第3章 固定资产
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第3章
固定资产
4/24/2020
经管学院 中级财务会计课题组
1
3.1 固定资产的确认和初始计量 3.2 固定资产的后续计量 3.3 固定资产的处置
4/24/2020
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2
学习目标
掌握固定资产的定义、计价基础和价值
构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价 值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的 计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定 资产修理、出售、报废、毁损的账务处理； 了解影响固定资产折旧的因素。熟悉固定资 产清查的会计业务。
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例题
【例4－2】2007年2月13日，乙公司购入一 台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注 明的设备价款为260000元，增值税进项税额为 44200元，支付的运输费为3000元，已通过银行 存款支付；安装设备时，领用原材料一批，账面 余额为24200元，未计提存货跌价准备，购进该 批原材料时支付的增值税进项税额为4110元； 应付安装工人工资为4800元，计提应付福利费 为672元；假定不考虑其他相关税费。
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“在建工程”科目，核算企业进行基建 工程、安装工程、技术改造工程等发生 的实际成本，包括需要安装设备的价值， 并分别设置“建筑工程”、“安装工 程”、“在安装设备”、“技术改造工 程”、 “待摊支出”、“其他支出”等 明细科目进行核算。
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5
特点
第一, 固定资产属于有形资产。
第二,固定资产是指企业为生产商品、提供劳 务、出租或经营管理而持有的，也就是说企 业持有固定资产的主要目的不是为了出售。
第三,使用期限超过一年，即固定资产的耐用年 限至少超过一年或大于一年的一个生产经营周 期，且最终要废弃或重置。
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例题
【例4－4】2007年1月，丙公司准备自行 建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款 为250000元，支付的增值税进项税额为42500 元，款项以银行存款支付。1月至6月，工程先 后领用工程物资272500元（含增值税税额）； 剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增 值税进项税额可以抵扣；领用生产用材料一批， 账面余额为32000元，未计提存货跌价准备。 购进该批原材料时支付的增值税进项税额
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36
账务处理
借：固定资产（所购固定资产购买价款的
现值）
或（在建工程）
未确认融资费用（按其差额）
贷：长期应付款 （按应支付的金额）
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二、自行建造固定资产的核算
自行建造固定资产，按建造该项固 定资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出作为入账价值。
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18
在确定固定资产成本时，应当考虑预 计弃置费用因素。
弃置费用仅适用于特定行业的特定 固定资产，比如，石油天然气企业油气 水井及相关设施的弃置、核电站核废料 的处置等。一般企业固定资产成本不应 预计弃置费用。
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弃置费用的义务通常有国家法律和行政 法规、国际公约等有关规定约束，比如， 国家法律、行政法规要求企业的环境保 护和生态环境恢复的义务等。弃置费用 的金额通常较大。企业应当根据《
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6
可以永久使用的土地也属于固定资产的一种， 但按照我国的土地政策，土地归国家所有，企 业只有使用权。目前在多数企业账面并不反映 土地这项固定资产，只有少数企业账面上保留 的、20世纪50年代已估价入账的土地。
第四,固定资产的单位价值较高。这一特征表明， 固定资产与低值易耗品、包装物等存货区别开 来。
分
未使用的固定资产
类
融资租入固定资产
土地 指过去已经估价并单独入账的土地。因征地而支 付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价 值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使 用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）
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第二节 固定资产的初始计量
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3
3.1 固定资产的确认 和初始计量
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固定资产
根据企业会计准则的规定，固定资产，是指同时具 有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的； （2）使用寿命超过一个会计年度。
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例题
【例4－1】2007年3月12日，甲股份 有限公司购入一台不需要安装就可投入使 用的设备，取得的增值税专用发票上注明 的设备价款为800000元，增值税进项税额 为136000元，发生的运杂费为5000元，以 银行存款转账支付。
借：固定资产 贷：银行存款
B、设备的入账价值为：9168000×43% =3942240 （元）
C、设备的入账价值为：9168000×22% =2016960（元）
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会计分录
✓ 借：固定资产——A 3208800 ——B 3942240 ——C 2016960
贷：银行存款 9168000
应付职工薪酬
5472
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3、安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 贷：在建工程
340986 340986
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一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产
企业基于产品价格等因素的考虑，可能 以一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产。如果这些资产均符合固定资产 的定义，并满足固定资产的确认条件， 则应将各项资产单独确认为固定资产， 并按各项固定资产公允价值的比例对总 成本进行分配，分别确定各项固定资产 的入账价值。
B：
3594800
= 43%
2926000+3594800+1839200
C：
1839200
= 22%
2926000+3594800+1839200
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3、确定A、B、C设备各自的入账价值
