会计职称中级实务第三章

• （一）外购固定资产 • 企业外购固定资产的成本，包括 购买价款、相关税费、使固定资 产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员服务 费等。
• 【典型例题3-2单选题】（2010年试题） • 甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购 进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专 用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额 为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元 ，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不 考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为 （ ）万元。 • A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 • 【答案】B • 【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其 增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价 值=3 000+15+5=3 020（万元）。
（4）借：在建工程 114 贷：应付职工薪酬 114 （5） 借：营业外支出 45 其他应收款 5 贷：在建工程 50 （6）借：在建工程 40 贷：银行存款 40 （7）借：在建工程 28.4 贷：原材料 20 应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 3.4 银行存款 5 借：库存商品 38.3 应交税费——应交增值税 （进项税额） 3.4 贷：在建工程 41.7
• 【答案】D
• 【解析】为建造固定资产支付的职工 薪酬计入在建工程；固定资产的建造 成本应包括工程完工前盘亏的工程物 资净损失；工程完工前因正常原因造 成的单项工程报废净损失计入在建工 程；已达到预定可使用状态但未办理 竣工决算的固定资产按暂估价值入账 。
• 【典型例题3-5计算分析题】（2008年试题） • 乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般 纳税人（假设该企业购进固定资产相关的增值 税税额不能抵扣），适用的增值税税率为17% 。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条 生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务 如下： • （1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发 票上注明的价款为200万元，增值税额为34万 元，款项已通过银行转账支付。 • （2）工程领用工程物资210.6万元。 • （3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本 为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额 为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准 备。
• 二、固定资产的初始计量
• 固定资产应当按照成本进行初始计量。 • 固定资产的成本----指企业购建某项固定 资产达到预定可使用状态前所发生的一 切合理、必要的支出。 • 包括直接发生的价款、相关税费、运杂 费、包装费和安装成本等，也包括间接 发生的，如应承担的借款利息、外币借 款折算差额以及应分摊的其他间接费用 。
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【答案】 （1）借：工程物资 234 贷：银行存款 234 （2）借：在建工程 210.6 贷：工程物资 210.6 （3）借：在建工程 117 贷：原材料 100 应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 17
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• 【提示】 • （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的 固定资产，应当按照各项固定资产的公允价 值比例对总成本进行分配，分别确定各项固 定资产的成本。 • （2）购买固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付 • 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期 支付，实质上具有融资性质的，固定资产的 成本以购买价款的现值为基础确定。实际支 付的价款与购买价款的现值之间的差额，应 当在信用期间内采用实际利率法进行摊销， 摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计 入固定资产成本外，均应当在信用期间内确 认为财务费用，计入当期损益。
• （4）应付工程人员职工薪酬114万元。 • （5）工程建造过程中，由于非正常原因造 成部分毁损，从保险 公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到 。 • （6）以银行存款支付工程其他支出40万 元。 • （7）工程达到预定可使用状态前进行试运 转，领用生产用B原材料实际成本为20万 元，购入该批B原材料支付的增值税额为 3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元 。未对该批B原材料计提存货跌价准备。
• 借：固定资产（或在建工程）（购买价款 的现值） • 未确认融资费用 • 贷：长期应付款（购买价款总额） • • 每期末确认融资费用摊销=期初应付本金 余额实际利率 • =（期初长期应付款余额-期初未确认 融资费用余额）实际利率 • 未确认融资费用摊销: • 借：财务费用 • 贷：未确认融资费用
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【提示】 关注融资租入固定资产 （四）其他方式取得的固定资产 非货币性交易方式----参见《非 货币性资产交换》 • 债务重组方式----参见《债务重 组》 • 盘盈方式取得的固定资产----按 重置成本作为入账价值。
• (五)存在弃置费用的固定资产 • 弃置费用----是指根据国家法律和行政法规、 国际公约等规定，企业承担的环境保护和生 态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设 施等的弃置和恢复环境等义务。 • 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应 当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成 本。石油天然气开采企业应当按照油气资产 的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在 固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预 计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利 息费用，应当在发生时计入财务费用。 • 借：固定资产（现值） • 贷：预计负债
• 【典型例题3-3判断题】（2008年试题） • 企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超 过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本 。（ ） • 【答案】 V • 【解析】新准则规定，购买固定资产的价款超 过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值 为基础确定。
• 【提示】
• 1.企业由于安全或环保的要求购入 设备----确认为固定资产 • 2.固定资产的各组成部分具有不同 使用寿命或者以不同方式为企业提 供经济利益，适用不同折旧率或折 旧方法的，应当分别将各组成部分 确认为单项固定资产。
