出口业务会计培训教材

财务费用－汇兑损益
2 000
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（3）支付境内费用
借：销售费用 1 200
贷：银行存款 1 200
（4）支付外币运、保费 当日汇率1：8.28
贷：主营业务收入－自营出口－A商品运费 8 280
贷：主营业务收入－自营出口－A商品保费 993.60
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国外运费.保险费.佣金等外币费用： 国外运费
根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐 结算予以支付。
财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通 知、支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务收入”帐户 。
保险费 商品按到岸价成交，由我方支付保险费。
企业向中国人民保险公司投保。
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财务部门是以收到储运部门或业务部门交来的出口
销售发票和实际出口通知单上所列的时间作为销售收入的 入帐时间。 销售收入确认标准：FOB（离岸价）
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4、出口销售的核算：
见教材P86例
（1）出库待装运。 开设“待运和发出商品”账户过，或账外登记备
查簿。
根据出仓凭证等：
借：待运和发出商品
贷：库存商品－出口商品
*若与出口交单同时进行可免此会计处理
（2）出口交单 。出口商品装船取得提单，储运部门将全套出口单
2.向银行交单 当日汇率1：8.25 根据出口发票副本入账：
借：应收账款－应收外汇－A公司＄50000 412 500 贷：主营业务收入－自营出口－甲商品 412 500
同时结转销售成本 借：主营业务成本－自营出口－甲商品 316 000 贷：待运和发出商品－出口甲商品 316 000
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例：某公司与金花服饰有限公司签订购销合同
1.5日购入西装1000套，收到增值税发票及托收凭 证：货款200000元，增值税34000元。
经核无误付款。
2.支付装卸、搬运费500元。
采购成本=200500
如果商品到，结算凭证未到如何处理：
为简化核算，可待收到结算凭证时登记入账.月 末仍未收到,可按暂估价入账,下月初冲回。
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（2）出口收汇 收汇日汇率1：8.22 根据银行结汇水单入账： 借：银行存款 822 000
贷：应收账款－应收外汇－X公司 822 000
*若逐笔计算汇兑损益？
借：银行存款
822 000
贷：应收账款－应收外汇－X公司 820 000
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▪ 组织对外成交 ▪ 组织出口货源 ▪ 催证或通知派船 ▪ 办理托运 ▪ 交单结汇 ▪ 索赔理赔
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出口单证
• 单证就是外汇
– 发票 （Invoice)－－－中心单证 – 装箱单(Bill of Lading) – 运输提单 – 保险单 – 报关单 – 商检证 – 汇票等结算单证
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• 累计佣金：指出口企业按一定时期的累 计销售额给国外包销商、代理商的推销 报酬。
核算原则: 能够认定到商品的冲减收入; 不能能够认定到商品的计入“销售费用”
支付付累计佣金* 借：销售费用
(或者贷：主营业务收入－自营出口 （红字）) 贷：银行存款
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➢暗佣的支付方式有两种 *议付佣金：
指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣 金并付给国外中间商的佣金支付方式。(该方式下，出口 企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。)
*汇付佣金： 指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银
行购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式
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保险费=出口商品CIF价× 110% ×保险费率 财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减“主营业务 收入”帐户。
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佣金：佣金分明佣、暗佣和累计佣金
➢明佣：在合同价格条件中规定，并在出口发
票中列明的佣金。
• 明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除 ，因而出口企业不需另付。
？
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1、出口销售入账时间确认向：银行交单
以取得运单或提单，向银行交单后为 出口销售收入的实现
2、销售收入金额确认以：FOB价为基础
以其他价格成交的商品，发生的境外 运费、保险费以及佣金，均以红字冲减出口 收入。
思考:为什么要强调其重要性？
就地废弃 – 损失最大
寄售
就地委托代销 先冲减退货收入， 贷：应收账款－应收外汇 主营业务收入－自营出口－X商品
红字
同时冲减成本并转入代销商品，即： 借：委托代销商品 主营业务成本－自营出口－X商品
红字
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5、出口索赔、理赔
见教材P88-89
• 借：应收账款－应收外汇账款－X公司
•
贷：主营业务收入－自营出口
同时 贷：主营业务收入－自营出口（佣金）红字
•
应付账款－出口佣金
• 同时结转销售成本 借：主营业务成本－自营出口 贷：待运和发出商品（或库存商品－出口商品）
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？
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• “主营业务成本－自营出口”
结转出口销售成本 期末转入“ 本年利润 ” 退回销货成本（红字）
出口商品销售成本的确定方法:先进先出法、 加权平均法、分批实际进价法等，在一个会计年 度内只能采用一个方法。 • 应收账款－应收外汇账款(原币、人民币)
证送银行办理交单手续，会计根据出口发票副本入账：
借：应收账款－应收外汇账款－X公司
贷：主营业务收入－自营出口
如有明佣
主营业务收入－自营出口（佣金）红字
如果是暗佣?
