2022年会计考证 最新 24-2 公允价值计量
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• ( 1 ) 资产状况和所在位置。市场参与者以公允价值计 量一项非金融资产时，通常会考虑该资产的地理位置 和环境、使用功能、结构 、新旧程度、可使用状况等。 因此，企业计量其公允价值时，也应考虑这些特征， 对类似资产和可观察市场价格或其他交易信息进行调 整，以确定该资产的公允价值。
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• ( 2 ) 对资产出售或使用的限制。企业以公允价值计量 相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制 因素。企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区 分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身 的。
item:
European market North American market
$
$
Selling price
53
54
Transport costs to market
(3)
(6)
50
48பைடு நூலகம்
Transaction costs
(3)
(2)
47
46
Illustration
The principal market (the one with the greatest volume and level of activity) is the North American market. The company normally trades in the European market, but it can access both markets.
4
（一）相关资产或负债
• 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资 产或负债的特征以及该资产或 负债是以单项还是以组 合的方式进行计量等因素。
5
• 1. 相关资产或负债的特征 • 相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对
该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产的状 况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场 参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些 资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价 值时，也应当考虑这些特征因素。
• 企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用。但因为交 易费用不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时 不予考虑。
15
Illustration
An asset is sold in two different active markets at the following prices per
The fair value of the asset is therefore $48 per item, i.e. the price after considering transport costs in the principal market for the asset.
9
• 如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资 产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可 能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进 行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量 该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。
• 甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定， 甲公司将其持有的一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务 前，甲公司不能转让该土地使用权。在本例中，甲公司承诺 在偿还该商业银行借款前不转让其持有的土地使用权，该承 诺是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用 权。因此，甲公司在确定其持有的土地使用权的公允价值时， 不应考虑该限制因素。
10
• 2. 计量单元 • 计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式
进行计量的最小单位。可以是单项资产或负债，也可 以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。
11
（二）有序交易
• 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场 参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当 前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负 债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期 内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被 迫清算和抛售。
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• 如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该 资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到 影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑 这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产时，也应 当考虑该限制特征。
• 例如，甲上市公司的限售股具有在指定期间内无法在公 开市场上出售的特征。市场参与者在对甲公司限售股进 行定价时会考虑该权益工具流动性受限的因素 。
公允价值计量
1
• 第一节 公允价值概述
2
一、公允价值的定义
• 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易 中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支 付的价格。
3
二、公允价值的基本要求
• 为了更好地理解公允价值定义，应当从四个方面掌握 公允价值计量的基本要求：
1. 以公允价值计量的相关资产或负债； 2. 应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易； 3. 有序交易发生的主要市场或最有利市场； 4. 主要市场或最有利市场中的市场参与者。
13
• 2.有序交易价格的应用 • 企业在判定相关资产或负债的交易是有序交易的，以
交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值，在公 允价值计量的过程中赋予有序交易价格的权重时，应 当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临 近程度等因素。 • 企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，不 应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重。
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（三）主要市场或最有利市场
• 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产 或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。 不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负 债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交 易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指 在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关 资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
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• 1.有序交易的确定 • 企业在确定一项交易是否为有序交易时，应当全面理
解交易环境和有关事实。企业应当基于可获取的信息， 如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、 交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、 交易原因、交易场所和其他能够获得的信息，运用专 业判断对交易行为和交易价格进行分析，以判断该交 易是否为有序交易。
• ( 1 ) 资产状况和所在位置。市场参与者以公允价值计 量一项非金融资产时，通常会考虑该资产的地理位置 和环境、使用功能、结构 、新旧程度、可使用状况等。 因此，企业计量其公允价值时，也应考虑这些特征， 对类似资产和可观察市场价格或其他交易信息进行调 整，以确定该资产的公允价值。
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• ( 2 ) 对资产出售或使用的限制。企业以公允价值计量 相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制 因素。企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区 分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身 的。
item:
European market North American market
$
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Selling price
53
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Transport costs to market
(3)
(6)
50
48பைடு நூலகம்
Transaction costs
(3)
(2)
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Illustration
The principal market (the one with the greatest volume and level of activity) is the North American market. The company normally trades in the European market, but it can access both markets.
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（一）相关资产或负债
• 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资 产或负债的特征以及该资产或 负债是以单项还是以组 合的方式进行计量等因素。
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• 1. 相关资产或负债的特征 • 相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对
该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产的状 况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场 参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些 资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价 值时，也应当考虑这些特征因素。
• 企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用。但因为交 易费用不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时 不予考虑。
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Illustration
An asset is sold in two different active markets at the following prices per
The fair value of the asset is therefore $48 per item, i.e. the price after considering transport costs in the principal market for the asset.
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• 如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资 产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可 能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进 行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量 该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。
• 甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定， 甲公司将其持有的一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务 前，甲公司不能转让该土地使用权。在本例中，甲公司承诺 在偿还该商业银行借款前不转让其持有的土地使用权，该承 诺是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用 权。因此，甲公司在确定其持有的土地使用权的公允价值时， 不应考虑该限制因素。
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• 2. 计量单元 • 计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式
进行计量的最小单位。可以是单项资产或负债，也可 以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。
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（二）有序交易
• 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场 参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当 前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负 债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期 内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被 迫清算和抛售。
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• 如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该 资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到 影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑 这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产时，也应 当考虑该限制特征。
• 例如，甲上市公司的限售股具有在指定期间内无法在公 开市场上出售的特征。市场参与者在对甲公司限售股进 行定价时会考虑该权益工具流动性受限的因素 。
公允价值计量
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• 第一节 公允价值概述
2
一、公允价值的定义
• 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易 中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支 付的价格。
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二、公允价值的基本要求
• 为了更好地理解公允价值定义，应当从四个方面掌握 公允价值计量的基本要求：
1. 以公允价值计量的相关资产或负债； 2. 应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易； 3. 有序交易发生的主要市场或最有利市场； 4. 主要市场或最有利市场中的市场参与者。
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• 2.有序交易价格的应用 • 企业在判定相关资产或负债的交易是有序交易的，以
交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值，在公 允价值计量的过程中赋予有序交易价格的权重时，应 当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临 近程度等因素。 • 企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，不 应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重。
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（三）主要市场或最有利市场
• 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产 或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。 不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负 债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交 易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指 在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关 资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
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• 1.有序交易的确定 • 企业在确定一项交易是否为有序交易时，应当全面理
解交易环境和有关事实。企业应当基于可获取的信息， 如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、 交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、 交易原因、交易场所和其他能够获得的信息，运用专 业判断对交易行为和交易价格进行分析，以判断该交 易是否为有序交易。