• 【典型例题3-1判断题】（2011年试题） • 企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企 业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理 和核算。（ ） • 【答案】× 【解析】本题主要考核第3章 的“固定资产的 确认”知识点。企业购置的环保设备和安全设 备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带 来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获 得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的 流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认 为固定资产。
第三章 固定资产
★本章近四年考情分析
本章阐述固定资产核算内容。近四年考 试题型为单项选择题和判断题。2008 年考题3题12分，综合题与本章有 关;2009年考题1题1分；2010年考题2 题2分；2011年考题2题2分。从近四 年出题情况看，本章比较重要。
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本章近四年主要考点： （1）固定资产的确认； （2）外购固定资产入账价值的确定； （3）延期支付购买固定资产的价款； （4）自行建造固定资产核算； （5）存在弃置费用的固定资产入账价值； （6）固定资产终止确认的条件。
• 2．出包方式建造固定资产 • 采用出包工程方式的企业，按照应支付的工 程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设 备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发 生的支出等确定工程成本。 • （三）租入固定资产 • 1．租赁的分类 • ①融资租赁――实质上转移了与资产所有权有 关的全部风险和报酬 • ②经营租赁――实质上未转移与资产所有权有 关的全部风险和报酬 • 2．经营租赁的会计处理
• 【易混易错点1----固定资产 报废清理费用不属于弃置费 用】 • 一般工商企业的固定资产发 生的报废清理费用，不属于 弃置费用，应当在发生时作 为固定资产处置费用处理。
• 【典型例题3-7单选题】（2008年试题） • 某核电站以10000万元购建一项核设施， 现已达到预定可使用状态，预计在使用寿 命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1000万元，该弃置费用按实际利率折现后 的金额为620万元。该核设施的入账价值为 （ ）万元。 • A．9000 B．10000 C．10620 D． 11 000 • 【答案】C • 【解析】该核设施的入账价值＝ 10000+620＝10620（万元）。
• 【典型例题3-4单选题】（2009年试题） • 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述 中，正确的是( )。 • A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期 损益 • B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘 亏的工程物资净损失 • C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报 废净损失计入营业外支出 • D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算 的固定资产按暂估价值入账
• 工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该 库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4 万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品 的估计售价（不含增值税）为38.3万元。 • （8）工程达到预定可使用状态并交付使用。 • （9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办 妥相关手续。 • 要求： • 根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会 计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科 目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示 ）。
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（8）借：固定资产 418.3 （210.6+117+114-50+40+28.4-41.7） 贷：在建工程 418.3 （9）借：原材料 20[23.4/（1＋17％）] 应交税费——应交增值税 （进项税额） 3.4 贷：工程物资 23.4（234－ 210.6）
• 【提示】 • 高危行业按照国家规定提取的安全生产 费的帐务处理 • ①提取的安全生产费: • 借：生产成本 • 贷：专项储备 • ②使用提取的安全生产费----费用性: • 借：专项储备 • 贷：银行存款
• ③使用提取的安全生产费----形成固定 资产: • 借：在建工程 • 贷：银行存款 • 借：固定资产 • 贷：在建工程 • 同时: • 借：专项储备 • 贷：累计折旧
• 【典型例题3-6单选题】 • 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按 月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定 每月原煤产量为10万吨。2012年5月26日，经有 关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改 造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100 万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于 2012年6月10日安装完成。假定2012年5月1日 ，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为500 万元。不考虑其他相关税费，2012年5月31日， 甲公司“专项储备—安全生产费”余额为（ ） 万元。 • A.523 B.650 • C.650 D.540 • 【答案】C • 【解析】甲公司“专项储备—安全生产费”余额 =500+10×15=650（万元）。
• （二）自行建造固定资产 • 1．自营方式建造固定资产 • （1）企业通过自营方式建造的固定资产 ，其入账价值应当按照该项资产达到预定 可使用状态前所发生的必要支出确定，包 括直接材料、直接人工、直接机械施工费 等。 • （2）工程完工后剩余的工程物资，如转 作本企业库存材料的，按其实际成本或计 划成本转作企业的库存材料。 • （3）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物 资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的 差额，计入当期营业外收支。 • （4）工程达到预定可使用状态。
• 第一节 固定资产的确认和初始计量 • 一、固定资产的确认 • 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资 产： • (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管 理而持有的； • (2)使用寿命超过一个会计年度。 • 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确 认： • （一）与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业； • （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。