3、企业与其职工之间。

只有第三种情况才可能符合股份支付的定义。

企业与其职工间的股份支付交易和其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。

对价的特殊性可以说是股份支付定义中最突出的特征。

一、股份支付的四个主要环节
以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。

四个环节可如图所示。

二、换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。

企业应在等待期内的每个资产
负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

三、权益工具公允价值的确定
股份支付中权益工具的公允价值的确定，应当以市场价格为基础。

一些股份和股票期权并没有一个活跃的交易市场，在这种情况下，应当考虑估值技术。

(一)股份
对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。

如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。

例如，如果股份支付协议规定了期权股票的禁售期，则会对可行权日后市场参与者愿意为该股票支付的价格产生影响，并进而影响该股票期权的公允价值。

(二)股票期权
对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。

如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。

四、股份支付的应用举例
20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20％；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15％；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长lO％。

每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元，完成业绩即可以每股10元购买100股A公司股票，从而获益。

20×7年12月31日，权益净利润增长了18％，同时有8名管理人员离开，企业预计20×8年将以同样速度增长，因此预计将
于20×8年12月31日可行权。

另外，企业预计20×8年12月31日又将有8名管理人员离开企业。

20×8年12月31日，企业净利润仅增长了10％，因此无法达到可行权状态。

另外，实际有1O名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。

20×9年．12月31日，企业净利润增长了8％，三年平均增长率为12％，因此达到可行权状态。

当年有8名管理人员离开。

分析：
按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

第一年年末，虽然没能实现净利润增长20％的要求，但公司预计下年将以同样速度增长，因此能实现两年平均年增长15％的要求。

所以公司将其预计等待期调整为2年。

由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(100-8-8)。

第二年年末，虽然两年实现15％增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10％的目标。

所以公司将其预计等待期调整为3年。

由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的人数(100-8-lO-12)。

第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。

公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。

单位：元
账务处理如下：
（1）20×7年1月1日：
授予日不做账务处理。

（2）20×7年12月31日：
借：管理费用 100 800
贷：资本公积——其他资本公积 100 800
（3）20×8年12月31日：
借：管理费用 11 200
贷：资本公积——其他资本公积11 200
（4）20×9年12月31日：
借：管理费用 65 600
贷：资本公积——其他资本公积65 600
(5)假设20×9年12月3l日尚未离开的激励对象行权，A公司股份面值为1元：
借：银行存款 74 000
资本公积——其他资本公积 177 600 贷：股本 7 400
资本公积——股本溢价 244 200。