对深化投资审计的几点看法

对
深化投资审计 ●狄元孝的
几点看法
这项工作重新纳入审计机关统计内容之内,建议投资计划、建设管理等主管部门积极支持审计部门,绝不能为那些未经开工前审计的建设项目开绿灯。

三、把握合同审计,强化对建设项目财务收支合法性的监督
投资审计经常遇到征地、勘察、设计、施工、监理、借款、供货、供电、供水、保险、技术转让、技术咨询等几十种合同。

这些合同确定的开支内容和金额构成了固定资产投资的主体和开支的主要载体。

《审计机关对国家建设项目预算(概算)执行情况审计实施办法》第六条规定:审计机关对建设项目经济合同实施情况进行审计监督。

因此,全面审查建设项目经济合同是有法律、法规依据的。

合同双方是否严格履行合同条款,是审计建设项目财务收支合法性的基础和主要依据。

审计中,对不同的合同把握其关键,能够有效地保证审计质量。

如对装饰工程施工造价包干合同,应主要审查其合同规定的装饰做法和装饰材料是否全部选用,有无简化做法、以次充优的情况。

对监理合同,主要审查监理收费、监理职责履行情况。

对借款合同,主要审查借款是否按合同规定及时到位,有无随意变更利率的行为等。

四、重视对项目可行性研究报告的审计,客观地评价项目投资效益
有关项目投资审计的规范要求,审计必须对被审计事项给予客观评价。

投资审计对投资效益评价的对照指标主要来自可行性研究报告,审计评价的客观性受制于项目可行性研究报告的准确性、可靠性和有效性。

因此,投资审计中,把对项目可行性研究报告的审计作为审计工作的一个重要组成部分,是客观评价建设项目投资效益的基础。

五、采用审计调查方式,拓宽审计辐射面
根据有关审计规范,审计组编写审计方案时,应当
企业的资质等级来确定,造成一些施工单位挂靠较高等级企业,借用资质证,计取较高费用等不合理现象。

新综合定额改变这种计费方法,实行按工程类别取费,因而费率高低与工程类别有很大关系,弄清工程类别是至关重要的。

山东省建筑工程费用定额列有工程类别划分表,查用时,应首先熟悉其使用说明,而且表中所列两个条件应符合其一,列有三个条件的应符合其二。

另外,装饰工程的工程类别也要分清尤其是二次装修工程。

我们在审计一综合楼装修工程中,曾遇到过施工单位片面认为装修工程的工程类别和土建工程一致,该工程建筑面积为6,400平方米,跨度18.6米,按公用建筑类别划分标准为二类;但是该工程属于二次装修工程,应当按照二次装修工程类别划分标准来划分,其标准规定:面积在1000平方米以上的“整体装饰工程”,每平方米定额直接费在200元以上,600元以下的装饰工程为三类工程,该工程建筑面积大于1000平方米,定额直接费为260元,应为三类工程,其装饰间接费由定额人工费的162%调整为135%,利润由人工费的6.5%调整为5%。

4.材料预算价格发生变化,因此材料差价要相应调整。

综合预算定额建筑分册、装饰分册中的材料单价,是按1993年底全省材料单价综合取定的,但是使用期与编制期的材料价格往往会上下浮动,为了确保工程造价的准确性,须调整材料差价。

综合定额颁发之后,济南市定额站及时组织人员编制了综合定额济南市价目表,并列出了相应的取费程序,在济南市所辖区域内使用。

在取费程序表中,根据当前市场材料价格水平,列有一项材料下调系数- 1.37%,个别单位使用时忘记将材料下调。

还有的单项材料差价计算不正确,比如黄砂差价,根据(97)济建基字第2号文规定,长清黄砂每立方米差价13.96元,而个别单位仍采用(95)济建基字第35号文规定的每立方米2
5.80元的差价,多计费用。