A、设备的入账价值为：9168000×35% =3208800（元）
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一、购置固定资产的核算
购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从 以下几个方面进行判断：
➢ 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全 部完成或者实质上已经完成；
➢ 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符 或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求 不相符的地方，也不影响其正常使用；
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1、支付设备价款、增值税、运输费合计为 307200元
✓ 借：在建工程
307200
贷：银行存款
307200
2、领用本公司原材料，支付安装工人工资、 计提福利费等费用合计为33786元
借：在建工程
33786
贷： 原材料
24200
应交税费—应交增值税（进项税转出）4114
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31
例题
【例4－3】甲公司为一家制造企业。2007 年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购
进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款 7800000元，增值税税额1326000元，包装费 42000元，全部以银行存款转账支付；假定设 备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条 件，公允价值分别为2926000元、3594800元、 1839200元；
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40
二、自行建造固定资产的核算
（一）自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造固定资产，其入 账价值应当按照建造该项固定资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出确定
工程完工达到预定可使用状态后，应将该 工程完工达到预定可使用状态前所发生的 必要支出结转，作为固定资产的入账价值。
企业会计准则第13 号——或有事项》， 按照现值计算确定应计入固定资产原价 的金额和相应的预计负债。
一般企业固定资产的报废清理费，应在实际 发生时作为固定资产清理费用处 理，不属于 本准则规范的弃置费用。
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20
固定资产的取得方式包括购买、自行建 造、投资者投入、非货币性资产交换、 债务重组等，取得的方式不同，其成本 的具体确定方法也不尽相同。
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购买固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买价款的现值为 基础确定。实际支付的价款与购买价 款的现值之间的差额，除按照借款费 用准则应予以资本化的以外，应在信 用期间内记入当期损益。
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➢ 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少 或几乎不再发生。
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外购固定资产分为需要安装固定资产和不 需要安装固定资产两大类。
1、购入不需要安装的固定资产 这种情况是指企业购入的固定资产
不需要安装就可以直接交付使用。借记 “固定资产”科目，贷记“银行存款”等 科目。
941000 941000
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2、购入需要安装的固定资产
这种情况是指企业购入的固定资产需要 经过安装才能交付使用。企业购入固定资产 时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业 人员服务费和其他相关税费等均应先通过 “在建工程”科目核算，待安装完毕达到预 定可使用状态时，再由“在建工程”科目转 入“固定资产”科目。
8
固定资产的分类
㈠ 按固定资产的经济用途分类 ⒈ 生产经营用固定资产 ⒉ 非生产经营用固定资产
㈡ 按固定资产使用情况分类 ⒈ 使用中的固定资产 ⒉ 未使用的固定资产 ⒊ 不需用的固定资产
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生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
综
租出固定资产
合
不需用固定资产
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7
固定资产的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ认
某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认: 首先，符合固定资产的定义； 其次，还需要符合固定资产的确认条件: 即与该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，
该固定资产的成本能够可靠地计量。
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购置
自行建造 投资者投入
盘盈
固定资产
非货币性 资产交换
融资租赁租入
债务重组
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固定资产的初始计量
一、购置固定资产的核算
外购固定资产的成本，包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等。
固定资产的初始计量是指确定固定资产的取 得成本。
固定资产的成本是指企业购建某项固定 资产达到预定可使用状态前所发生的一切合 理、必要的支出。
这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、 包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些 费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额 以及应分摊的其他间接费用。
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必要支出包括工程用物资成本、人 工成本、应予以资本化的固定资产借款 费用、交纳的相关税金以及应分摊的其 他间接费用等。
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企业自行建造固定资产包括自营建造和 出包建造两种方式，主要通过“工程物 资”和“在建工程”科目核算。
“工程物资”科目，核算企业为基建工程、 更改工程准备的各种物资的实际成本，包括 为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安 装设备的实际成本，以及预付大型设备款和 基建期间根据项目概算购入为生产准备的工 具及器具等的实际成本，并分别设置 “专用 材料”、“专用设备”、“预付大型设备 款”、“为生产准备的工器具”等明细科目。
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1、 确定应计入固定资产成本的金额，即： 7800000+1326000+42000=9168000 2、确定A、B、C的价值分配比例