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如果是暗佣
• 核算一般在认定销售收入时进行： • 向银行交单：
*实际工作中，核算容易，理财难
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销货退回的核算
（1）退货，以收到的运单提单：冲减收入和成本 贷：应收账款－应收外汇 主营业务收入－自营出口－X商品 红字 同时 借：主营业务成本－自营出口－X商品 红字 在途物资－退货 红字
• 如果进口方违约，我方应及时提出赔偿,经确认 借：应收账款－出口索赔 贷：营业外收入
• 如我方违约，进口方提出赔偿，确认时可先计入“待处理 财产损溢”，然后根据具体情况再作处理 借：待处理财产损溢 贷:应付账款－出口理赔
– 供货方责任：索赔、调换商品 – 运输部门责任：索赔 – 自己责任：营业外支出
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例1：某公司对外A公司出口甲商品，CIF大阪＄100000 ，支付境内运费￥1200，支付境外运费＄1000、保险费 ＄120。该商品进价683000元。外汇均按发生日汇率折算 ，汇兑损益采用集中结转法
（1）商品出库，并向银行交单 当日汇率1：8.20 根据出口发票副本入账：
• 财会部门必须加强对出口单证的审核，以安全、及时收 汇
• 出口退税的依据
注意：
❖购进环节增值税专用发票
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• 自营出口：自、转口出口、托售出口、 进料加工复出口、样展品出口等
贷：银行存款
9 273.60
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5、退货 出口商品可能因为各种原因发生退货，怎么办？ *如果你是一个业务经办人或是财会负责人，能否找出
最佳解决办法，使企业损失最小？ – 销货退回 – 换货 – 寄售 – 就地废弃
如何理财？
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• 意义：
– 是国家取得外汇收入的主要来源； – 是进口的基础；
• 发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储 备，增强对外支付能力。
• 出口贸易包括：
– 自营出口 – 代理出口 – 加工补偿出口 – 援外出口 – 易货贸易出口
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（3）出口收汇 根据银行结汇水单入账：（集中结转法） 借：银行存款 贷：应收账款－应收外汇账款－X公司（***
） 若为逐笔结转法，则计算汇兑损益。 （4）支付及预计费用 *运费、保险费：以人民币支付的计入“营业费用”
以外汇支付的冲减收入 支付人民币费用
借：销售费用 贷：银行存款
支付外币运、保费等 贷：主营业务收入－自营出口（佣金）红字 贷：银行存款
借：应收账款－应收外汇－A公司 820 000 贷：主营业务收入－自营出口－甲 820 000
同时结转销售成本 借：主营业务成本－自营出口－甲 683 000 贷：库存商品－出口商品 683 000
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借：应收账款－应收外汇账款－A公司 795 400 贷：主营业务收入－自营出口－甲 820 000 主营业务收入－自营出口－甲(佣金) 24 600
如：CIF3％伦敦 说明该价格包括3％的佣金， 卖方按扣除佣金后的净额收汇，另由买方对 中间商支付佣金,卖方不需单独办理支付手续.
核算：在出口的核算中，应单独反映，即在反
映出口收入的同时，将明佣作冲减收入处理
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➢暗佣：只在出口合同中定有佣金，但在价格条件、出 口发票上未列明的佣金。发票只列出含佣总价。在合同 或协议中规定。一般情况是：卖方在收取货款后支付佣 金。
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例2：某公司对外A公司出口甲商品，CIF伦敦＄50000，支付境内 运费￥1500，支付境外运费＄1800、保险费＄110。该商品进价 316000元。 1.商品出库，运至码头待装船
借：待运和发出商品－出口甲商品 316 000 贷：库存商品－出口商品－甲商品 316 000
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3、主要账户设置
• “主营业务收入－－自营出口”
期末转入“ 本年利润 ”
出口销售收入 退回销货收入（红字） 支付外币运保费等（红字）
• 反映净收入，便于核算出口换汇成本 例：出口商品CIF＄20000，支付运费＄1000和保险费＄300。 1.实际外汇收入 2.如果该商品出口总成本12000，多少人民币才能换一美元
（2）原支付的费用及发生的退货费用，先转入“待处理财产损溢” 借：待处理财产损溢 贷：主营业务收入－自营出口－X商品 销售费用 银行存款
经批准可列入“营业外支出” 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
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换货
– 先冲减退货，再发新货
• 核算应包括：境内商品采购 对外出口销售
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• 出口商品采购成本：买价+采购费用
• +应计入的税金(特殊情况下) ？
• 主要账户设置
– 库存商品－出口商品 – 在途物资 – 应交税费
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（5）年终结算时，如有应付未付的外币费用，按权责发生制 原则预估入账，次年实际支付时对差额予以调整收入
预估时： 贷：主营业务收入－自营出口 红字 贷：应付账款－出口运费等
实际支付：
借：应付账款－出口运费等
贷：银行存款