205年中级会计职称全攻略每日一练历年真题模拟测试章节知识点6p

内部真题资料，考试必过，答案附后
①计息摊销
应收利息＝1000×8%＝80（万元）
实际利息收入＝1111×4%＝44.44（万元）利息调整的摊销＝80－44.44＝35.56（万元）借：应收利息80
贷：投资收益44.44持有至到期投资——利息调整35.56
②计提减值【（P/A，4%，2）＝1.8861；（P/F，4%，2）＝0.9246】
2012年末持有至到期投资的摊余成本＝1111－35.56＝1075.44（万元）
2012年末未来现金流量的现值＝80×（P/A，4%，2）+800×（P/F，4%，2）＝890.57（万元）2012年末确认减值损失＝1075.44－890.57＝184.87（万元）借：资产减值损失184.87
贷：持有至到期投资减值准备184.872012年12月31日摊余成本＝890.57（万元）（3）2013年1月5日收到利息的会计分录略。

（4）2013年末预计该公司财务状况显着改善、偿债能力有所恢复，估计2014年12月31日将收到本金950万元。

①计息摊销
应收利息＝1000×8%＝80（万元）
实际利息收入＝890.57×4%＝35.62（万元）利息调整的摊销＝80－35.62＝44.38（万元）借：应收利息80
贷：投资收益35.62
持有至到期投资—利息调整44.38②计提减值【（P/F，4%，1）＝0.9615】
2013年末持有至到期投资摊余成本＝890.57－44.38＝846.19（万元）
2013年末未来现金流量的现值＝（80+950）×（P/F，4%，1）＝990.35（万元）
2013年末转回减值＝990.35－846.19＝144.16（万元）借：持有至到期投资减值准备144.16贷：资产减值损失144.16（三）可供出售金融资产减值损失的计量
1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的资本公积，应当予以转出，计入当期资产减值损失借：资产减值损失【应减记的金额】
资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计利得】贷：资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】可供出售金融资产——减值准备【按其差额】
【思考问题】2012年3月末购入股票，划分可供出售金融资产。

借：资产减值损失20
贷：可供出售金融资产——减值准备20借：资产减值损失10
贷：资本公积——其他资本公积10或合并编制：
借：资产减值损失30
贷：资本公积——其他资本公积10可供出售金融资产——减值准备20
2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

借：可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】贷：资产减值损失
3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积
可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

【例题·计算分析题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下:
（1）2011年7月10日，A公司购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。

划分为可供出售金融资产。

『正确答案』初始确认成本
＝300×（14.7－0.2）＋10＝4360（万元）借：可供出售金融资产——成本4360应收股利60
贷：银行存款4420
（2）2011年7月20日，收到上述现金股利；（略）（3）2011年12月31日,该股票每股市价为15元；公允价值变动
＝300×15－4360＝140（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动140贷：资本公积——其他资本公积140
（4）2012年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。

（略）（5）2012年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的；公允价值变动
＝300×（13－15）＝－600（万元）
借：资本公积——其他资本公积600贷：可供出售金融资产——公允价值变动600
（6）2013年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格将持续下跌，2013年12月31日收盘价格为每股市价为6元；
『正确答案』
公允价值变动＝300×（6－13）＝-2100（万元）减值损失＝2100+（600-140）=2560（万元）快速计算减值损失＝4360-300×6=2560（万元）借：资产减值损失2560贷：资本公积——其他资本公积460可供出售金融资产——减值准备2100
（7）至2014年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2014年12月31日收盘价格为每股市价为15元。

公允价值变动＝300×（15－6）＝2700（万元）借：可供出售金融资产——减值准备2100——公允价值变动600
贷：资本公积——其他资本公积2700
（8）2015年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为17元，另支付交易费用20万元。

成本＝（1）4360（万元）
公允价值变动＝（3）140－（5）600+（7）600＝140（万元）
资本公积＝（3）140－（5）600+（6）460+（7）2700＝2700（万元）减值准备=（6）2100-（7）2100=0减值损失=（6）2560
借：银行存款5080（300×17－20）贷：可供出售金融资产——成本4360——公允价值变动140投资收益580借：资本公积——其他资本公积2700贷：投资收益2700【思考问题】
①“公允价值变动”140万元与“资本公积”2700万元，不相等？差额2560万元。

即已经确认的资产减值损失2560万元没有通过损益转回，而通过资本公积转回。

②处置收益＝公允价值5080－成本4360＝720万元，而实际投资收益3280万元，
不相等？差额2560万元。

即已经确认的资产减值损失2560万元没有通过损益转回，而通过资本公积转回。

③快速计算：处置影响投资收益＝公允价值5080-初始成本4360+资产减值损失2560=3280（万元）处置影响营业利润＝公允价值5080-账面价值300×15+资本公积2700=3280（万元）
【例题·计算分析题】（2011年考题）甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。

甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

『正确答案』
借：可供出售金融资产——成本295.8（300－6＋1.8）应收股利6
贷：银行存款301.8
（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

借：银行存款6
贷：应收股利6
（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

公允价值变动＝10×26－295.8＝－35.8（万元）
借：资本公积——其他资本公积35.8贷：可供出售金融资产——公允价值变动35.8
（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

公允价值变动＝10×（20－26）＝－60（万元）
借：资产减值损失95.8（60＋35.8）贷：可供出售金融资产——减值准备60资本公积——其他资本公积35.8【思考问题】影响2009年损益的金额＝95.8（万元）
（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

借：应收股利1贷：投资收益1
（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

借：银行存款1贷：应收股利1
（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

『正确答案』
借：可供出售金融资产——减值准备50[10×（25－20）]贷：资本公积——其他资本公积50
（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

借：银行存款278.32（10×28－1.68）可供出售金融资产——减值准备10——公允价值变动35.8
贷：可供出售金融资产——成本295.8投资收益28.32借：资本公积——其他资本公积50
贷：投资收益50
【思考问题】出售时影响投资收益的金额＝278.32－10×25＋50＝78.32（万元）甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额＝资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。

甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额＝1＋28.32＋50＝79.32（万元），即增加营业利润79.32万元。

【归纳】
类别
划分条件
初始计量
持有期间
后续计量
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）准备近期出售应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。

不包括应收项目。

被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。

2.持有至到期
投资
有意图和能
力准备持有
至到期应当按取得时的公允价值
和相关交易费用之和作为
初始确认金额。

不包括应
收项目。

在资产负债表日应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

按照摊余成本
3.贷款和应收
款项
在资产负债表日应当按照期初摊余成本和实际利率
计算确认利息收入。

4.可供出售金
融资产
不准备近期出售，但也
不准备持有
至到期或永远持有。

股票：被投资单位宣告发
放的现金股利计入投资收
益。

债券：在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。