A、B、C设备应分配的固定资产价值比例为：
A：
2926000
= 35%
2926000+3594800+1839200
固定资产
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3.1 固定资产的确认和初始计量 3.2 固定资产的后续计量 3.3 固定资产的处置
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学习目标
掌握固定资产的定义、计价基础和价值
构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价 值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的 计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定 资产修理、出售、报废、毁损的账务处理； 了解影响固定资产折旧的因素。熟悉固定资 产清查的会计业务。
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例题
【例4－2】2007年2月13日，乙公司购入一 台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注 明的设备价款为260000元，增值税进项税额为 44200元，支付的运输费为3000元，已通过银行 存款支付；安装设备时，领用原材料一批，账面 余额为24200元，未计提存货跌价准备，购进该 批原材料时支付的增值税进项税额为4110元； 应付安装工人工资为4800元，计提应付福利费 为672元；假定不考虑其他相关税费。
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“在建工程”科目，核算企业进行基建 工程、安装工程、技术改造工程等发生 的实际成本，包括需要安装设备的价值， 并分别设置“建筑工程”、“安装工 程”、“在安装设备”、“技术改造工 程”、 “待摊支出”、“其他支出”等 明细科目进行核算。
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特点
第一, 固定资产属于有形资产。
第二,固定资产是指企业为生产商品、提供劳 务、出租或经营管理而持有的，也就是说企 业持有固定资产的主要目的不是为了出售。
第三,使用期限超过一年，即固定资产的耐用年 限至少超过一年或大于一年的一个生产经营周 期，且最终要废弃或重置。
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例题
【例4－4】2007年1月，丙公司准备自行 建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款 为250000元，支付的增值税进项税额为42500 元，款项以银行存款支付。1月至6月，工程先 后领用工程物资272500元（含增值税税额）； 剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增 值税进项税额可以抵扣；领用生产用材料一批， 账面余额为32000元，未计提存货跌价准备。 购进该批原材料时支付的增值税进项税额
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账务处理
借：固定资产（所购固定资产购买价款的
现值）
或（在建工程）
未确认融资费用（按其差额）
贷：长期应付款 （按应支付的金额）
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二、自行建造固定资产的核算
自行建造固定资产，按建造该项固 定资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出作为入账价值。
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18
在确定固定资产成本时，应当考虑预 计弃置费用因素。
弃置费用仅适用于特定行业的特定 固定资产，比如，石油天然气企业油气 水井及相关设施的弃置、核电站核废料 的处置等。一般企业固定资产成本不应 预计弃置费用。
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弃置费用的义务通常有国家法律和行政 法规、国际公约等有关规定约束，比如， 国家法律、行政法规要求企业的环境保 护和生态环境恢复的义务等。弃置费用 的金额通常较大。企业应当根据《
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可以永久使用的土地也属于固定资产的一种， 但按照我国的土地政策，土地归国家所有，企 业只有使用权。目前在多数企业账面并不反映 土地这项固定资产，只有少数企业账面上保留 的、20世纪50年代已估价入账的土地。
第四,固定资产的单位价值较高。这一特征表明， 固定资产与低值易耗品、包装物等存货区别开 来。
分
未使用的固定资产
类
融资租入固定资产
土地 指过去已经估价并单独入账的土地。因征地而支 付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价 值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使 用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）
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第二节 固定资产的初始计量
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3.1 固定资产的确认 和初始计量
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固定资产
根据企业会计准则的规定，固定资产，是指同时具 有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的； （2）使用寿命超过一个会计年度。
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25
例题
【例4－1】2007年3月12日，甲股份 有限公司购入一台不需要安装就可投入使 用的设备，取得的增值税专用发票上注明 的设备价款为800000元，增值税进项税额 为136000元，发生的运杂费为5000元，以 银行存款转账支付。
借：固定资产 贷：银行存款
B、设备的入账价值为：9168000×43% =3942240 （元）
C、设备的入账价值为：9168000×22% =2016960（元）
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会计分录
✓ 借：固定资产——A 3208800 ——B 3942240 ——C 2016960
贷：银行存款 9168000
应付职工薪酬
5472
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3、安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 贷：在建工程
340986 340986
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一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产
企业基于产品价格等因素的考虑，可能 以一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产。如果这些资产均符合固定资产 的定义，并满足固定资产的确认条件， 则应将各项资产单独确认为固定资产， 并按各项固定资产公允价值的比例对总 成本进行分配，分别确定各项固定资产 的入账价值。
B：
3594800
= 43%
2926000+3594800+1839200
C：
1839200
= 22%
2926000+3594800+1839200
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3、确定A、B、C设备各自的入账价值