因此,我们审计人员在审计过程中,应当熟悉掌握国家政策,对市场价格应当做到心中有数,防止在最后关头出现失误。

5.新定额有个别子目还不完善,应多加留心。

任何新生事物在开始时都不是尽善尽美的,综合定额刚刚颁发不久,必然会存在一些问题,我们在使用时,应当多加留心,发现问题及时向定额管理部门提出修改的意见和建议。

有一次审计一个装修工程时,有一窗台板制作项目,总共9平方米,却发现价格高达4, 438.30元,开始怀疑是定额套错了,然而查对定额却没有什么问题,经仔细研究,断定是定额单位有误,原10平方米应为100平方米,造成多计直接费3,994.47元。

由于综合定额颁发时间较短,只有不断加深学习、领会新定额精神,才能在审计过程中发现问题,纠正错误,提高审计工作质量。

(作者单位山东工业大学审计处) 一、正确认识预算执行审计与固定资产投资审计关系
在我国,固定资产投资支出将在很长一段时间内是财政预算支出的重要组成部分,财政支出是投资支出的源头,也是反映最集中的地方。

结合财政预算执行审计(以下简称预算审计)进行固定资产投资审计(以下简称投资审计),能够发现深层次问题,起到事半功倍的效果。

通过预算审计,了解固定资产投资的规划、计划、规模、投向等宏观情况,为投资审计计划制定提供依据。

把财政资金的重点投向作为投资审计工作的重点之一,这是预算审计与投资审计的一个结合点。

同时通过多个投资项目审计资料和情况汇总,也能为发掘预算审计中深层次问题提供信息和素材。

目前,我国需要建设的项目过多,在较短时间内对财政投资项目进行全面审计根本不可能,也没有必要,但这恰恰是处理预算审计与投资审计关系的关键。

对投资项目审计是投资审计专业工作,预算审计无法代替,二者的角度和侧重点不同,采用的方法和途径不同,其具体目的也不尽相同。

在预算审计中可从银行帐户入手,审查建设项目资金拨付进度:一是拨付是否有依据;二是是否严格按批复计划及时拨付;三是资金是否有截留、挪用、挤占现象。

从调查投资完成情况入手,审查投资完成的真实性,以此证明预算支出虚实,加大预算审计的深度。

二、抓好建设项目开工前审计,更好地发挥审计的宏观调控作用
建设项目开工前审计可以防止那些无资金来源,或资金来源不当的项目仓促上马;可保证开工项目有较可靠的资金来源,从客观上根治“拖欠工程款”这一顽症;可以阻止固定资产投资盲目膨胀,杜绝“钓鱼项目”、“胡子项目”。

开工前审计不单纯是一项审计工作,更重要的是一种制约机制,可以有效地遏制“首长项目”。

所以,建设项目开工前审计在固定资产投资宏观调控中发挥着不可替代的作用。

另外,根据国家产业政策和发展计划,可以对项目的合规、合法性进行审计。

对其市场前景分析,可为决策提出建议,为调整产业结构,顺利实施“两个转变”发挥作用。

因此,建议尽快将
:
考虑项目审计的要求和重要性、审计成本效益和可操作性,并对审计风险进行适当评估。

这就要求我们在不断提高审计质量的同时,要注重审计的经济性和效益性。

近两年投资审计提倡行业审计,不失为一种好的方法,然而由于工作量所限,每年仅涉及一两个行业,其审计效益仅在该行业发挥,而对整个投资领域的情况,审计很难评头论足。

若调集力量,增加行业,其经济性又受影响。

因此,应多开展一些有针对性的审计调查,或者在同一行业内审计与调查相结合、深度与广度相结合。

行业审计调查比行业审计时效性、经济性要强得多,既可剖析深层次的问题,又可拓宽辐射面,便于发现倾向性的问题,为投资宏观调控提供更全面、及时的信息。

六、结合“建设项目法人责任制”的实行,建立对项目董事长、总经理的在任和离任审计制度
《关于实行建设项目法人责任制的暂行规定》(以下简称《暂行规定》)第二十四条要求建立对项目董事长、总经理的在任和离任审计制度。

