公允价值准则下审计面临的问题研究
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公允 价值 作 为一种计 量 属性 ， 很 大 程 度 上 建 立 在 估 计 判
之外 综合 考虑 被审 单 位 的 自身情 况 、 所处市场环境 ， 综 合 数 学、 金融 、 统计 、 企业 管理 等 多方 面 知 识 ， 需 要 其 学 会 利 用 第
三方 帮 助 等 ， 这 对 注 册 会 计 师 的 胜 任 能 力 提 出 了 更 高 的 要求。
断 和模 型基 础 之 上 ， 而 非 精 确 描 述 。公 允 价 值 强 调 当 前 计 量， 是 要获得 企业 当前 仍 持 有 的某 项 资 产 或 负债 的价 格 ， 这 种价 格 只能在 假 想 的市 场 和 市场 参 与 者 下 进行 计 量 才 能 得
需要 审计 人员 进行 大量 的职业 判 断 ， 需 要 其 尺 度 难 以 把 握
１ ．公 允 价 值 确 认 方 法 的 规 定 过 于 宽 泛
Ｃ ＡＳ ３ ９ 在 第六 、 七 章针 对准则 允许 使用 的估 值 技术 和输 入 值及 其结 果 的层 次进 行 了规定 ， 但是 表 述 十分 宽 泛 。准则 在对 输入 值 的层 次划 分 进 行 规定 时 ， 只 进 行 了简 单 的举 例 ， 虽 多次 提到需 要对 输入值 进行 调 整 ， 但并 没 有 指 明调 整 的方 向和尺度 。准 则 给予 了企业 人 员 衡 量 资 产 负债 价值 的选 择 空间， 也加 大 了审计人 员衡 量这些 选择 是否 科学 的难 度 。 ２ ．公允 价值 准则弱 化 了数字 的精确 性
一
、
审 计 准 则 对 公 允 价 值 审 计 规 范 缺 失
过 管理层 日常使用 的模 型进 行加 工 ， 或 寻 找第 三 方 服 务机 构 和专 家来 对某 项 资产 进 行 公 允 价值 评 估 ， 此 时， 公 允 价 值 审 计 的参与 者便 会增 多 。即使掌 握 相 同质 量 的信 息 ， 由 于选 用 的估 值模 型不 同 ， 不 同第 三 方也 可 能得 出差 异 较 大 的结 论 ， 如果 没有 行业 经验或 规 范进行 辅 助 ， 注 册会 计 师很 难 通 过 简 单 的调整 获得 真实 的公允 价值 。另外 ， 审计 师 寻求 帮助 的 第 三方 ， 通 常是 熟悉 被 审 单 位情 况 的估 值 机 构 ， 由于 二 者 的 关
会 计 审 计
公 允 价 值 准 则 下 审 计 面 临 的 问题 研 究
赵 珊
（ 辽 宁 大学 商学 院， 辽宁 沈阳 １ １ ． ０ ０ ３ ６）
摘要： 随 着市场 经济 的不 断发 展 ， 我 国正 不断 完善会 计 准则 以适 应投 资者 对 企业 财务 报 表 准确 反 映 企 业 资产 价 值 的要 求 。 目前我 国上 市公 司对公 允价值 的披 露 尚未 完全符 合要 求 ， 现有 准则 无法 完全有 效地 指 导注 册会 计 师对 公
发 布 的 注 册 会 计 师 审 计 准 则 中 已 经 将 公 允 价 值 计 量 与 披 露
的审 计准 则废止 ， 此 后 一 直未 重 新 出 台 ， 这 使 得 注 册 会 计 师
在 对 上 市 公 司进 行 公 允 价 值 审 计 时 找 不 到 相 应 的 准 则 加 以
性 和其 提供 数据 的准 确 性很 难 保 证 。而 如果 选 择 与被 审单 位 不熟 悉 的第 三 方 ， 又有 可能 由于其 对被 审 单位 的陌 生 而导
致 估值模 型 选择 的不恰 当 ， 同样 存 在 降 低 审 计 质 量 的 风 险 。
指 引 。比如 ， 现有 准则没 有规 定在 审计 时 如何 进 行 前期 控 制
测试 ， 如 何选 用具 体 的估 值 方 法 ， 或 由 于 主 观 性 造 成 的 公 允