A、设备的入账价值为：9168000×35% =3208800（元）
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23
一、购置固定资产的核算
购建固定资产达到预定可使用状态具体可以从 以下几个方面进行判断：
➢ 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全 部完成或者实质上已经完成；
➢ 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符 或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求 不相符的地方，也不影响其正常使用；
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1、支付设备价款、增值税、运输费合计为 307200元
✓ 借：在建工程
307200
贷：银行存款
307200
2、领用本公司原材料，支付安装工人工资、 计提福利费等费用合计为33786元
借：在建工程
33786
贷： 原材料
24200
应交税费—应交增值税（进项税转出）4114
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例题
【例4－3】甲公司为一家制造企业。2007 年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购
进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C。甲公司为该批设备共支付货款 7800000元，增值税税额1326000元，包装费 42000元，全部以银行存款转账支付；假定设 备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条 件，公允价值分别为2926000元、3594800元、 1839200元；
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二、自行建造固定资产的核算
（一）自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造固定资产，其入 账价值应当按照建造该项固定资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出确定
工程完工达到预定可使用状态后，应将该 工程完工达到预定可使用状态前所发生的 必要支出结转，作为固定资产的入账价值。
企业会计准则第13 号——或有事项》， 按照现值计算确定应计入固定资产原价 的金额和相应的预计负债。
一般企业固定资产的报废清理费，应在实际 发生时作为固定资产清理费用处 理，不属于 本准则规范的弃置费用。
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固定资产的取得方式包括购买、自行建 造、投资者投入、非货币性资产交换、 债务重组等，取得的方式不同，其成本 的具体确定方法也不尽相同。
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购买固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买价款的现值为 基础确定。实际支付的价款与购买价 款的现值之间的差额，除按照借款费 用准则应予以资本化的以外，应在信 用期间内记入当期损益。
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➢ 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少 或几乎不再发生。
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外购固定资产分为需要安装固定资产和不 需要安装固定资产两大类。
1、购入不需要安装的固定资产 这种情况是指企业购入的固定资产
不需要安装就可以直接交付使用。借记 “固定资产”科目，贷记“银行存款”等 科目。
941000 941000
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2、购入需要安装的固定资产
这种情况是指企业购入的固定资产需要 经过安装才能交付使用。企业购入固定资产 时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业 人员服务费和其他相关税费等均应先通过 “在建工程”科目核算，待安装完毕达到预 定可使用状态时，再由“在建工程”科目转 入“固定资产”科目。
8
固定资产的分类
㈠ 按固定资产的经济用途分类 ⒈ 生产经营用固定资产 ⒉ 非生产经营用固定资产
㈡ 按固定资产使用情况分类 ⒈ 使用中的固定资产 ⒉ 未使用的固定资产 ⒊ 不需用的固定资产
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生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
综
租出固定资产
合
不需用固定资产
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固定资产的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ认
某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认: 首先，符合固定资产的定义； 其次，还需要符合固定资产的确认条件: 即与该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，
该固定资产的成本能够可靠地计量。
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购置
自行建造 投资者投入
盘盈
固定资产
非货币性 资产交换
融资租赁租入
债务重组
4/24/2020
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固定资产的初始计量
一、购置固定资产的核算
外购固定资产的成本，包括购买价款、 相关税费、使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等。
固定资产的初始计量是指确定固定资产的取 得成本。
固定资产的成本是指企业购建某项固定 资产达到预定可使用状态前所发生的一切合 理、必要的支出。
这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、 包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些 费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额 以及应分摊的其他间接费用。
4/24/2020
必要支出包括工程用物资成本、人 工成本、应予以资本化的固定资产借款 费用、交纳的相关税金以及应分摊的其 他间接费用等。
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企业自行建造固定资产包括自营建造和 出包建造两种方式，主要通过“工程物 资”和“在建工程”科目核算。
“工程物资”科目，核算企业为基建工程、 更改工程准备的各种物资的实际成本，包括 为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安 装设备的实际成本，以及预付大型设备款和 基建期间根据项目概算购入为生产准备的工 具及器具等的实际成本，并分别设置 “专用 材料”、“专用设备”、“预付大型设备 款”、“为生产准备的工器具”等明细科目。
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1、 确定应计入固定资产成本的金额，即： 7800000+1326000+42000=9168000 2、确定A、B、C的价值分配比例
A、B、C设备应分配的固定资产价值比例为：
A：
2926000
= 35%
2926000+3594800+1839200