按《暂行规定》要求,董事长在任和离任审计主要内容有:(1)是否严格按董事会章程规定的董事长权限和职责,认真履行董事长的义务与正确地使用权力。

(2)是否积极组织筹措建设资金,其资金来源是否与批准的投资渠道一致。

(3)是否严格按照国家发布的固定资产投资与建设的法律、法规、标准,认真、及时地审核、上报项目初步设计和概算。

(4)对建设过程中出现的重大问题处理是否正确。

(5)审查其聘任或解聘项目总经理是否按程序,聘任或解聘项目高级管理人员是否按标准、要求,有无任人唯亲、徇私舞弊和行贿受贿等问题。

(6)其它需要审计的问题。

总经理在任和离任审计的主要内容有:(1)是否严格按照国家发布的固定资产投资与建设的法律、法规、标准,真实地组织编制项目初步设计文件。

(2)各项设计、施工、监理、设备、材料等招标工作是否符合有关规定。

(3)审查编制的各年度投资计划、用款计划、进度计划财务预决算是否真实,实施是否规范。

(4)对工程投资、工期和质量等管理是否有效。

(5)编制的归还贷款和其它债务计划是否可行,执行是否有效。

(6)对重大紧急事件报告是否及时,处理是否正确有效。

(7)生产准备工作和培训工作是否充分。

(8)单项验收是否严格、及时。

(9)其它需要审计的问题。

同时,为了投资审计进一步规范,需尽快制定建设项目董事长和总经理的在任与离任的审计办法。

(作者单位:山东省审计厅固定资产投资审计处)
国
家建设项目批准的概算是列入国家投资计
划的第一预算,国家计委及各级地方政府计委管理的固定资产投资计划是列入国家预算、地方预算的重要组成部分。

建设项目的全部实施过程是按照批准的概算分步、分期列入年度投资预算进行建设的。

通过对建设项目前期工程投资、建设过程中按批准概算、年度投资计划各单项工程的投资、竣工后的试运转、投资效益的审计监督,加强对资金投入使用合法、合规性的监督,促进有关单位对建设项目合法、合规、科学化的管理,保障我国投资建设事业的健康发展,这是审计部门预算执行情况审计的深化。

由于固定资产投资项目涉及面广、工作量大,涉及到的建设项目投资规模大、建设工期长、技术性强、政策性强,因此,固定资产投资审计和时间性强、任务重的同级财政预算执行情况审计相结合,可分三阶段实施。

第一阶段,固定资产投资审计调查。

一是调查当年安排的固定资产投资项目中财政资金、政府专项基金投资的城市建设项目、城市基础设施项目、公共项目、环保项目等预算内、预算外资金按投资预算、年度计划应到位资金数,查其合规合法性及资金未到的原因。

在调查过程中选择出投资数额大,领导、社会各界、群众关心的难点、热点重要建设项目,为第二阶段投资项目建设过程投资预算支出执行情况审计和第三阶段总体反映投资项目预算支出情况的竣工决算审计打下基础。

二是结合地区企业的状况,调查当年安排的国家投资项目中国有资产担保的银行贷款、政策性贷款、国外贷款的基本建设、技术改造项目本地区国有资产担保的数额及其对本地区经济发展的影响程度;国有企业国有资产担保的项目是否符合产业政策;是否有配套的环保措施;按项目计划是否资金到位,分析其不到位的原因;建设项目的概算是否合规、合法,技术改造项目是否是内涵性的调整产品项目,提高产品质量、扩大再生产是否符合国家技改项目的政策;是否遵守基本建设程序,正确执行批准的概算;内控制度是否健全,有无损失浪费。

通过审计调查,选择投资大、建设工期长、投资效益影响大的重点建设项目列入第二阶段、第三阶段审计重点。

对第一阶段固定资产投资广泛基础的审计调查的情况,要在汇总的基础上,从宏观管理的角。