价值 计量 误差 ， 在 什么 范围 内才 不会 引起 重 大错 报 风 险 。这 些 加 大 了审计 的不确 定性 ， 影 响 审计人 员对 审计 方法 选 择 的
允价值 的审计 工作 ， 公 允价值 审计 质量倍 受威 胁 。文章探 讨 了我 国公 允价 值 审计 的 现 状 以及 面 临 的诸 多 困境 ， 并提
出 了进 一 步 完善 我 国 公 允价 值 审 计 的 建 议 。
关键 词 ： 公允 价值 ； 审计 ； 对 策 中 图分 类 号 ： Ｆ ２ ３ ３ 文 献识别 码 ： Ａ 文 章编 号 ： ２ ０ ９ ６ —３ １ ５ ７ （ ２ ０ １ ７ ） ０ ２～０ １ ０ １ —０ ２
系密切 ， 可 能 出 现 过 度 自信 与 动 机 性 偏 见 ， 外 部 机构 的 独立
我 国对公 允价 值 的研究起 步 较 晚 ， 历史 上 几次 在 会计 准 则 中对公 允价 值进 行 的规定都 依 赖 于 国际会 计 准则 ， 而不 是 我 国 自身的公 允价 值计 量实践 。Ｃ ＡＳ ３ ９颁 布之 后 ， 在 一 定程 度 上填 补 了我 国会计 准 则 中对公 允 价 值 计 量 的制 度 性 规 范 缺失 ， 然而 审计 准则 的 缺失 却 依 然存 在 。２ ０ １ ０年 １ １月 １日
判断 和对 审计结 果 的思考 。
四、 审 计 师 胜 任 能 力 不 足
我 国会计 准则 中 ９ Ｏ 的准则 都涉 及到公 允 价值 的应 用 ， 公允 价值 审计 的必 要 性 可见 一 斑 。公 允 价 值 计 量 本 身 的不 确定 性使 得公 允价 值 的审计 变得 更加 复 杂 ， 进 行 审 计 时 主要 分 为 以下 几项 ： 了解被 审单 位情 况并 评 价公 允 价 值计 量 相 关 的内部控 制 ， 识别 重 大 错 报 风 险 评 价 管 理 层 使 用 的公 允 价 值 确认方 法与 估值 模 型 ， 评 价所 用 信 息 的合 理 性 ， 对 公 允 价 值 的不确定 性 进行 量化估 算 ， 或 者采 用 特定 方 法 进行 重 新 估 值， 并判 断所 存在 的偏 差是 否在 合理 范 围内 。这 些 审计 程 序
之外 综合 考虑 被审 单 位 的 自身情 况 、 所处市场环境 ， 综 合 数 学、 金融 、 统计 、 企业 管理 等 多方 面 知 识 ， 需 要 其 学 会 利 用 第
三方 帮 助 等 ， 这 对 注 册 会 计 师 的 胜 任 能 力 提 出 了 更 高 的 要求。
断 和模 型基 础 之 上 ， 而 非 精 确 描 述 。公 允 价 值 强 调 当 前 计 量， 是 要获得 企业 当前 仍 持 有 的某 项 资 产 或 负债 的价 格 ， 这 种价 格 只能在 假 想 的市 场 和 市场 参 与 者 下 进行 计 量 才 能 得
需要 审计 人员 进行 大量 的职业 判 断 ， 需 要 其 尺 度 难 以 把 握
１ ．公 允 价 值 确 认 方 法 的 规 定 过 于 宽 泛
Ｃ ＡＳ ３ ９ 在 第六 、 七 章针 对准则 允许 使用 的估 值 技术 和输 入 值及 其结 果 的层 次进 行 了规定 ， 但是 表 述 十分 宽 泛 。准则 在对 输入 值 的层 次划 分 进 行 规定 时 ， 只 进 行 了简 单 的举 例 ， 虽 多次 提到需 要对 输入值 进行 调 整 ， 但并 没 有 指 明调 整 的方 向和尺度 。准 则 给予 了企业 人 员 衡 量 资 产 负债 价值 的选 择 空间， 也加 大 了审计人 员衡 量这些 选择 是否 科学 的难 度 。 ２ ．公允 价值 准则弱 化 了数字 的精确 性
一
、
审 计 准 则 对 公 允 价 值 审 计 规 范 缺 失
