基础会计第四版63第六章生产过程的核算

折旧减少或注销
计提折旧
累计折旧
二 生产过程主要经济业务的核算
• 工资 • 材料
工资的账务处理
1、提取现金备发工资 借：库存现金
贷：银行存款
2、根据工资单发放工资费用时 借：应付职工薪酬
贷：库存现金
3、计提工资的核算 借：生产成本（车间生产工人工资）
制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 贷：应付职工薪酬——工资
• 单位成本=总成本/件数=110000/200=550
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练习：
本月生产的甲、乙产品所发生的各项生产费用
直接人工
产品名 完工产 直接材
称 品数量 料 直接工 直接福
月末转入的制造费 用
尚未完工的在产品 成本
月末转出的完工入 库产品的成本
“制造费用”
核算生产车间为组织和管理而发生的各 项间接费用。 该账户属于成本类账户。
借方
制造费用
贷方
车间发生的各项间 月末分配转入“生
接费用
产成本”账户的费
用
月末无余额
“管理费用”
用来核算企业行政管理部门为组织和管 理生产经营活动而发生的各项费用。 该账户属于损益类账户。 该账户为多栏式明细账。
“库存商品”
核算企业库存商品的增减变动。按产品 种类设置明细。 该账户属于资产类账户。
借方
库存商品
贷方
验收入库商品的实 发出库存商品的成
际成本
本
结存的库存商品成 本
结转入库完工产品成本 的账务处理
借 库存商品-X产品 贷 生产成本-X产品
产品成本如何计算
本月完工产品成本=月初在产品成本 +本月发生费用-月末在产品成本
累计折旧 贷：固定资产 2.固定资产清理时冲销累计折旧 借 累计折旧
固定资产清理 贷 固定资产
例 计提本月固定资产折旧10400元，
其中车间固定资产折旧8400元，厂部 固定资产折旧2000元。
借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧
8 400 2 000 10 400
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为什么开设账户累计折旧？
上题这样处理行不?
练习
1. 计算出本月应付职工工资34650元， 其中生产甲产品工人工资15 004元，生 产乙产品工人工资9 196元，车间管理 人员工资4450元，厂部管理人员工资 6000元。
2. 按工资总额的14％计提职工福利费。
3. 从银行提取现金34650元，备发工资 。
4. 发放职工工资34650元。
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借：生产成本—A产品 9000
—B产品 2000
制造费用
3000
贷：原材料—甲材料 7400
—乙材料 1800
—丙材料 4800
练习1:
企业本月发出材料情况汇总如下：
项目 生产产品领用
甲产品 乙产品 车间一般消耗 厂部管理部门
合计
A材料 B材料 C材料
合计
44 000 21 000 9 590
A产品承担多少？ B产品承担多少？
C产品承担多少？
“制造费用”
“生产成本”
制造费用分配金额的计算
分配率=制造费用总额/各种产品生产工时（工资）之和 某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（或生 产工人工资比例）*制造费用分配率
问题二 账务处理 借 生产成本 －X产品
－ Y产品 贷 制造费用
例 2006年12月31日，制造费用
借：应付职工薪酬——工资
34 650
贷：库存现金
34 650
练习
结转本月应付职工工资50000元，其中：
生产甲产品工人工资20000元，生产乙
产品工人工资15000元，生产车间人员
工资5000元，企业管理人员工资10000
元。
借：生产成本——甲产品20000
——乙产品 15000
制造费用
5000
管理费用
—B产品 15，000
制造费用
5，000
管理费用
10，000
贷：应付职工薪酬——工资 60，000
例4：
• 2016年2月28日根据职工应付 工资总额的14%提取本月福利 费
借：生产成本 —A产品 4，200
—B产品 2,100
制造费用
700
管理费用
1,400
贷：应付职工薪酬——职工福利
8，400
贷：原材料—A材料
44 000
—B材料
21 620
—C材料
10 770
练习2:
本月领料凭证汇总表如下：
材料种类 领料凭证及用途
金额合
甲产品 乙产品 车间 管理 计
耗用 部门
A材料 40000 5000
45000
B材料
18000
18000
C材料
3000 1000 4000
D材料 11000 3000
借：制造费用
8 400
管理费用
2 000
贷：固定资产
10 400
练习：计提本月固定资产折旧
6000元，其中生产车间固定资产
折旧4000元，企业管理部门固定
资产折旧2000元。
借：制造费用
4000
管理费用
2000
贷：累计折旧
6000
四 制造费用的归集分摊的业务及核算
• 归集、分配制造费用
间接费用 分配
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答案：
1. 计算出本月应付职工工资34650元，其中生产甲 产品工人工资15 004元，生产乙产品工人工资9 196元，车间管理人员工资4450元，厂部管理人 员工资6000元。
借：生产成本—甲产品
15 004
—乙产品
9 196
制造费用
4 450
管理费用
6 000
贷：应付职工薪酬——工资 34 650
借方
管理费用
贷方
企业发生的各项管 期末转入“本年利
理费用
润”账户的费用
月末无余额
“财务费用”
用来核算企业为筹集生产经营所 需资金等而发生的筹资费用。 该账户属于损益类账户。
借方
财务费用
贷方
企业发生的各项财 期末转入“本年利
务费用
润”账户的费用
月末无余额
“应付职工薪酬”
该账户用来核算企业应付给职工 各种薪酬。 该账户属于负债类科目。 该账户按照应交税金的税种进行明细 核算。
例：月初末完工A产品成本10000元， 本月投入了100000元的材料、人工等 生产A产品。如果月末A产品200件全 部完工。则完工A产品的总成本是多 少？ 10000+100000=110000
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假定本月生产甲产品全部完工，乙产品全部未完工 ，结转完工产品的完工成本。
材料费 人工费 制造费用 完工件数
4、计提福利的核算 借：生产成本（车间生产工人工资）
制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 贷：应付职工薪酬——职工福利
例1：
1.从银行存款中提取现金60000元备 发工资。
借：库存现金 60，000 贷：银行存款 60，000
例2：
以现金发放（在职职工）工资
借：在途物资—C材料
10500
应交税金—应交增值税（进项税额）1700
贷：应付账款—红光工厂
12200
复习
从红光工厂购入的D材料5000千克到 达，并验收入库。
借：原材料—D材料 12200 贷：在途物资—D材料12200。
复习
直接费用 间接费用 期间费用
生产成本 制造费用
管理费用 财务费用 销售费用
直接材料 直接人工
引入：
材料 人工 机器折旧费 水电费等费用
投入 进行生产 产出 产品
生产过程
一、设置的主要账户
“生产成本”
该账户核算产品生产过程中发生应 计入产品成本的各项费用，计算产品的 生产成本．。
该账户属于成本类账户。 该账户按产品品种设置明细科目。
借方
人工费
甲产品 100000 20000
60000
200
乙产品 50000
50000
60000
0
借：库存商品—甲产品 180000 贷：生产成本—甲产品 180000
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例：月初末完工A产品成本10000元，本月 投入了100000元的材料、人工等生产A 产品。如果月末A产品完工了一半，100 件，未完工产品成本是50000元。则完工 A产品的总成本是多少？
乙材料
丙材料
合计
A产品 B产品 车间
数量 （KG）
300 50 20
金额 数量 金额 （KG）
6000 50 1000 1000 10 200 400 30 600
数量 金额 （KG）
50 2000 20 800 50 2000
9000 2000 3000
合计 370 7400 90 1800 120 4800 14000
14000
合计
51000 26000 3000 1000
借：生产成本—甲产品 51000
— 乙产品 26000
制造费用
3000
管理费用
1000
贷：原材料—A材料 45000
—B材料 18000
—C材料 4000
—D材料 14000
三 计提折旧的业务及核算
• 什么是折旧费？
• 将固定资产原值在使用过程中的磨损，按规定使用期 限分摊的费用。
复习
从华夏工厂购入D材料5000千克，买价 20000元，增值税进项税额3400元，代 垫运杂费1000元，款项用银行存款支付， 材料同时验收入库。
借：原材料—A材料 21000
应交税费—应交增值税（进项税额3400
贷：银行存款
24400
复习
从兰花工厂购入C材料5000千克，买价 10000元，增值税进项税额1700元，代 垫运杂费500元，款项尚未支付，材料 尚未到达。
总额为18500元,A产品工人工时 14000,B产品6000工时.