过 管理层 日常使用 的模 型进 行加 工 ， 或 寻 找第 三 方 服 务机 构 和专 家来 对某 项 资产 进 行 公 允 价值 评 估 ， 此 时， 公 允 价 值 审 计 的参与 者便 会增 多 。即使掌 握 相 同质 量 的信 息 ， 由 于选 用 的估 值模 型不 同 ， 不 同第 三 方也 可 能得 出差 异 较 大 的结 论 ， 如果 没有 行业 经验或 规 范进行 辅 助 ， 注 册会 计 师很 难 通 过 简 单 的调整 获得 真实 的公允 价值 。另外 ， 审计 师 寻求 帮助 的 第 三方 ， 通 常是 熟悉 被 审 单 位情 况 的估 值 机 构 ， 由于 二 者 的 关
会 计 审 计
公 允 价 值 准 则 下 审 计 面 临 的 问题 研 究
赵 珊
（ 辽 宁 大学 商学 院， 辽宁 沈阳 １ １ ． ０ ０ ３ ６）
摘要： 随 着市场 经济 的不 断发 展 ， 我 国正 不断 完善会 计 准则 以适 应投 资者 对 企业 财务 报 表 准确 反 映 企 业 资产 价 值 的要 求 。 目前我 国上 市公 司对公 允价值 的披 露 尚未 完全符 合要 求 ， 现有 准则 无法 完全有 效地 指 导注 册会 计 师对 公
发 布 的 注 册 会 计 师 审 计 准 则 中 已 经 将 公 允 价 值 计 量 与 披 露
的审 计准 则废止 ， 此 后 一 直未 重 新 出 台 ， 这 使 得 注 册 会 计 师
在 对 上 市 公 司进 行 公 允 价 值 审 计 时 找 不 到 相 应 的 准 则 加 以
性 和其 提供 数据 的准 确 性很 难 保 证 。而 如果 选 择 与被 审单 位 不熟 悉 的第 三 方 ， 又有 可能 由于其 对被 审 单位 的陌 生 而导
致 估值模 型 选择 的不恰 当 ， 同样 存 在 降 低 审 计 质 量 的 风 险 。
指 引 。比如 ， 现有 准则没 有规 定在 审计 时 如何 进 行 前期 控 制
测试 ， 如 何选 用具 体 的估 值 方 法 ， 或 由 于 主 观 性 造 成 的 公 允
价值 计量 误差 ， 在 什么 范围 内才 不会 引起 重 大错 报 风 险 。这 些 加 大 了审计 的不确 定性 ， 影 响 审计人 员对 审计 方法 选 择 的
允价值 的审计 工作 ， 公 允价值 审计 质量倍 受威 胁 。文章探 讨 了我 国公 允价 值 审计 的 现 状 以及 面 临 的诸 多 困境 ， 并提
出 了进 一 步 完善 我 国 公 允价 值 审 计 的 建 议 。
关键 词 ： 公允 价值 ； 审计 ； 对 策 中 图分 类 号 ： Ｆ ２ ３ ３ 文 献识别 码 ： Ａ 文 章编 号 ： ２ ０ ９ ６ —３ １ ５ ７ （ ２ ０ １ ７ ） ０ ２～０ １ ０ １ —０ ２
系密切 ， 可 能 出 现 过 度 自信 与 动 机 性 偏 见 ， 外 部 机构 的 独立
我 国对公 允价 值 的研究起 步 较 晚 ， 历史 上 几次 在 会计 准 则 中对公 允价 值进 行 的规定都 依 赖 于 国际会 计 准则 ， 而不 是 我 国 自身的公 允价 值计 量实践 。Ｃ ＡＳ ３ ９颁 布之 后 ， 在 一 定程 度 上填 补 了我 国会计 准 则 中对公 允 价 值 计 量 的制 度 性 规 范 缺失 ， 然而 审计 准则 的 缺失 却 依 然存 在 。２ ０ １ ０年 １ １月 １日
判断 和对 审计结 果 的思考 。
四、 审 计 师 胜 任 能 力 不 足
我 国会计 准则 中 ９ Ｏ 的准则 都涉 及到公 允 价值 的应 用 ， 公允 价值 审计 的必 要 性 可见 一 斑 。公 允 价 值 计 量 本 身 的不 确定 性使 得公 允价 值 的审计 变得 更加 复 杂 ， 进 行 审 计 时 主要 分 为 以下 几项 ： 了解被 审单 位情 况并 评 价公 允 价 值计 量 相 关 的内部控 制 ， 识别 重 大 错 报 风 险 评 价 管 理 层 使 用 的公 允 价 值 确认方 法与 估值 模 型 ， 评 价所 用 信 息 的合 理 性 ， 对 公 允 价 值 的不确定 性 进行 量化估 算 ， 或 者采 用 特定 方 法 进行 重 新 估 值， 并判 断所 存在 的偏 差是 否在 合理 范 围内 。这 些 审计 程 序