制造费用按生产工人工资标准分配 分配率=18500/（14000+6000）
=0.925 A产品应分摊的制造费用
=14000*0.925=12950(元) B产品应分摊的制造费用
=6000*0.925= 5550(元)
借：生产成本——A产品 ——B产品
贷：制造费用
12950 5550 18500
练习：将本月发生的制造费用 34100元转入生产成本，其中甲 产品负担21200元，乙产品负担 12900元。
借：生产成本——甲产品21200
——乙产品 12900
贷：制造费用
3140
五 完工产品的计算及入库的业务核算
• 发生的费用可分为 • 1、计入产品成本生产费用 • 包括（直接材料、直接人工、制造费用） • 2、不计入产品成本期间费用 • 包括（销售费用、管理费用、财务费用）
10000
贷：应付职工薪酬
50000
• 耗用材料的账务处理
• 根据领料单或领料凭证汇总表编制以下分录： 借:生产成本－XX产品（车间生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门耗用） 销售费用（ 销售机构耗用） 贷 :原材料－XX材料
例 2016年3月1日从仓库发出下列材料
甲材料
借方 应职工薪酬
贷方
发放在职职工工资 计 算 和 分 配 工 资 费 用
应付未付工资额
累计折旧
企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐 减少的价值。
该账户属于资产类账户。 是固定资产的调整（备抵）账户，用于 核算企业累计提取的折旧费。 此账户期末余额在贷方，与固定资产账 户结构相反。
借方
累计折旧
贷方
• 本月完工产品总成本=月初在产品成本+ 本月生产费用-月末在产品成本
• 完工产品总成本=10000+10000050000=60000
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单位成本：
• 例：月初末完工A产品成本10000元，本月 投入了100000元的材料、人工等生产A产 品。如果月末A产品200件全部完工。则完 工A产品的总成本是110000，单位成本是多 少？
28 000 13 000 16 000 8 000
620
7 860 1 730
180 1 000
44 000 21 620 10 770
74 590 48 860 25 730
800 1 000 76 390
借：生产成本—甲产品 48 860
—乙产品 25 730
制造费用
800
管理费用
1 000
借方 累计折旧 贷方
固定资产减少时冲销的累 每月计提而增加的
计折旧
折旧数
现有固定资产的累计 折旧数
平均年限法
加速折旧法
账务处理：根据固定资产折旧计算表计提折旧时
借：制造费用（车间使用的固定资产） 管理费用（管理部门使用的固定资产） 销售费用（销售部门使用的固定资产） 贷：累计折旧
扩展： 1.固定资产盘亏时冲销累计折旧 借:待处理财产损益-待处理固定资产损益
借：应付职工薪酬——工资 60，000
贷：库存现金
60，000
例3：
• 2016年2月28日根据工时和考勤记录,计算 分配本月职工工资60000元，其中:
• A产品生产工人工资30000, • B产品工人工资15000元, • 车间管理人员工资5000元, • 行政管理人员工资10000元。
借：生产成本 —A产品 30，000
2、按工资总额的14％计提职工福利费。
借：生产成本—甲产品 2 100.56
—乙产品
1 287.44
制造费用
623
管理费用
840
贷：应付职工薪酬——职工福利 4 851
30
3、从银行提取现金34650元，备发工资。
借：库存现金 贷：银行存款
34 650 34 650
4、发放职工工资34650元。